國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)
2015年,國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了1份推薦實(shí)踐指南和6份征求意見稿。
第3號(hào)推薦實(shí)踐指南《服務(wù)績效信息報(bào)告》,主要是為更好指導(dǎo)公共部門在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映服務(wù)績效信息,通過在指南中規(guī)范原則性方法和統(tǒng)一框架,確保服務(wù)績效信息披露能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信息需求。委員會(huì)發(fā)布該實(shí)踐指南的主要考慮是,政府和公共部門主體的主要職能是向公眾提供服務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者需要服務(wù)績效信息來評(píng)價(jià)主體的履職情況,這與公共部門通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架目標(biāo)和要求是一致的。指南還充分考慮了不同國家和地區(qū)內(nèi)公共部門提供服務(wù)多樣性,以及信息使用者對服務(wù)績效報(bào)告的不同層面需求。
(一)發(fā)布第56號(hào)征求意見稿“國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用”。該征求意見稿主要分析探討國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于公共部門主體的適用范圍?,F(xiàn)有國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均聲明不適用于政府企業(yè)(GBE),即商業(yè)化的公共部門主體。鑒此,征求意見稿提出了“公共部門主體”的三個(gè)主要特征:(1)公共部門主體主要職責(zé)是提供公共產(chǎn)品或服務(wù),對財(cái)富進(jìn)行重新分配。(2)主要通過稅收、政府轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)捐贈(zèng)和債務(wù)等手段來籌集資金。(3)不以盈利為主要目標(biāo)。上述特征歸納與現(xiàn)有準(zhǔn)則條款規(guī)定是一致的,而且符合概念框架對公共部門主體的描述。
(二)發(fā)布第57號(hào)征求意見稿“重估資產(chǎn)的減值”。征求意見稿提出,應(yīng)將公共部門固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值重估納入第21號(hào)準(zhǔn)則“非現(xiàn)金資產(chǎn)減值”和第26號(hào)準(zhǔn)則“現(xiàn)金資產(chǎn)減值”的適用范圍中,進(jìn)行減值測試,以提供更準(zhǔn)確的有關(guān)資產(chǎn)減值損失信息。同時(shí),征求意見稿中也明確,在某一類固定資產(chǎn)中的單項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)不需要對整類資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估。
(三)發(fā)布第58號(hào)征求意見稿“《國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂(2015年版)”。該征求意見稿是國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次對公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。這次修訂主要包括四個(gè)方面:一是對公共部門通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的1-4部分進(jìn)行修訂。二是對現(xiàn)有國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。三是提高與《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)報(bào)告指南》的一致性。四是盡量保持與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》趨同。
(四)發(fā)布第59號(hào)征求意見稿“對第25號(hào)準(zhǔn)則-雇員福利的修訂”。征求意見稿主要圍繞固定受益計(jì)劃事項(xiàng)的確認(rèn)、列示和披露等方面對現(xiàn)有第25號(hào)準(zhǔn)則-雇員福利進(jìn)行修訂。修訂重大變化是取消“區(qū)間法”,要求在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)重新計(jì)量固定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或權(quán)益所產(chǎn)生的變動(dòng),將盈余確認(rèn)為固定受益計(jì)劃凈資產(chǎn),將赤字確認(rèn)為固定受益計(jì)劃凈負(fù)債,以提高相關(guān)信息的可比性和可理解性。此外,征求意見稿還對固定受益計(jì)劃成本組成等內(nèi)容進(jìn)行了修訂。
(五)發(fā)布第60號(hào)征求意見稿“公共部門主體合并”。征求意見稿將公共部門主體合并定義為“將獨(dú)立的業(yè)務(wù)活動(dòng)組合到一個(gè)主體”。根據(jù)推定是否可予駁回,將公共部門主體合并劃分為兼并(amalgamation)和收購(acquisition)?!凹娌ⅰ鼻闆r下主體產(chǎn)生下列結(jié)果:一是合并中沒有一方可以控制一個(gè)或者多個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。二是在兼并可以駁回的推定下,一方可以控制一項(xiàng)或者多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。對于兼并,合并后的最終主體在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)采用修正的權(quán)益結(jié)合法?!笆召彙鼻闆r下,合并的一方可以控制一項(xiàng)或者多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),而且收購不會(huì)被駁回。對于采用公允價(jià)值進(jìn)行的收購采用購買法核算,購買方被定義為在購買中取得控制業(yè)務(wù)活動(dòng)權(quán)的一方。
(六)發(fā)布第61號(hào)征求意見稿“收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)報(bào)告的修訂”。該征求意見稿也稱為“收付實(shí)現(xiàn)制國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂”。現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”包括兩部分,其中,第一部分要求報(bào)告主體應(yīng)聲明所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告符合國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、外部援助及第三方支付信息的披露等方面。征求意見稿提出將上述要求性內(nèi)容放至準(zhǔn)則第二部分,作為鼓勵(lì)性披露信息。征求意見稿還提出,收付實(shí)現(xiàn)制下準(zhǔn)則所要求和鼓勵(lì)的事項(xiàng)應(yīng)與權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)則保持一致。
(財(cái)政部國庫司供稿)