王永成 王超 張少偉

以績(jī)效考核推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變

王永成 王超 張少偉

充分利用管理會(huì)計(jì)的理論與方法，構(gòu)建績(jī)效考核指標(biāo)（KPI）體系，通過(guò)實(shí)施全面周期性的控制調(diào)節(jié)與考核獎(jiǎng)懲，以績(jī)效考核為載體，管理會(huì)計(jì)的方法為手段，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)職能積極向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變。適應(yīng)醫(yī)院管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變的要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算與監(jiān)督、預(yù)測(cè)與決策、控制與調(diào)節(jié)、分析與評(píng)價(jià)、考核與獎(jiǎng)懲的全過(guò)程管理與調(diào)控。

績(jī)效考核 財(cái)務(wù)職能 實(shí)施路徑 管理會(huì)計(jì) KPI

一、引 言

2014年10月份，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性，明確了指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)以及主要任務(wù)和具體措施，明確提出了發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的記賬型會(huì)計(jì)，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)作為單位價(jià)值創(chuàng)造力重要工具的作用，順時(shí)應(yīng)勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理新思路，充分利用績(jī)效考核助力財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，全面推進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員由賬房先生向決策參謀的角色提升，是醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在要求。本文就如何運(yùn)用績(jī)效考核這一現(xiàn)代化醫(yī)院管理手段，推動(dòng)財(cái)務(wù)職能向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變的實(shí)施路徑進(jìn)行探討。

二、推動(dòng)財(cái)務(wù)職能從被動(dòng)執(zhí)行到預(yù)測(cè)與決策的轉(zhuǎn)變

以績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI制定過(guò)程為路徑，推動(dòng)財(cái)務(wù)職能從被動(dòng)執(zhí)行到預(yù)測(cè)與決策的轉(zhuǎn)變。進(jìn)行上年度醫(yī)院總體、各科室績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI年度考核，對(duì)全年各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行詳盡的分析評(píng)價(jià)，考核分析結(jié)果作為制定本年度KPI指標(biāo)的重要依據(jù)。制定本年度醫(yī)院總體及各科室績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI指標(biāo)之前最重要的基礎(chǔ)工作，是上一輪績(jī)效考核戴明環(huán)（PD C A）的終點(diǎn)，同時(shí)開(kāi)啟了本年度績(jī)效考核戴明環(huán)（PDCA）的起點(diǎn)。

在制定醫(yī)院總體、科室績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI指標(biāo)的過(guò)程中，要充分利用管理會(huì)計(jì)定量分析法、成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法，對(duì)績(jī)效考核KPI指標(biāo)的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立預(yù)測(cè)分析的數(shù)學(xué)模型，揭示影響預(yù)測(cè)指標(biāo)各有關(guān)變量之間的規(guī)律性，保證所制定績(jī)效考核KPI指標(biāo)科學(xué)性和精確性與可行性。

（一）制定本年度醫(yī)院總體績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI指標(biāo)

1、醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)年度KPI指標(biāo)的制定

按照醫(yī)療收入性質(zhì)，按類(lèi)別可以歸類(lèi)為手術(shù)治療收入、檢查收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、其他醫(yī)療收入。以上各類(lèi)收入占醫(yī)療收入總額的比例，分別為手術(shù)治療收入比例、檢查收入比例、衛(wèi)生材料收入比例、藥品收入比例、其他醫(yī)療收入比例。

為實(shí)現(xiàn)不斷降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的目的，參考醫(yī)院以前年度醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，本著逐步降低藥品收入、衛(wèi)生材料收入占比，提高手術(shù)治療收入、檢查收入占比的原則，制定醫(yī)院各類(lèi)醫(yī)療收入目標(biāo)占比KPI指標(biāo)，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、制定醫(yī)院醫(yī)療收入總額、門(mén)診、住院醫(yī)療收入、各類(lèi)別醫(yī)療收入年度KPI指標(biāo)

依據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和本年度發(fā)展目標(biāo)，本著每住院人次、門(mén)診人次醫(yī)療費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定的前提，依靠病人數(shù)量的增加逐步提高醫(yī)療收入總額的原則，制定醫(yī)院年度醫(yī)療收入總額KPI指標(biāo)。

依據(jù)醫(yī)院近三年來(lái)門(mén)診、住院醫(yī)療收入在醫(yī)療收入所占比重，充分考慮其他因素，制定年度門(mén)診、住院醫(yī)療收入總額KPI指標(biāo)。

將醫(yī)院年度醫(yī)療收入總額KPI指標(biāo)分別乘以各類(lèi)收入目標(biāo)占比，分別制定出治療收入、醫(yī)技檢查收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、其他醫(yī)療收入年度KPI指標(biāo)。

3、制定醫(yī)院平均每門(mén)診人次費(fèi)用、住院人次費(fèi)用年度KPI指標(biāo)

依據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，本年度GDP增幅比例，制定醫(yī)院人均次醫(yī)療費(fèi)用：

本年度每門(mén)診人次費(fèi)用KPI指標(biāo)＝上年度醫(yī)院每門(mén)診人次費(fèi)用×（1＋本地區(qū)GDP本年度增幅比例）；

本年度每住院人次費(fèi)用KPI指標(biāo)＝上年度醫(yī)院每住院人次費(fèi)用×（1＋本地區(qū)GDP本年度增幅比例）

4、制定醫(yī)院門(mén)診量、住院人數(shù)本年度總量KPI指標(biāo)

依據(jù)醫(yī)院本年度醫(yī)療收入總額KPI指標(biāo)、門(mén)診、住院醫(yī)療收入總額KPI指標(biāo)，均次醫(yī)療費(fèi)用KPI指標(biāo)，計(jì)算得出醫(yī)院門(mén)診量、住院人數(shù)年度KPI指標(biāo)：

門(mén)診量年度KPI指標(biāo)=門(mén)診醫(yī)療收入本年度KPI指標(biāo)/每門(mén)診人次醫(yī)療費(fèi)用本年度KPI指標(biāo)；

住院人次年度KPI指標(biāo)=住院醫(yī)療收入本年度KPI指標(biāo)/每住院人次醫(yī)療費(fèi)用本年度KPI指標(biāo)；

（二）制定本年度各臨床科室績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI指標(biāo)

1、首先制定各臨床科室本年度門(mén)診量、住院人數(shù)績(jī)效考核KPI指標(biāo)、各月份績(jī)效考核KPI指標(biāo)

以醫(yī)院門(mén)診量、住院人數(shù)本年度KPI指標(biāo)為依據(jù)，慎重考量以下因素，在與臨床科室充分交流的基礎(chǔ)上，將醫(yī)院門(mén)診量、住院人數(shù)年度KPI指標(biāo)橫向分解到各臨床科室，縱向分解到各月份，制定各臨床科室年度、月份績(jī)效考核工作量KPI指標(biāo)。

分解考量的因素：

（1）醫(yī)院最近三年門(mén)診量、住院人數(shù)各科室分布；

（2）各臨床科室最近三年來(lái)門(mén)診量、住院人數(shù)環(huán)比增幅；

（3）各臨床科室不同的發(fā)展期與科室專(zhuān)業(yè)調(diào)整對(duì)病人數(shù)量的影響；

（4）醫(yī)療環(huán)境與醫(yī)學(xué)技術(shù)發(fā)展對(duì)科室收治病人數(shù)量的影響；

（5）各臨床科室最近三年來(lái)門(mén)診量、住院人數(shù)各月份分布權(quán)重。

2、制定各臨床科室每門(mén)診人次、每住院人次人均費(fèi)用績(jī)效考核KPI指標(biāo)

科室病人均次費(fèi)用指標(biāo)的制定應(yīng)根據(jù)最近三年來(lái)均次費(fèi)用的環(huán)比增幅，結(jié)合本年度本地區(qū)GDP預(yù)算增幅，充分考慮科室新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的開(kāi)展等諸因素進(jìn)行。

3、制定各科室考核年度醫(yī)療收入總額、月份醫(yī)療收入績(jī)效考核KPI指標(biāo)

按照以下公式進(jìn)行各科室考核年度醫(yī)療收入總額測(cè)算：

科室年度醫(yī)療收入總額＝門(mén)診醫(yī)療收入＋住院醫(yī)療收入＝每門(mén)診人次費(fèi)用指標(biāo)×門(mén)診量指標(biāo)＋每住院人次費(fèi)用指標(biāo)×住院人次指標(biāo)

科室考核年度醫(yī)療收入總額測(cè)算金額結(jié)合各臨床科室最近三年來(lái)醫(yī)療收入環(huán)比增幅，本科室醫(yī)療收入門(mén)診、住院分布權(quán)重變化進(jìn)行最終修正，在充分溝通的基礎(chǔ)上，最終制定出科室年度醫(yī)療收入總額績(jī)效考核指標(biāo)；

依據(jù)科室最近三年來(lái)門(mén)診、住院醫(yī)療收入各月份分布權(quán)重，制定醫(yī)療收入各月份績(jī)效考核指標(biāo)

4、制定各臨床科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)績(jī)效考核指標(biāo)

為保證醫(yī)院醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)年度KPI指標(biāo)，優(yōu)化醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，參考醫(yī)院治療手術(shù)收入、檢查收入占醫(yī)療收入比例增幅預(yù)算，藥品、材料收入降幅預(yù)算，對(duì)最近三年來(lái)每個(gè)臨床科室收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，分別制定出各臨床科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)KPI：治療手術(shù)收入比例指標(biāo)、檢查收入比例指標(biāo)、藥占比指標(biāo)、衛(wèi)生材料收入比例指標(biāo)KPI。

（三）醫(yī)院總體KPI指標(biāo)與臨床科室KPI指標(biāo)的驗(yàn)證

為保障醫(yī)院總體績(jī)效考核KPI指標(biāo)的順利完成，制定出各臨床科室各項(xiàng)績(jī)效考核指標(biāo)后，要進(jìn)行認(rèn)真的匯總驗(yàn)證。對(duì)于匯總后完不成醫(yī)院本年度績(jī)效考核KPI指標(biāo)的，要進(jìn)行反復(fù)修正，直至匯總結(jié)果完成或略?xún)?yōu)于醫(yī)院年度KPI指標(biāo)。

1、醫(yī)院總量績(jī)效考核KPI指標(biāo)的驗(yàn)證

醫(yī)院總量指標(biāo)驗(yàn)證包括：醫(yī)院醫(yī)療收入年度KPI指標(biāo)與各臨床科室醫(yī)療收入KPI匯總的驗(yàn)證；醫(yī)院門(mén)診量、住院人數(shù)年度總量KPI指標(biāo)與各臨床科室門(mén)診量、住院人數(shù)KPI匯總的驗(yàn)證；醫(yī)院各類(lèi)別醫(yī)療收入年度KPI指標(biāo)與各臨床科室各類(lèi)醫(yī)療收入?yún)R總的驗(yàn)證。（某臨床科室各類(lèi)醫(yī)療收入金額=某臨床科室醫(yī)療收入總額KPI×各臨床科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)KPI）

2、醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)年度KPI指標(biāo)的驗(yàn)證

根據(jù)各臨床科室醫(yī)療收入總額、醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)績(jī)效考核KPI指標(biāo)，計(jì)算各臨床科室各類(lèi)醫(yī)療收入金額，匯總得出醫(yī)院各類(lèi)醫(yī)療收入總額；依據(jù)醫(yī)院醫(yī)療收入總額KPI，分別計(jì)算得出治療手術(shù)類(lèi)、檢查收入、藥品收入、衛(wèi)生材料收入占比，同醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)年度KPI指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證。

3、病人醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)指標(biāo)的驗(yàn)證

分別計(jì)算匯總本年度醫(yī)院門(mén)診收入、住院收入總額，結(jié)合醫(yī)院年度門(mén)診量、住院人數(shù)KPI匯總數(shù)，計(jì)算得出本考核年度每門(mén)診人次、每住院人次人均醫(yī)療費(fèi)用，與醫(yī)院平均每門(mén)診人次費(fèi)用、住院人次費(fèi)用KPI指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證。

通過(guò)以上各類(lèi)績(jī)效考核指標(biāo)的驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)科室績(jī)效考核指標(biāo)對(duì)醫(yī)院總體KPI指標(biāo)實(shí)現(xiàn)保障程度的量化評(píng)價(jià)，通過(guò)反復(fù)修正績(jī)效考核指標(biāo)，達(dá)到科室各項(xiàng)績(jī)效考核指標(biāo)匯總數(shù)略?xún)?yōu)于醫(yī)院總體績(jī)效考核KPI的目的，并通過(guò)嚴(yán)格的績(jī)效考核保證醫(yī)院總體績(jī)效考核KPI指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、推動(dòng)財(cái)務(wù)職能從記賬核算到控制與調(diào)節(jié)、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲的轉(zhuǎn)變

實(shí)施路徑：以績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度考核為路徑，推動(dòng)財(cái)務(wù)職能從記賬核算到控制與調(diào)節(jié)、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲的轉(zhuǎn)變。

（一）建立各臨床科室績(jī)效考核財(cái)務(wù)維度KPI平衡計(jì)分卡

（二）實(shí)施績(jī)效考核KPI指標(biāo)的考核

表1 臨床科室績(jī)效考核（月）平衡計(jì)分卡（財(cái)務(wù)維度）

1、以臨床科室績(jī)效考核（月）平衡計(jì)分卡（財(cái)務(wù)維度）為考核工具，實(shí)現(xiàn)全院各臨床科室每月財(cái)務(wù)維度KPI的績(jī)效考核，對(duì)各科室績(jī)效KPI指標(biāo)的完成情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)各科室當(dāng)月各指標(biāo)完成情況、年度指標(biāo)本月累計(jì)完成情況，對(duì)完成情況出現(xiàn)重大偏差的績(jī)效指標(biāo)及時(shí)與科室溝通，認(rèn)真分析查找的原因。

2、召開(kāi)全院每季度績(jī)效考核指標(biāo)完成情況分析會(huì)。逐項(xiàng)全面分析通報(bào)各科室年度績(jī)效KPI指標(biāo)的實(shí)際完成進(jìn)度，及時(shí)查找績(jī)效執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，深入分析查找問(wèn)題的原因，制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施，從而保障科室年度績(jī)效指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核控制與調(diào)節(jié)科室收入總額、收入結(jié)構(gòu)、工作量的管理會(huì)計(jì)職能。

3、進(jìn)行績(jī)效考核KPI指標(biāo)的年度考核，分析全年各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的執(zhí)行情況。

（1）分析醫(yī)院總體績(jī)效KPI指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)哪些績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)，哪些績(jī)效目標(biāo)沒(méi)有完成，從而總結(jié)績(jī)效執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，查找醫(yī)院工作薄弱環(huán)節(jié)與薄弱點(diǎn)，績(jī)效執(zhí)行結(jié)果作為制定下年度績(jī)效考核KPI指標(biāo)的重要依據(jù)，為開(kāi)啟新一輪績(jī)效考核戴明環(huán)的起點(diǎn)提供最有利的數(shù)據(jù)支持。

（2）對(duì)各臨床科室年度績(jī)效考核KPI完成情況進(jìn)行逐項(xiàng)分析。除逐項(xiàng)分析科室各項(xiàng)KPI完成情況外，更要橫向分析由于某科室每項(xiàng)KPI指標(biāo)完成情況，給全院該項(xiàng)指標(biāo)造成的權(quán)重影響。與各臨床科室共同按照分析結(jié)果，查詢(xún)影響科室工作的問(wèn)題，為制定新一輪科室績(jī)效考核指標(biāo)提供依據(jù)。

與利益不掛鉤的考核是沒(méi)有意義的，財(cái)務(wù)緯度的月份考核結(jié)果與內(nèi)部流程、患者、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)緯度考核結(jié)果匯總，直接應(yīng)用于科室人員績(jī)效、獎(jiǎng)勵(lì)性工資的發(fā)放?？剖铱?jī)效年度考核結(jié)果應(yīng)用于年終獎(jiǎng)的發(fā)放、科室評(píng)優(yōu)，也為科主任工作考核、科室人員晉職、晉升提供量化依據(jù)。員工的績(jī)效工資所得與績(jī)效考核得分息息相關(guān)，所以一說(shuō)起績(jī)效考核，員工的第一反應(yīng)往往是績(jī)效工資的發(fā)放，從而實(shí)現(xiàn)了績(jī)效考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲的管理會(huì)計(jì)職能。

Promotion of Financial Function Change at Hospitals through Performance Appraisal

WANG Yong-cheng,WANG Chao,ZHANG Shao-wei
Finance Department,the Third People's Hospital of Ji'nan,Ji'nan 250132

This paper make full use of the theories and methods of management accounting,and constructs performance appraisal financial latitude KPI index system,through the implementation of comprehensive periodic control regulation and incentive assessment,performance appraisal as the carrier,method of management accounting as a means,promote the hospital financial functions to actively to change the function of management accounting.It also adapt to the hospital management to fine management change requirements,to realize the financial management of the hospital in the course of economic activity accounting and monitoring,forecasting and decision-making,control and regulation,analysis and evaluation,evaluation,rewards and punishment of the whole process management and control.

Performance Appraisal,Financial Function,Implementation Path,Management Accounting;KPI

F230

A

王永成，男，山東濟(jì)南人，山東省濟(jì)南市第三人民醫(yī)院高級(jí)會(huì)計(jì)師、醫(yī)院總會(huì)計(jì)師，研究方向：醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理、醫(yī)院績(jī)效考核；

山東濟(jì)南，250132

王超，男，山東濟(jì)南人，山東省濟(jì)南市第三人民醫(yī)院會(huì)計(jì)師，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

張少偉，男，山東濟(jì)南人，山東省濟(jì)南市第三人民醫(yī)院經(jīng)濟(jì)師，研究方向：醫(yī)院成本控制