國際公共部門會計準則動態(tài)

2015年，國際公共部門會計準則委員會發(fā)布了1份推薦實踐指南和6份征求意見稿。

一、發(fā)布第3號推薦實踐指南

第3號推薦實踐指南《服務績效信息報告》，主要是為更好指導公共部門在財務報告中反映服務績效信息，通過在指南中規(guī)范原則性方法和統(tǒng)一框架，確保服務績效信息披露能滿足財務報告使用者信息需求。委員會發(fā)布該實踐指南的主要考慮是，政府和公共部門主體的主要職能是向公眾提供服務，財務報告信息使用者需要服務績效信息來評價主體的履職情況，這與公共部門通用目的財務報告概念框架目標和要求是一致的。指南還充分考慮了不同國家和地區(qū)內(nèi)公共部門提供服務多樣性，以及信息使用者對服務績效報告的不同層面需求。

二、發(fā)布征求意見稿

（一）發(fā)布第56號征求意見稿“國際公共部門會計準則的應用”。該征求意見稿主要分析探討國際公共部門會計準則對于公共部門主體的適用范圍。現(xiàn)有國際公共部門會計準則均聲明不適用于政府企業(yè)（GBE），即商業(yè)化的公共部門主體。鑒此，征求意見稿提出了“公共部門主體”的三個主要特征：（1）公共部門主體主要職責是提供公共產(chǎn)品或服務，對財富進行重新分配。（2）主要通過稅收、政府轉(zhuǎn)移支付、社會捐贈和債務等手段來籌集資金。（3）不以盈利為主要目標。上述特征歸納與現(xiàn)有準則條款規(guī)定是一致的，而且符合概念框架對公共部門主體的描述。

（二）發(fā)布第57號征求意見稿“重估資產(chǎn)的減值”。征求意見稿提出，應將公共部門固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值重估納入第21號準則“非現(xiàn)金資產(chǎn)減值”和第26號準則“現(xiàn)金資產(chǎn)減值”的適用范圍中，進行減值測試，以提供更準確的有關(guān)資產(chǎn)減值損失信息。同時，征求意見稿中也明確，在某一類固定資產(chǎn)中的單項或多項資產(chǎn)發(fā)生減值損失時不需要對整類資產(chǎn)價值進行重新評估。

（三）發(fā)布第58號征求意見稿“《國際公共部門會計準則》修訂（2015年版）”。該征求意見稿是國際公共部門會計準則委員會第一次對公共部門會計準則進行全面修訂。這次修訂主要包括四個方面：一是對公共部門通用目的財務報告概念框架的1-4部分進行修訂。二是對現(xiàn)有國際公共部門會計準則進行修訂和完善。三是提高與《政府財政統(tǒng)計報告指南》的一致性。四是盡量保持與《國際財務報告準則》趨同。

（四）發(fā)布第59號征求意見稿“對第25號準則-雇員福利的修訂”。征求意見稿主要圍繞固定受益計劃事項的確認、列示和披露等方面對現(xiàn)有第25號準則-雇員福利進行修訂。修訂重大變化是取消“區(qū)間法”，要求在發(fā)生當期確認重新計量固定受益計劃凈資產(chǎn)或權(quán)益所產(chǎn)生的變動，將盈余確認為固定受益計劃凈資產(chǎn)，將赤字確認為固定受益計劃凈負債，以提高相關(guān)信息的可比性和可理解性。此外，征求意見稿還對固定受益計劃成本組成等內(nèi)容進行了修訂。

（五）發(fā)布第60號征求意見稿“公共部門主體合并”。征求意見稿將公共部門主體合并定義為“將獨立的業(yè)務活動組合到一個主體”。根據(jù)推定是否可予駁回，將公共部門主體合并劃分為兼并（amalgamation）和收購（acquisition）?！凹娌ⅰ鼻闆r下主體產(chǎn)生下列結(jié)果：一是合并中沒有一方可以控制一個或者多個業(yè)務活動。二是在兼并可以駁回的推定下，一方可以控制一項或者多項業(yè)務活動。對于兼并，合并后的最終主體在會計處理上應采用修正的權(quán)益結(jié)合法?！笆召彙鼻闆r下，合并的一方可以控制一項或者多項業(yè)務活動，而且收購不會被駁回。對于采用公允價值進行的收購采用購買法核算，購買方被定義為在購買中取得控制業(yè)務活動權(quán)的一方。

（六）發(fā)布第61號征求意見稿“收付實現(xiàn)制財務報告的修訂”。該征求意見稿也稱為“收付實現(xiàn)制國際公共部門會計準則的修訂”?，F(xiàn)行“收付實現(xiàn)制國際公共部門會計準則”包括兩部分，其中，第一部分要求報告主體應聲明所編制的財務報告符合國際公共部門會計準則的規(guī)定，包括合并財務報表的編制、外部援助及第三方支付信息的披露等方面。征求意見稿提出將上述要求性內(nèi)容放至準則第二部分，作為鼓勵性披露信息。征求意見稿還提出，收付實現(xiàn)制下準則所要求和鼓勵的事項應與權(quán)責發(fā)生制準則保持一致。

（財政部國庫司供稿）