商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定(2015年11月26日 財政部 財會[2015]18號)

為規(guī)范企業(yè)商品期貨套期業(yè)務(wù)的會計處理，使財務(wù)報表更好地反映企業(yè)商品價格風(fēng)險管理活動的目標(biāo)、過程和結(jié)果，促進企業(yè)利用商品期貨進行風(fēng)險管理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

一、適用范圍

企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，可以執(zhí)行本規(guī)定或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》。企業(yè)執(zhí)行本規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定所有適用條款，對商品期貨套期業(yè)務(wù)不得繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。

企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，滿足本規(guī)定應(yīng)用條件的，可以按本規(guī)定的套期會計方法進行處理。

二、相關(guān)定義

（一）商品期貨套期

本規(guī)定所稱商品期貨套期，是指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風(fēng)險，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

（二）套期關(guān)系

本規(guī)定所稱套期關(guān)系，是指企業(yè)為套期會計處理需要而指定的、被套期項目和套期工具在商品期貨套期中的對應(yīng)關(guān)系。

（三）被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動

本規(guī)定所稱被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動，是指在套期關(guān)系存續(xù)期間被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量因被套期商品價格風(fēng)險而產(chǎn)生的變動。

（四）確定承諾

本規(guī)定所稱確定承諾，是指在未來特定日期或期間，以特定價格購買或銷售特定數(shù)量商品現(xiàn)貨、具有法律約束力的協(xié)議。

（五）預(yù)期交易

本規(guī)定所稱預(yù)期交易，是指尚未成為確定承諾但預(yù)計發(fā)生的商品現(xiàn)貨采購或銷售。

（六）項目的組成部分

本規(guī)定所稱項目的組成部分，是指小于某一項目（指一項或一組存貨、尚未確認的確定承諾以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易，下同）整體公允價值變動或現(xiàn)金流量變動的部分，包括風(fēng)險成分和名義金額的組成部分。

本規(guī)定所稱風(fēng)險成分，是指項目整體價格風(fēng)險中特定的一個或多個風(fēng)險組成部分（例如航空煤油價格中的原油基準(zhǔn)價格、銅線價格中的銅基準(zhǔn)價格）。

本規(guī)定所稱名義金額的組成部分，是指項目整體金額或數(shù)量的特定部分，可以是項目整體的一定比例部分（例如1 000噸銅存貨中的20%），也可以是項目整體的某一層級部分（例如某月購入的前100桶原油或某月售出的前100兆瓦小時的電力）。

（七）套期有效性

本規(guī)定所稱套期有效性，是指套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動與被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的抵銷程度。套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動大于或小于被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分為套期無效部分。

（八）風(fēng)險管理目標(biāo)

本規(guī)定所稱風(fēng)險管理目標(biāo)，是指企業(yè)在某一特定套期關(guān)系層面上，確定如何指定套期工具和被套期項目，以及如何運用指定的套期工具對指定為被套期項目的特定風(fēng)險敞口進行套期。

三、應(yīng)用條件

企業(yè)按本規(guī)定對商品期貨套期業(yè)務(wù)進行會計處理，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)商品價格風(fēng)險管理活動的影響，并同時具備下列四個要件：

（一）被套期項目

被套期項目可以是一項或一組存貨、尚未確認的確定承諾以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易，也可以是上述項目的組成部分。被套期項目應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。

在將項目的一定風(fēng)險成分指定為被套期項目時，該風(fēng)險成分應(yīng)當(dāng)可以單獨識別，且該項目中由于該風(fēng)險成分的變動所引起的項目公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠可靠計量。在識別可被指定為被套期項目的風(fēng)險成分時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于該等風(fēng)險及相關(guān)套期活動所發(fā)生的特定市場結(jié)構(gòu)進行評估，并考慮因風(fēng)險和市場而異的相關(guān)事實和情況。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險成分是合同明確的風(fēng)險成分（例如銅線采購合同中的定價公式明確采購價格與銅基準(zhǔn)價格掛鉤），還是非合同明確的風(fēng)險成分（例如由于航空煤油的基本原材料為原油，根據(jù)對企業(yè)的實際情況及市場慣例分析得出，航空煤油依據(jù)原油基準(zhǔn)價格進行定價）。非合同明確的風(fēng)險成分可能涉及不構(gòu)成合同的項目（例如很可能發(fā)生的預(yù)期交易），或者可能涉及未明確該成分的合同（例如僅包含單一價格，而未列明基于不同基礎(chǔ)變量的定價公式的確定承諾）。

當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險管理目的對一組項目（包括項目的組成部分）進行集中管理、且組合中的每一個單獨項目都屬于符合條件的被套期項目時，可以將這一組項目指定為被套期項目。一組風(fēng)險相互抵銷的項目形成風(fēng)險凈敞口，一組風(fēng)險不存在相互抵銷的項目形成風(fēng)險總敞口。當(dāng)企業(yè)將形成風(fēng)險凈敞口的一組項目指定為被套期項目時，應(yīng)當(dāng)指定構(gòu)成該凈敞口的所有項目的項目組合整體，而不應(yīng)當(dāng)將不明確的凈敞口抽象金額指定為被套期項目。

企業(yè)將一組項目中的某一層級指定為被套期項目，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

1．該層級能夠單獨識別并能夠可靠計量；

2．風(fēng)險管理目標(biāo)是對某一層級進行套期；

3．用以識別層級的項目組合整體中的所有項目均面臨同樣的被套期風(fēng)險；

4．對于存貨或確定承諾的套期，包含被套期層級的整體項目組合可識別并可追蹤。

對于尚未確認的確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易，只有其系與報告企業(yè)以外的對手方之間的交易形成的，才可被指定為被套期項目。

對于同一集團內(nèi)企業(yè)間的交易，套期會計僅適用于這些企業(yè)的個別財務(wù)報表。但是，對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》定義的投資性主體與其以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的子公司之間的交易，套期會計同時適用于投資性主體的個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

（二）套期工具

套期工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際持有的一項或一組商品期貨合約的整體或其一定比例，但企業(yè)不得將商品期貨合約存續(xù)期內(nèi)的某一時段的公允價值變動指定為套期工具。

在運用商品期貨套期會計時，只有與報告企業(yè)之外的對手方簽訂的合同才可被指定為套期工具。

（三）套期有效性

套期關(guān)系應(yīng)當(dāng)符合下列套期有效性的要求：

1. 被套期項目與套期工具之間應(yīng)當(dāng)存在經(jīng)濟關(guān)系，使套期工具和被套期項目因被套期風(fēng)險而產(chǎn)生的公允價值或現(xiàn)金流量預(yù)期隨著相同基礎(chǔ)變量或經(jīng)濟上相關(guān)的類似基礎(chǔ)變量變動發(fā)生方向相反的變動。

在評估套期工具與被套期項目之間是否存在經(jīng)濟關(guān)系時，企業(yè)可以采用定性或定量的方法。如果套期工具和被套期項目的主要條款（例如名義金額、到期期限和基礎(chǔ)變量）均匹配或大致相符，企業(yè)可以根據(jù)此類主要條款執(zhí)行定性評估。如果套期工具和被套期項目的主要條款并非基本匹配，企業(yè)可能需要進行定量評估（例如采用回歸分析方法來評估套期工具與被套期項目是否存在經(jīng)濟關(guān)系），但兩個變量之間僅僅存在某種統(tǒng)計相關(guān)性的事實本身不足以有效證明套期工具與被套期項目之間存在經(jīng)濟關(guān)系。

2. 套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒惶灼陧椖康膶嶋H數(shù)量與用于對這些數(shù)量的被套期項目進行套期的套期工具的實際數(shù)量之比。套期比率不應(yīng)當(dāng)反映被套期項目與套期工具所含風(fēng)險的失衡，這種失衡會產(chǎn)生套期無效（無論確認與否），并可能產(chǎn)生與套期會計目標(biāo)不一致的會計結(jié)果。例如，企業(yè)確定擬采用的套期比率是為了避免確認現(xiàn)金流量套期的套期無效部分，或是為了創(chuàng)造更多的被套期項目進行公允價值調(diào)整以達到增加使用公允價值會計的目的，可能會造成與套期會計目標(biāo)不一致的會計結(jié)果。

3. 經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。

（四）套期關(guān)系的指定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期關(guān)系開始時以書面形式對套期關(guān)系進行指定，書面文件應(yīng)當(dāng)載明下列事項：

1. 風(fēng)險管理目標(biāo)以及套期策略；

2. 被套期項目性質(zhì)及其數(shù)量；

3. 套期工具性質(zhì)及其數(shù)量；

4. 被套期風(fēng)險性質(zhì)及其認定；

5. 套期類型（公允價值套期或現(xiàn)金流量套期）；

6. 對套期有效性的評估，包括被套期項目與套期工具的經(jīng)濟關(guān)系、套期比率、套期無效性來源的分析；

7. 開始指定套期關(guān)系的日期。

四、會計處理原則

（一）套期類型

1. 公允價值套期

公允價值套期是指對被套期項目公允價值變動風(fēng)險進行的套期。

以存貨、尚未確認的確定承諾為基礎(chǔ)的被套期項目，應(yīng)當(dāng)指定在公允價值套期關(guān)系中。

2. 現(xiàn)金流量套期

現(xiàn)金流量套期是指對被套期項目現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。

以很可能發(fā)生的預(yù)期交易為基礎(chǔ)的被套期項目，應(yīng)當(dāng)指定在現(xiàn)金流量套期關(guān)系中。

（二）套期期間的處理

1. 公允價值套期

對于公允價值套期，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。

被套期項目為存貨的，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被套期項目公允價值變動計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為確定承諾的，被套期項目在套期關(guān)系指定后累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)或負債，并計入各相關(guān)期間損益。

2. 現(xiàn)金流量套期

對于現(xiàn)金流量套期，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具累計利得或損失中不超過被套期項目累計預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動的部分作為有效套期部分（以下稱為套期儲備）計入其他綜合收益，超過部分作為無效套期部分計入當(dāng)期損益。

（三）套期關(guān)系終止

發(fā)生下列情況之一時，套期關(guān)系終止：

1. 因風(fēng)險管理目標(biāo)的變化，企業(yè)不能再指定既定的套期關(guān)系；

2. 套期工具被平倉或到期交割；

3. 被套期項目風(fēng)險敞口消失；

4. 在按照本規(guī)定四（五）的要求考慮再平衡后（如適用），套期關(guān)系不再滿足本規(guī)定有關(guān)套期會計的應(yīng)用條件。

因合約期限或交易活躍度限制，企業(yè)需要對同一被套期項目的套期工具在同一品種、不同到期日的商品期貨合約中轉(zhuǎn)換的，如該轉(zhuǎn)換與企業(yè)書面文件中載明的套期業(yè)務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)相符，則不作為套期關(guān)系的終止處理，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在書面指定文件中說明商品期貨合約的選擇標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)換條件，并對每次合約轉(zhuǎn)換的數(shù)量、金額、日期保持連續(xù)、完整的記錄。

套期關(guān)系終止后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止按本規(guī)定四（二）處理，并按本規(guī)定四（四）進行后續(xù)處理。

終止套期會計可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計。

套期關(guān)系同時滿足下列條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)撤銷指定并由此終止套期關(guān)系：

1．套期關(guān)系仍然滿足風(fēng)險管理目標(biāo)；

2．在按照本規(guī)定四（五）的要求考慮再平衡后（如適用），套期關(guān)系仍然滿足本規(guī)定其他所有應(yīng)用條件。

（四）后續(xù)處理

1. 公允價值套期

被套期項目為存貨的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該存貨實現(xiàn)銷售時，將該被套期項目的賬面價值轉(zhuǎn)出并計入銷售成本。

被套期項目為采購商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認相關(guān)存貨時，將被套期項目累計公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債轉(zhuǎn)出并計入存貨初始成本。

被套期項目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時，將被套期項目累計公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債轉(zhuǎn)出并計入銷售收入。

2. 現(xiàn)金流量套期

被套期項目為預(yù)期商品采購的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認相關(guān)存貨時，將其套期儲備轉(zhuǎn)出并計入存貨初始成本。

被套期項目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時，將其套期儲備轉(zhuǎn)出并計入銷售收入。

如果預(yù)期交易隨后成為一項確定承諾，且企業(yè)將該確定承諾指定為公允價值套期中的被套期項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在指定時，將其套期儲備轉(zhuǎn)出并計入該確定承諾的初始賬面價值。

預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其套期儲備重分類至當(dāng)期損益。

如果現(xiàn)金流量套期儲備累計金額是一項損失且企業(yè)預(yù)計在未來一個或多個會計期間將無法彌補全部或部分損失，則應(yīng)當(dāng)立即將預(yù)計無法彌補的損失金額重分類計入當(dāng)期損益。

（五）套期關(guān)系評估

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日或相關(guān)情況發(fā)生重大變化將影響套期有效性要求時，對現(xiàn)有的套期關(guān)系進行評估，并以書面形式記錄評估情況。

1. 評估認為套期關(guān)系終止的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)定四（三）確定終止日并進行會計處理。

2. 評估認為套期比率不再反映被套期項目與套期工具所含風(fēng)險的平衡，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)并沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整指定的被套期項目或套期工具的數(shù)量，從而維持滿足套期有效性要求的套期比率（即“再平衡”）。例如，當(dāng)套期關(guān)系中的套期工具和被套期項目具有不同但是經(jīng)濟上相關(guān)的基礎(chǔ)變量（如指數(shù)、比率或價格）時，套期關(guān)系會隨著這兩個基礎(chǔ)變量之間關(guān)系的變動而發(fā)生變化，如果該變化能通過調(diào)整套期比率得以彌補，則套期關(guān)系通過再平衡得以延續(xù)。符合套期有效性要求的再平衡應(yīng)當(dāng)作為套期關(guān)系的延續(xù)進行處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析套期無效部分的來源，而不能假定所有抵銷程度的變動均會導(dǎo)致套期關(guān)系的變化。如果抵銷程度的變動圍繞套期比率上下波動，但仍然能夠適當(dāng)反映套期工具與被套期項目之間的關(guān)系，對套期比率的人為調(diào)整并不能減少該波動，并依然會產(chǎn)生套期無效部分，那么無需作出再平衡，而應(yīng)當(dāng)將抵銷程度的變動確認為套期無效部分。如果抵銷程度的變動表明該波動圍繞的套期比率不同于當(dāng)前的套期比率，或存在偏離的趨勢，保留當(dāng)前套期比率將越來越多地產(chǎn)生套期無效部分，則企業(yè)可以通過調(diào)整套期比率來降低套期無效部分。

對套期比率的調(diào)整可能增加或減少指定套期關(guān)系中被套期項目或套期工具的數(shù)量。如果企業(yè)在套期比率調(diào)整時增加了指定的被套期項目或套期工具，則增加部分自指定增加之日起作為套期關(guān)系的一部分，按本規(guī)定四（二）處理；如果企業(yè)在套期比率調(diào)整時減少了指定的被套期項目或套期工具，則減少部分自指定減少之日起不再作為套期關(guān)系的一部分，按本規(guī)定四（三）處理。

在對套期關(guān)系作出再平衡時，套期關(guān)系的套期無效部分應(yīng)當(dāng)在調(diào)整套期關(guān)系之前確定并立即計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新預(yù)期影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生來源的分析，套期關(guān)系的書面文件記錄也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)更新。

如果套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生改變，則再平衡不適用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止對該套期關(guān)系運用套期會計。

（六）組合套期

1. 總敞口套期

對于被套期項目為風(fēng)險總敞口的公允價值套期，企業(yè)在套期關(guān)系存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)針對被套期項目組合中各組成項目，分別確認公允價值變動，將其計入當(dāng)期損益并調(diào)整被套期項目的賬面價值。

對于被套期項目為風(fēng)險總敞口的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)在將相關(guān)套期儲備轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)按系統(tǒng)、合理的方法將轉(zhuǎn)出金額在被套期項目組合中分攤，分別計入被套期項目影響的相應(yīng)項目。

2. 凈敞口套期

對于被套期項目為風(fēng)險凈敞口的公允價值套期，企業(yè)在套期關(guān)系存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)針對被套期項目組合中各組成項目，分別確認公允價值變動，將其計入當(dāng)期損益并調(diào)整被套期項目的賬面價值。

被套期項目為風(fēng)險凈敞口的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期項目影響損益時，將被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)出并單獨反映，而不影響被套期項目組合中各組成項目本身結(jié)轉(zhuǎn)損益的項目（如銷售收入或銷售成本等）。該被套期項目中存在采購商品的確定承諾的，應(yīng)當(dāng)在確定承諾形成存貨時，將被套期項目累計公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債轉(zhuǎn)出并計入存貨初始成本。由此形成的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)損益時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值中包含的累計公允價值變動轉(zhuǎn)出并單獨反映，而不影響存貨結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

企業(yè)不得將風(fēng)險凈敞口指定為現(xiàn)金流量套期的被套期項目。

五、科目設(shè)置

企業(yè)按本規(guī)定對商品期貨套期業(yè)務(wù)進行處理，應(yīng)當(dāng)視情況設(shè)置以下會計科目：

（一）“套期工具”科目（共同類科目）

本科目核算套期工具形成的資產(chǎn)或負債。本科目應(yīng)當(dāng)按套期工具進行明細核算。

（二）“套期損益”科目

本科目核算公允價值套期下套期工具和被套期項目公允價值變動形成的利得和損失。本科目應(yīng)當(dāng)按套期關(guān)系進行明細核算。

（三）“被套期項目”科目（共同類科目）

本科目核算公允價值套期下被套期項目及其在套期期間公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項目進行明細核算。

（四）“凈敞口套期損益”科目

本科目核算凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項目進行明細核算。

（五）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期儲備”明細科目

本明細科目核算現(xiàn)金流量套期下套期工具累計公允價值變動中的有效部分。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項目進行明細核算。

六、主要賬務(wù)處理

（一）指定套期關(guān)系

企業(yè)將存貨指定為被套期項目的，應(yīng)當(dāng)按存貨賬面價值，借記“被套期項目”科目，按已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按存貨賬面余額，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。

企業(yè)將已持有的商品期貨合約指定為套期工具的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值從“衍生工具”科目轉(zhuǎn)入“套期工具”科目。

（二）套期關(guān)系存續(xù)期間

1. 公允價值套期

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按被套期項目公允價值變動，借記或貸記“被套期項目”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

2. 現(xiàn)金流量套期

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，按套期工具累計產(chǎn)生的利得或損失與被套期項目累計預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動兩者絕對值中較低者的金額（套期有效部分）與套期儲備賬面余額的差額，貸記或借記“其他綜合收益——套期儲備”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

（三）套期關(guān)系終止

預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目中已確認的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“公允價值變動損益”等科目。

如果預(yù)期交易不再很可能發(fā)生但預(yù)期仍可能發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“其他綜合收益——套期儲備”科目中已確認的套期工具利得或損失，直至未來預(yù)期交易發(fā)生。當(dāng)未來預(yù)期交易發(fā)生時，按本規(guī)定六（四）處理。

套期關(guān)系終止后原被套期的采購商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項目”科目中累計公允價值變動額，直至企業(yè)在確認相關(guān)存貨時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

套期關(guān)系終止后原被套期的銷售商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項目”科目中累計公允價值變動額，直至企業(yè)在相關(guān)銷售實現(xiàn)時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

原套期工具平倉或到期交割的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額，借記或貸記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記或借記“套期工具”科目。

套期關(guān)系終止后原套期工具存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值從“套期工具”科目轉(zhuǎn)入“衍生工具”科目。

套期關(guān)系終止后原被套期的存貨存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按被套期存貨的賬面價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按套期期間累計存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按被套期存貨的賬面余額，貸記“被套期項目”科目。

（四）后續(xù)處理

1. 公允價值套期

被套期項目為存貨的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該存貨實現(xiàn)銷售時，將“被套期項目”科目相關(guān)賬面價值轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

被套期項目為采購商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認相關(guān)存貨時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

被套期項目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

被套期項目為風(fēng)險凈敞口的，當(dāng)被套期項目形成的存貨以及作為被套期項目的存貨或銷售商品的確定承諾結(jié)轉(zhuǎn)損益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項目”科目以及被套期項目形成的“原材料”等科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“凈敞口套期損益”科目。

2. 現(xiàn)金流量套期

被套期項目為預(yù)期商品采購的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認相關(guān)存貨時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

被套期項目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

在預(yù)期交易成為確定承諾并被指定為公允價值套期被套期項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“被套期項目”科目。

七、列 示

（一）資產(chǎn)負債表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期工具”科目所屬明細科目期末借方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負債”項目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項目中列示。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項目”科目所屬明細科目期末借方余額合計數(shù)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示，貸方余額合計數(shù)在“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目中列示。

（二）利潤表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價值變動損益”項目中列示。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目當(dāng)期發(fā)生額在“以后將重分類進損益的其他綜合收益”項目所屬的“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”項目中列示。

對構(gòu)成風(fēng)險凈敞口的一組項目進行套期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中“公允價值變動損益”項目和“投資收益”項目之間增設(shè)“凈敞口套期損益”項目，以單獨反映構(gòu)成風(fēng)險凈敞口的被套期項目在影響損益時結(jié)轉(zhuǎn)的累計公允價值變動額。該項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額填列。

八、披 露

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與商品期貨套期業(yè)務(wù)有關(guān)的下列信息：

1. 企業(yè)對風(fēng)險來源、性質(zhì)的分析。

2. 企業(yè)的套期策略以及對風(fēng)險敞口管理的程度。

3. 企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)及相關(guān)分析，包括企業(yè)如何確定被套期項目、如何選擇套期工具、對被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系的分析、如何確定套期比率、對套期無效部分來源的分析等。

當(dāng)對某一風(fēng)險成分進行套期時，企業(yè)還須披露其確定該風(fēng)險成分的方法，并說明該風(fēng)險成分是否為合同明確的；如果不是，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)確定該非合同明確的風(fēng)險成分可單獨識別并能可靠計量的方法。

4. 企業(yè)對運用本規(guī)定進行套期會計處理的預(yù)期效果的定性分析，包括對本期及未來期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表1，按被套期項目披露公允價值套期對企業(yè)當(dāng)期損益影響的定量信息。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表2，按被套期項目披露現(xiàn)金流量套期對企業(yè)當(dāng)期損益和其他綜合收益影響的定量信息。

（四）預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息。

九、實施與銜接

本規(guī)定自2016年1月1日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。

對于本規(guī)定施行之日已經(jīng)存在的商品期貨套期業(yè)務(wù)且已經(jīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》進行會計處理的，如在該日按本規(guī)定評估并進行適當(dāng)?shù)脑倨胶庹{(diào)整（如需）后符合本規(guī)定有關(guān)套期會計的應(yīng)用條件，則可視為持續(xù)存在的套期關(guān)系，自該日起按照本規(guī)定進行會計處理；任何再平衡產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)更新相關(guān)的套期文件。

附表：1.公允價值套期對當(dāng)期損益的影響（略）

2.現(xiàn)金流量套期對當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響（略）