文/馮巧玲 寧?？h發(fā)展和改革局 浙江寧波 315600

試論政府投資項(xiàng)目推行跟蹤審計(jì)的利與弊

文/馮巧玲 寧?？h發(fā)展和改革局 浙江寧波 315600

在政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理當(dāng)中，當(dāng)前普遍采用的是跟蹤審計(jì)，以強(qiáng)化審計(jì)管理。雖然相比傳統(tǒng)的審計(jì)管理起到了強(qiáng)化管理的目的，但是同樣存在不可回避的弊端。本文就此加以分析，并深入剖析跟蹤審計(jì)在未來(lái)發(fā)展中的機(jī)遇或前景。

政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；利弊分析

一、跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)分析

（一）跟蹤審計(jì)將審計(jì)由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是事后審計(jì)，但是在工程建設(shè)竣工之后再行審計(jì)不僅審計(jì)難而且取證更難，因?yàn)榇蠖鄶?shù)違規(guī)施工或變更施工的情況被隱藏在整體工程之中或被人為的掩蓋了。采用跟蹤審計(jì)模式之后，即可參與工程建設(shè)之中，直觀且直接的了解到工程建設(shè)的實(shí)際情況，起到了動(dòng)態(tài)監(jiān)督的作用。

（二）事前與事中審計(jì)相結(jié)合

審計(jì)人員如果能在工程建設(shè)過(guò)程中深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，即可及時(shí)了解到工程建設(shè)過(guò)程中的違規(guī)建設(shè)情況或變更情況。一方面，能夠收集到證據(jù)，便于后期的處理；另一方面，能夠完善審計(jì)報(bào)告，真正做到審計(jì)監(jiān)督。

（三）減少內(nèi)耗且提升了效益

同時(shí)，采用跟蹤審計(jì)要求審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員全過(guò)程介入工程項(xiàng)目之中，包括工程的前期招標(biāo)工作、施工過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)等等各方面的審計(jì)管理工作，也即是全面深入的介入到了工程項(xiàng)目之中。如審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證，大量積壓的弊病，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計(jì)的劣勢(shì)分析

（一）容易導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)偏離

在跟蹤審計(jì)的要求下，審計(jì)人員需要時(shí)常進(jìn)入到工程建設(shè)之中并根據(jù)監(jiān)督到的情況提出改進(jìn)建議，無(wú)形中參與到了工程建設(shè)過(guò)程中。在此前提下，審計(jì)人員極有可能在監(jiān)督過(guò)程中忽視了審計(jì)工作而過(guò)度參與到工程管理當(dāng)中，反而不利于審計(jì)的客觀有效性。

（二）介入點(diǎn)模糊審計(jì)效果不明顯

跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段的造價(jià)便無(wú)法控制。

（三）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多

其一，跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要因素有：專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)，經(jīng)驗(yàn)和能力缺乏，職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、工作疏忽；職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差；人員不正常更換，打破了工作連續(xù)性、加大了后續(xù)工作難度、加重了審計(jì)工作量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)侵入項(xiàng)目管理引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其二，在審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由此導(dǎo)致 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在利益的驅(qū)動(dòng)下與工程建設(shè)人員相互勾結(jié)，偽造審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)失真，直接增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；其三，工程建設(shè)管理中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在工程投標(biāo)過(guò)程中，偽造資質(zhì)、合同不科學(xué)，條款規(guī)定不詳細(xì)、責(zé)任劃定不明確、執(zhí)行階段不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊?，這些因素直接會(huì)導(dǎo)致后期的審計(jì)管理中的困難；另一方面，工程建設(shè)中的管理不科學(xué)，尤其是工程質(zhì)量監(jiān)管人員缺乏責(zé)任心或在收取賄賂的情況下，幫助工程承建單位偽造施工等，導(dǎo)致審計(jì)困難或難以審計(jì)等，最終損害國(guó)有資產(chǎn)。

（四）跟蹤審計(jì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

首先，跟蹤審計(jì)的目標(biāo)不科學(xué)，其動(dòng)態(tài)審計(jì)的目標(biāo)在于監(jiān)督工程預(yù)算與決算過(guò)程中的造價(jià)情況而且僅僅是審計(jì)造價(jià)的增減情況，忽視了具體的細(xì)節(jié)等；其次，審計(jì)人員工作性質(zhì)不明確。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，審計(jì)人員被編入到了工程管理項(xiàng)目組之中，在審計(jì)過(guò)程中往往扮演者工程質(zhì)量監(jiān)管的角色，容易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明的情況；其三，當(dāng)前政府投資項(xiàng)目在審計(jì)過(guò)程中，往往是聘請(qǐng)社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)上文已經(jīng)分析了。此外，此類機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)理念與目標(biāo)上還存在差異，最終會(huì)影響到審計(jì)的結(jié)果。

三、跟蹤審計(jì)的外部機(jī)遇分析

（一）投資項(xiàng)目數(shù)量的積累

近些年，被審計(jì)對(duì)象除了城投公司、建設(shè)局、交通局等各條建設(shè)口子的相關(guān)單位外，還延伸至一些國(guó)家大型企業(yè)、外資企業(yè)等行業(yè)；審計(jì)關(guān)注面除了建設(shè)單位、施工單位的情況，還涉及了大量監(jiān)理單位、招標(biāo)代理公司甚至設(shè)計(jì)單位。這些項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果無(wú)形中形成了大量的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為跟蹤審計(jì)提供了必要的項(xiàng)目積累。

（二）民主意識(shí)環(huán)境的需求

隨著大眾法律意識(shí)以及參政意識(shí)的不斷提升，對(duì)于政府投資項(xiàng)目審計(jì)要求越來(lái)越高，在審計(jì)公告不斷公布之后，大眾對(duì)于政府審計(jì)公告的認(rèn)同度也處于不斷提升的狀態(tài)，但是質(zhì)疑聲也是此起彼伏。為此，對(duì)于政府而言，必須要綜合大眾的意愿，不斷強(qiáng)化審計(jì)效果并及時(shí)向大眾進(jìn)行公告而且數(shù)據(jù)要求明確化和精確化，以滿足大眾參與監(jiān)督的需求，同時(shí)也是完善政府管理的必然趨勢(shì)。

（三）執(zhí)法環(huán)境的改善

當(dāng)前，我國(guó)政府日益強(qiáng)化了審計(jì)工作的管理，在反腐敗力度不斷加大的情況下，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)度也日益提升，已經(jīng)成為了項(xiàng)目管理中不可分割的重要組成部分。同時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目管理組織部門(mén)，也越來(lái)越認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門(mén)的審計(jì)建議對(duì)其管理過(guò)程中的重要作用，接受程度和配合程度有了大幅度提高，跟蹤審計(jì)執(zhí)法環(huán)境不斷改善。

（四）項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的積累

政府投資項(xiàng)目一般投資規(guī)模較大，強(qiáng)化審計(jì)管理意識(shí)也得到了各個(gè)方面的普遍贊同，在審計(jì)管理過(guò)程中不僅設(shè)置了專人跟蹤投資項(xiàng)目而且完善了審計(jì)制度，以達(dá)到科學(xué)合理及時(shí)的審計(jì)，保障投資額用到實(shí)處。在審計(jì)階段，各級(jí)審計(jì)部門(mén)針對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查并據(jù)此建立了完善的審計(jì)報(bào)告，便于上級(jí)部門(mén)進(jìn)行考核與管理，這些做法為跟蹤審計(jì)管理工作積累了豐富的“實(shí)戰(zhàn)”和成功經(jīng)驗(yàn)。

［1］畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探析［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011，（1）：46-49

［2］王雪榮，陳國(guó)華.政府投資項(xiàng)目持續(xù)跟蹤審計(jì)研究評(píng)述［J］.科技進(jìn)步與對(duì)策，2011，28（13）：90-94