謝忠貴

XIE Zhong-gui

（中國鐵路總公司審計和考核局，北京100844）

(Audit and Assessment Bureau, China Railway, Beijing 100844, China)

提升鐵路企業(yè)內(nèi)部審計價值的思考

謝忠貴

XIE Zhong-gui

（中國鐵路總公司審計和考核局，北京100844）

(Audit and Assessment Bureau, China Railway, Beijing 100844, China)

提升審計價值是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)的必然要求。在分析鐵路企業(yè)內(nèi)部審計目前在審計理念、管理機制、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、隊伍建設(shè)方面存在問題的基礎(chǔ)上，提出經(jīng)濟新常態(tài)下提升鐵路內(nèi)部審計價值的對策，即創(chuàng)新內(nèi)部審計理念、健全內(nèi)部審計工作管理體系、拓展審計領(lǐng)域、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。

經(jīng)濟新常態(tài)；鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計；審計價值

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，鐵路作為國民經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)對自身的階段性特征做出正確判斷，推進(jìn)鐵路創(chuàng)新發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)。內(nèi)部審計作為鐵路企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，如何在鐵路創(chuàng)新發(fā)展過程中充分發(fā)揮相應(yīng)的職能作用，提升內(nèi)部審計價值，是當(dāng)前迫切需要思考的問題。

1　概述

2014 年，我國開始實施新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對 2003 年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。相比2003 年發(fā)布實施的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計職能有了全新的定位，增加了內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢職能，并把促進(jìn)組織完善治理、增加價值納入內(nèi)部審計的目標(biāo)，體現(xiàn)了對內(nèi)部審計價值的新定位。

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國經(jīng)濟發(fā)展表現(xiàn)出速度化、結(jié)構(gòu)化、動力轉(zhuǎn)換3大特點，經(jīng)濟增長由高速轉(zhuǎn)為中高速，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，發(fā)展動力從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)發(fā)展及創(chuàng)新驅(qū)動[1]。面對經(jīng)濟新常態(tài)，鐵路部門提出要以推進(jìn)安全、運輸組織改革、企業(yè)運行機制、鐵路建設(shè)、鐵路技術(shù)及鐵路“走出去”等方面的管理創(chuàng)新，更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，并要求健全企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系，加大審計監(jiān)督力度，促進(jìn)企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營[2]。2015 年 12 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及配套文件，提出要“加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”，并對加強和改進(jìn)新形勢下的審計工作提出明確要求。面對新形勢和新要求，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計必須按照內(nèi)部審計新的職能定位，承擔(dān)起更加重要和廣泛的職責(zé)，通過加快推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，全面提升內(nèi)部審計價值，為鐵路創(chuàng)新發(fā)展提供服務(wù)和保障。

2　鐵路企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

近年來，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員牢固樹立規(guī)范化審計的思想，認(rèn)真履行內(nèi)部審計職責(zé)，不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，拓寬審計覆蓋面，加大審計監(jiān)督力度，在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險、加強廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。但是，還存在一些理念、機制、業(yè)務(wù)領(lǐng)域及隊伍建設(shè)等方面的問題，影響在新常態(tài)下內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，不利于內(nèi)部審計價值的提升。

（1）內(nèi)部審計理念。審計理念是指引審計工作開展的指南，直接影響著審計作用的發(fā)揮。受傳統(tǒng)審計理念的影響，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員目前在觀念上把內(nèi)部審計僅僅視為一項監(jiān)督工作，對內(nèi)部審計新的職能和價值定位還缺乏足夠的認(rèn)識。傳統(tǒng)審計理念顯示出很大的局限性：一方面，過分強調(diào)審計監(jiān)督而削弱了內(nèi)部審計確認(rèn)和咨詢的服務(wù)職能；另一方面，過分注重查錯糾弊和合規(guī)性檢查，忽視了內(nèi)部審計的價值增值作用，導(dǎo)致審計領(lǐng)域變窄。因此，制約著內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進(jìn)”作用的發(fā)揮，難以有效提升內(nèi)部審計價值。

（2）內(nèi)部審計工作管理機制。內(nèi)部審計工作管理機制對審計成效有著重要影響，如果管理機制不完善，將嚴(yán)重制約內(nèi)部審計價值的提升。目前，部分鐵路企業(yè)內(nèi)部審計工作存在計劃性不強、項目立項重點不突出、資源整合不夠的問題。審計操作層面缺乏審前調(diào)查或?qū)徢罢{(diào)查做得不到位，審計實施過程質(zhì)量控制不嚴(yán)，對一些重要問題的判斷缺乏依據(jù)，得出的結(jié)論不明確。審計成果轉(zhuǎn)化利用工作機制不健全，成果利用意識不強，成果利用率不高，造成審計資源浪費。信息技術(shù)利用不充分，在工作效率方面還有提升空間。

（3）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在經(jīng)濟新常態(tài)下，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)創(chuàng)新方面將有更大的發(fā)展空間，應(yīng)努力探索、發(fā)掘新的審計價值增長點。目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計主要開展經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和鐵路建設(shè)項目審計等常規(guī)審計項目，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容以財務(wù)收支審計及資金管理使用審計為主，對管理審計和績效審計等類型的業(yè)務(wù)很少涉及，即使有所涉及，開展的廣度和深度還不夠，影響力和效果較為有限，限制了內(nèi)部審計價值的提升。

（4）內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。在經(jīng)濟新常態(tài)下，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計拓展新的審計領(lǐng)域，需要一支綜合能力強、高素質(zhì)的審計隊伍完成審計任務(wù)。目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)還存在與履職不相適應(yīng)的地方，制約了新常態(tài)下內(nèi)部審計價值的提升。一方面，是內(nèi)部審計人員缺員問題比較突出，大部分鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)目前不同程度地存在審計人員缺員的情況，未能按編制配齊審計人員；另一方面，審計復(fù)合型專業(yè)人才缺乏，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)總體還不是很高，大部分內(nèi)部審計人員是財務(wù)專業(yè)出身，財務(wù)以外的專業(yè)知識與技能滯后，知識更新較慢，在審計方法理念、審計質(zhì)量管理等方面缺乏創(chuàng)新[3]。

3　提升鐵路內(nèi)部審計價值的對策

3.1 創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

面對經(jīng)濟新常態(tài)，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)順應(yīng)新形勢，轉(zhuǎn)變觀念，摒棄舊的審計思維邏輯和方式方法，按照新實施的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計職能的定位，樹立新的審計理念，推動內(nèi)部審計由合規(guī)審計向增值型審計轉(zhuǎn)變，從監(jiān)督為主向監(jiān)督與評價相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由簡單的查錯防弊向監(jiān)督、服務(wù)、評價、咨詢等價值管理型轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以審計價值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系[4]。以促進(jìn)企業(yè)增加價值為目標(biāo)，突出強化內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局意識，把監(jiān)督建立在為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的基礎(chǔ)之上，從整體上思考和解決問題，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和目標(biāo)的實現(xiàn)，全面提升內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈中的地位和作用，做到在服務(wù)中實現(xiàn)有效監(jiān)督，在服務(wù)中提升審計價值。

3.2 健全內(nèi)部審計工作管理體系

（1）科學(xué)安排審計計劃。審計項目計劃的安排既應(yīng)兼顧全覆蓋，又應(yīng)突出審計重點和重大項目，不斷優(yōu)化全覆蓋的組織管理，合理分配審計資源。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)可以將經(jīng)營業(yè)績審計、財務(wù)收支審計等以合規(guī)性、真實性為主要目標(biāo)的審計業(yè)務(wù)外包，以便集中內(nèi)部審計資源加強對重要領(lǐng)域、社會關(guān)注度高、審計增值效果明顯等項目的審計，提高審計的針對性和效率性。

（2）加強審計質(zhì)量管理。嚴(yán)格落實審前調(diào)查程序，完善審計機構(gòu)、復(fù)核組、審計組分級負(fù)責(zé)的全過程質(zhì)量控制制度，明確各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制責(zé)任。建立審計復(fù)核審理結(jié)果通報制度，及時通報復(fù)核審理中發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量問題，將審計質(zhì)量問題納入優(yōu)秀審計項目評選和審計機構(gòu)內(nèi)部考核內(nèi)容之中，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的不斷提升。

（3）強化審計成果利用。建立健全審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用機制，通過匯總和綜合分析，提煉審計查出的普遍性、傾向性和典型性問題，形成專項報告，從體制、機制層面提出建議，在企業(yè)內(nèi)部或系統(tǒng)內(nèi)部共享審計成果[5]，為加強企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、人事等部門聯(lián)合督導(dǎo)工作機制，對整改落實不力的單位，采取約談、問責(zé)及通報等方式，嚴(yán)肅問題處理，維護(hù)審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（4）加快推進(jìn)審計信息化管理。推進(jìn)項目計劃、審計實施、質(zhì)量控制、成果利用、資源調(diào)配等環(huán)節(jié)的全過程信息化管理，推動信息化技術(shù)與審計管理、審計業(yè)務(wù)的融合，促進(jìn)審計工作管理水平和效率的不斷提高[6]。

3.3 拓展審計領(lǐng)域

積極探索內(nèi)部審計新領(lǐng)域，創(chuàng)新審計內(nèi)容，發(fā)掘新的審計價值增長點，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)。緊密圍繞企業(yè)長期、短期戰(zhàn)略目標(biāo)，跟蹤審計企業(yè)決策部署和重大政策措施的落實情況，監(jiān)督檢查企業(yè)重大事項決策、重大項目安排、大額資金使用等制度執(zhí)行情況，及時揭示和反映存在的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)各項決策部署和制度的落實。關(guān)注企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)下推進(jìn)安全、運輸組織改革、企業(yè)運行機制、鐵路建設(shè)、鐵路技術(shù)，以及鐵路“走出去”管理創(chuàng)新過程中存在的體制和機制性障礙，分析存在的深層次原因，提出合理化建議，推動消除影響鐵路創(chuàng)新發(fā)展的體制和機制障礙。應(yīng)把提高經(jīng)濟效益作為工作的重點，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，在土地開發(fā)、資金歸集、盤活資產(chǎn)、移動設(shè)備和設(shè)施委外修理、物資設(shè)備采購及大修支出等業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展管理效益專項審計，揭露損失浪費、效率低下等問題，深入分析影響企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵因素，從體制、機制、制度層面提出解決問題的對策和建議，推動企業(yè)提高效益和經(jīng)營管理水平。對鐵路企業(yè)發(fā)揮市場主體作用過程中在運價機制、運力資源配置、貨源組織等方面所采取的措施進(jìn)行專項審計調(diào)查，評價執(zhí)行效果，提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)鐵路運輸發(fā)展質(zhì)量、市場競爭力全面提升[7]。高度關(guān)注涉及廣大鐵路職工利益的事項，對住房資金、保險保障資金等領(lǐng)域開展專項審計，促進(jìn)資金規(guī)范管理使用，提高效益，切實維護(hù)企業(yè)職工合法權(quán)益，保障職工隊伍穩(wěn)定。

3.4 加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

為滿足經(jīng)濟新常態(tài)下對鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)的更高要求，應(yīng)打造一支政治素質(zhì)高、紀(jì)律嚴(yán)明、業(yè)務(wù)素質(zhì)強的審計隊伍。

（1）配齊配強內(nèi)部審計專業(yè)人員隊伍。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照機構(gòu)編制定員數(shù)配齊審計專業(yè)人員，人員配備過程中可以通過高校應(yīng)屆畢業(yè)生招聘、鐵路企業(yè)內(nèi)部崗位競聘等渠道，重點充實掌握工程、管理、內(nèi)部控制及計算機技術(shù)等方面知識的專業(yè)人才，優(yōu)化審計隊伍知識結(jié)構(gòu)，增強審計力量。另一方面，鐵路企業(yè)內(nèi)部應(yīng)為審計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍，關(guān)心審計人員的日常工作和生活，通過提高待遇，拓寬內(nèi)部審計人員晉升、流動渠道等方式，吸引優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來。

（2）加強內(nèi)部審計人員職業(yè)化培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)以提高內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟新常態(tài)下服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局的實踐能力為目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，將經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、內(nèi)容、方法理念、評價體系等要素融入到審計人員后續(xù)教育當(dāng)中，將國家方針政策、經(jīng)濟社會發(fā)展形勢、行業(yè)法律法規(guī)，以及企業(yè)長期、短期戰(zhàn)略解讀納入培訓(xùn)體系之中，將審計業(yè)務(wù)、政治理論、風(fēng)險及管理等各方面知識推進(jìn)到審計人員日常學(xué)習(xí)當(dāng)中，提高自主學(xué)習(xí)的能動性。應(yīng)在審計實踐中不斷檢驗學(xué)習(xí)培訓(xùn)成效，并將培訓(xùn)成效納入考核內(nèi)容，務(wù)求取得實效。通過培訓(xùn)和實踐不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)和創(chuàng)新意識，掌握審計新技能、新手段和新方法。

（3）積極借助外力。建立審計專家智庫支持體系，探索完善向社會購買服務(wù)的相關(guān)制度，加強內(nèi)部審計機構(gòu)與鐵路內(nèi)部和外部科研院所、院校、中介機構(gòu)的合作，拓展審計資源供給渠道，推動審計人員整體業(yè)務(wù)水平的提升[8]。

4　結(jié)束語

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)給鐵路企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)不斷深化對經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)及鐵路改革發(fā)展要求的認(rèn)識，準(zhǔn)確把握內(nèi)在規(guī)律，尋求思路對策，摒棄舊的思維邏輯和方式方法，加快理念轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值管理作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)加強自身綜合素質(zhì)修養(yǎng)，提高自我創(chuàng)新素質(zhì)和創(chuàng)新能力，加快思維創(chuàng)新，增強服務(wù)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展大局的意識，為全面提升內(nèi)部審計價值貢獻(xiàn)力量。

[1] 中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議輔導(dǎo)讀本[M]. 北京：人民出版社，2015.

[2] 深入推進(jìn)鐵路創(chuàng)新發(fā)展為促進(jìn)經(jīng)濟社會發(fā)展作出新貢獻(xiàn)[N]. 人民鐵道報，2016-01-20(1).

[3] 劉 新. 經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計價值的提升[J]. 中國內(nèi)部審計，2015(12)：33-35.

[4] 李文新. 試論企業(yè)增值型內(nèi)部審計的構(gòu)建[J]. 中國內(nèi)部審計，2015(11)：17-21.

[5] 趙秀盈. 淺析內(nèi)部審計增加價值的途徑[J]. 中國審計，2015(8)：64-65.

[6] 努力開創(chuàng)審計工作新局面 更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)[N].中國審計報，2015-02-02(4).

[7] 曹 鍵，翁振松，姜松英，等. 新常態(tài)下鐵路運輸發(fā)展趨勢的探討[J]. 鐵道運輸與經(jīng)濟，2015，37(11)：75-78.

CAO Jian，WENG Zhen-song，JIANG Song-ying，et al. Discussion on Railway Transport Development Trend under New Normal Status[J]. Railway Transport and Economy，2015，37(11)：75-78.

[8] 劉振鋒. 論新常態(tài)下審計資源管理的創(chuàng)新[J]. 中國審計，2015(12)：26-27.

責(zé)任編輯：金 穎

Thoughts on Increasing Internal Audit Value of Railway Enterprise

Increasing audit value is a necessary requirement on internal audit adapting for economic new normal. Based on analyzing the problems existing in current internal audit of railway enterprise, including audit concept, management mechanism, business field and team building, this paper puts forward countermeasures of increasing internal audit value of railway enterprise, such as innovating concept of internal audit, completing management system of internal audit works, expanding audit area and strengthening building of internal audit team.

Economic New Normal; Railway Enterprise; Internal Audit; Audit Value

1003-1421(2016)04-0019-04

F239.45

B

10.16668/j.cnki.issn.1003-1421.2016.04.05

2016-02-26

中國鐵路總公司科技研究開發(fā)計劃課題(2013F028)