國際審計準(zhǔn)則動態(tài)

作為國際準(zhǔn)則的制定機構(gòu)，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）的職責(zé)是通過制定高質(zhì)量的質(zhì)量控制、審計、審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，推進(jìn)準(zhǔn)則國際趨同，服務(wù)公眾利益。2015年，IAASB在國際審計與鑒證準(zhǔn)則方面的主要進(jìn)展：

一、新制定（修訂）審計報告相關(guān)準(zhǔn)則

強化審計報告的效用，對于繼續(xù)保持審計工作的相關(guān)性至關(guān)重要。投資者和其他財務(wù)報表使用者呼吁IAASB采取行動，以使審計報告能為報告使用人的決策提供更多有用的信息。同時，其他國家和地區(qū)的監(jiān)管機構(gòu)也在要求對審計報告作出改進(jìn)。

在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，IAASB對國際審計報告相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并于2015年1月15日發(fā)布了新制定（修訂）的相關(guān)審計準(zhǔn)則文本，適用于會計期間結(jié)束于2016年12月15日及之后的實體財務(wù)報表審計。涉及以下準(zhǔn)則：一是修訂《國際審計準(zhǔn)則第700號—對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》。二是制定《國際審計準(zhǔn)則第701號—關(guān)鍵審計事項》。三是修訂《國際審計準(zhǔn)則第705號—在獨立審計師報告中發(fā)表非無保留意見》。四是修訂《國際審計準(zhǔn)則第706號—在獨立審計師報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》。五是修訂《國際審計準(zhǔn)則第260號—與治理層的溝通》。六是修訂《國際審計準(zhǔn)則第570號—持續(xù)經(jīng)營》。七是修訂《國際審計準(zhǔn)則第720號—審計師與其他信息相關(guān)的責(zé)任》。八是因上述修訂而對其他數(shù)項審計準(zhǔn)則作出的符合性修訂。

其中，最重大的改變是制定了《國際審計準(zhǔn)則第701號—關(guān)鍵審計事項》，要求在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，彌合信息差距。關(guān)鍵審計事項是審計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為在當(dāng)期財務(wù)報表審計中最重要的事項。關(guān)鍵審計事項從與治理層溝通的事項中產(chǎn)生。對每個關(guān)鍵審計事項，描述的詳略程度以及各關(guān)鍵審計事項的排列順序，屬于職業(yè)判斷，取決于審計業(yè)務(wù)的具體環(huán)境，需要審計師運用國際審計準(zhǔn)則第701號中的判斷框架作出判斷。溝通關(guān)鍵審計事項這一要求強制適用于上市實體整套通用目的財務(wù)報表的審計。

二、完成財務(wù)報表披露審計項目

為了滿足財務(wù)報告使用者不斷變化的需求，財務(wù)報告在進(jìn)行相應(yīng)地變革。例如，更多更廣地運用公允價值和會計估計，涉及大量復(fù)雜的計量和主觀的判斷，財務(wù)報告需要披露更多細(xì)節(jié)，包括計量所依據(jù)的假設(shè)和模型、替代計量基礎(chǔ)以及估計不確定性的原因等，以便為財務(wù)報告使用者提供更多與決策相關(guān)的信息。此外，從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑提供的披露日益增多，財務(wù)報告中除定量披露之外，定性披露也日益增多，這些問題都給會計審計行業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

雖然現(xiàn)行國際審計準(zhǔn)則已針對財務(wù)報表審計（包括披露問題）作出相關(guān)規(guī)定，為了加強對披露問題的關(guān)注，更好地體現(xiàn)“用戶需求導(dǎo)向”的理念，IAASB采取了一系列應(yīng)對措施：2011年1月發(fā)布《財務(wù)報告性質(zhì)的變革：披露及其對審計工作的影響（討論稿）》，2012年9月進(jìn)一步討論是否需要針對披露問題修訂國際審計準(zhǔn)則，2014年5月發(fā)布《擬對國際審計準(zhǔn)則作出的變化：應(yīng)對財務(wù)報表審計中的披露問題（征求意見稿）》，2015年3月根據(jù)各界的反饋意見修訂了征求意見稿。2015年7月，《國際審計準(zhǔn)則的變化：應(yīng)對財務(wù)報表審計中的披露問題》定稿發(fā)布，涉及多項國際審計準(zhǔn)則的修訂，適用于會計期間結(jié)束于2016年12月15日及之后的實體財務(wù)報表審計。

三、就違反或疑似違反法律法規(guī)行為（NOCLAR）項目發(fā)布公開征求意見稿

職業(yè)會計師（包括審計師和工商業(yè)界會計師）在提供專業(yè)服務(wù)的過程中，可能遇到雇主或客戶違反或疑似違反法律法規(guī)的行為（NOCLAR）。對此，國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會著手改進(jìn)國際職業(yè)會計師道德守則，以指導(dǎo)職業(yè)會計師在相關(guān)情形下作出恰當(dāng)應(yīng)對，更好地維護(hù)公眾利益。為使國際審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德守則關(guān)于審計師保密責(zé)任的規(guī)定協(xié)調(diào)一致，IAASB對相關(guān)國際審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，指導(dǎo)審計師關(guān)注職業(yè)道德守則的相關(guān)變化，注意法律法規(guī)對報告違法違規(guī)行為的要求，以作出恰當(dāng)考慮和應(yīng)對。

IAASB于2015年7月發(fā)布的征求意見稿，主要涉及對《國際審計準(zhǔn)則第250號——對法律法規(guī)的考慮》的修訂，其他還涉及《國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1號—會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》，《國際審計準(zhǔn)則第220號—對財務(wù)報表實施的質(zhì)量控制》《國際審計準(zhǔn)則第240號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》《國際審計準(zhǔn)則第260號—與治理層的溝通》《國際審計準(zhǔn)則第450號—評價審計過程中識別出的錯報》《國際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2400號—財務(wù)報表審閱》以及《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3402號—服務(wù)機構(gòu)控制鑒證報告》等準(zhǔn)則。

四、發(fā)布咨詢文件《評論邀請：強化審計質(zhì)量以維護(hù)公眾利益——聚焦職業(yè)懷疑、質(zhì)量控制和集團(tuán)審計》

強化審計質(zhì)量，是IAASB 2015 ～ 2016年工作計劃中的既定任務(wù)?；趯徲嫳O(jiān)管機構(gòu)的檢查建議、IAASB對國際審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)控結(jié)果及其所做調(diào)研，IAASB擬從職業(yè)懷疑、質(zhì)量控制、集團(tuán)審計等方面著手強化審計質(zhì)量，以確保在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會活動中，國際審計準(zhǔn)則仍能夠有效發(fā)揮作用。

該咨詢文件（ITC）于2015年12月發(fā)布，包括評論概述及咨詢文件的詳細(xì)文本，其中闡述了可能從哪些方面對相關(guān)事宜作出改進(jìn)。例如，在質(zhì)量控制方面采用新的質(zhì)量管理方法（QMA）；考慮進(jìn)一步突出項目質(zhì)量控制在強化審計質(zhì)量方面的作用；會計師事務(wù)所發(fā)布透明度報告；加強對質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；研究事務(wù)所業(yè)務(wù)模型和架構(gòu)的改變對審計質(zhì)量的潛在影響等。由此，可能涉及對ISQC 1（會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）、ISA 220（對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制準(zhǔn)則）、ISA 600（集團(tuán)審計準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則的修訂。

文中，還探討了IAASB或其他相關(guān)方可能采用何種措施，以改進(jìn)在審計工作中對職業(yè)懷疑的運用——認(rèn)識到職業(yè)懷疑概念與職業(yè)判斷、審計證據(jù)、審計工作底稿密切相關(guān)。由IAASB、國際職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則理事會（IESBA）、國際會計教育準(zhǔn)則理事會（IAESB）組成的聯(lián)合工作組共同研究解決職業(yè)懷疑這一議題。

五、審議通過了《國際審計準(zhǔn)則第810號——對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)》修訂稿

IAASB 于2015年1月發(fā)布了修訂后的審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，對準(zhǔn)則內(nèi)容作了若干重要改進(jìn)。本次對國際審計準(zhǔn)則第810號的修訂，是為了解決審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂對國際審計準(zhǔn)則第810號的影響，以使該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致，其中主要涉及非標(biāo)意見、持續(xù)經(jīng)營、其他信息、關(guān)鍵審計事項等在簡要財務(wù)報表審計報告中如何處理，以及對簡要財務(wù)報表審計報告參考格式的修訂。

IAASB 2015年12月審議通過了該準(zhǔn)則修訂稿，擬適用于會計期間結(jié)束于2016年12月15日及之后的簡要財務(wù)報表的審計，待完成相應(yīng)批準(zhǔn)程序后發(fā)布。

（中國注冊會計師協(xié)會供稿）