鄒濤，李文杰

政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤評(píng)審成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施

鄒濤，李文杰

本文對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目中，招投標(biāo)期、招投標(biāo)期、竣工結(jié)算期這幾個(gè)期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了分析，并提出了針對(duì)全過程跟蹤評(píng)審成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。

政府投資；建設(shè)項(xiàng)目；成本；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；控制措施

DOI編碼：10.13646/j.cnki.42-1395/u.2016.10.017

在建設(shè)項(xiàng)目中，工程造價(jià)是衡量建設(shè)項(xiàng)目投資效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)效益、承包人的經(jīng)濟(jì)效益的根本，如何讓政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤評(píng)審發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，必須掌握相關(guān)的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施。

1　政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤評(píng)審成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.1招投標(biāo)期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在建筑市場(chǎng)越來越開放的今天，招投標(biāo)工作也越來越走向規(guī)范，投標(biāo)單位之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈，一些建設(shè)單位為了減少工程投資，盲目地最求低價(jià)中標(biāo)，而投標(biāo)單位為了攬到工程，往往采用壓低造價(jià)的手段，甚至低于成本價(jià)來報(bào)價(jià)，這就是招投標(biāo)期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.2項(xiàng)目實(shí)施期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）施工合同簽訂不規(guī)范的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

有些項(xiàng)目是在施工合同簽訂后才開始全過程跟蹤審計(jì)的，此時(shí)，如果對(duì)合同中某些專用條款模糊導(dǎo)致的理解差異的如材料價(jià)格、人工單價(jià)調(diào)整、設(shè)計(jì)變更等故意不簽或少簽，將會(huì)成為一個(gè)較大的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（2）隱蔽工程的變化導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及到地下、地上作業(yè)隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價(jià)占了建設(shè)成本的較大比例，因此，隱蔽工程的變化導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（3）設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在建設(shè)工程的建設(shè)期，設(shè)計(jì)變更是不可避免的，那么，由于變更造成的成本變化也是必然的，導(dǎo)致的成本變化就成為了建設(shè)期一個(gè)不容忽視而且需要高度重視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了。

這些設(shè)計(jì)變更從性質(zhì)上來分，無外乎兩種，一種是合理的設(shè)計(jì)變更。

另外一種是不合理的設(shè)計(jì)變更，如何處理這兩種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也需要要相應(yīng)的控制措施了。

（4）合同內(nèi)約定的暫定價(jià)項(xiàng)目及暫列金項(xiàng)目的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

政府投資工程中材料、設(shè)備占有有較大的份額，故而材料、設(shè)備價(jià)格的控制是工程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)，為招標(biāo)期間約定的部分暫定價(jià)項(xiàng)目（包含暫定價(jià)材料）、設(shè)備等是項(xiàng)目實(shí)施階段的重要成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

暫列金項(xiàng)目也是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（5）合同條款中開口材料價(jià)格調(diào)整的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

施工合同中明確的開口材料價(jià)格調(diào)整，是項(xiàng)目實(shí)施階段的重要成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，另外，由于其他原因造成的索賠與反索賠也是另一個(gè)成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（6）政策性調(diào)整導(dǎo)致的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政投資工程項(xiàng)目逐漸增多，政府相關(guān)職能部門也相應(yīng)出臺(tái)了各類政策性文件，對(duì)人工、材料、稅費(fèi)等進(jìn)行了調(diào)整，這些調(diào)整，也是導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.3竣工結(jié)算期間的重難點(diǎn)的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

竣工結(jié)算階段，是整個(gè)想建設(shè)周期中，至關(guān)重要的一個(gè)階段，也是極為重要的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2　全過程跟蹤評(píng)審成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

2.1招投標(biāo)期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

工程項(xiàng)目招投標(biāo)前期的策略是克服不平衡報(bào)價(jià)的關(guān)鍵，是成本風(fēng)險(xiǎn)控制的主抓重點(diǎn)。

（1）提高設(shè)計(jì)圖紙的設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量。委托跟蹤審計(jì)單位，從工程造價(jià)的角度去審核設(shè)計(jì)圖紙的完整性，全面性，籌劃招標(biāo)工作及成本控制的前期工作。

（2）提高造價(jià)咨詢單位的工程量清單編制的質(zhì)量。①招標(biāo)人要重視工程量清單的編制質(zhì)量，消除把工程量清單作為參考最終據(jù)實(shí)結(jié)算的依賴思想，把工程量清單作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的重要依據(jù)、工程項(xiàng)目造價(jià)控制的核心、限制不平衡報(bào)價(jià)的關(guān)鍵。②為提升工程量清單編制的質(zhì)量，要依靠造價(jià)咨詢職能，委托跟蹤審計(jì)單位，提前介入，對(duì)招標(biāo)工程量清單和控制價(jià)進(jìn)行審核，其出發(fā)點(diǎn)不同于一般意義上的工程預(yù)算或結(jié)算審核，它具有工程量形象化、材料價(jià)格社會(huì)平均化、工程造價(jià)指導(dǎo)化的特點(diǎn)，要求必須遵循公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，嚴(yán)格統(tǒng)一規(guī)定的定額、取費(fèi)和適用范圍進(jìn)行審核。

（3）招標(biāo)文件強(qiáng)化不平衡報(bào)價(jià)的限制要求。①限制不平衡報(bào)價(jià)中標(biāo)，在招標(biāo)文件中，明確對(duì)各種不平衡報(bào)價(jià)的懲罰措施。②控制主要材料價(jià)格，掌握價(jià)格信息，在招標(biāo)文件中，對(duì)特殊的大宗材料，可提供適當(dāng)?shù)臅憾▋r(jià)格（投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的政府指導(dǎo)價(jià)），并在招標(biāo)文件中明確對(duì)涉及的暫定價(jià)項(xiàng)目的調(diào)整方法。③完善主要施工合同條款，應(yīng)將施工合同范本中的專用條款具體化列入招標(biāo)文件。

工程項(xiàng)目開標(biāo)、評(píng)標(biāo)工作是克服不平衡報(bào)價(jià)的核心，也是成本風(fēng)險(xiǎn)的主要控制措施。

2.2項(xiàng)目實(shí)施期間的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）施工合同簽訂不規(guī)范的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。有些項(xiàng)目是在施工合同簽訂后才開始全過程跟蹤審計(jì)的，此時(shí)，如果對(duì)合同中某些專用條款模糊導(dǎo)致的理解差異的如材料價(jià)格、人工單價(jià)調(diào)整、設(shè)計(jì)變更等故意不簽或少簽，將會(huì)成為一個(gè)較大的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，作為全過程跟蹤審計(jì)單位，在進(jìn)點(diǎn)后要全面的占有前期的招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同等與工程造價(jià)有重要關(guān)聯(lián)的文件和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提請(qǐng)業(yè)主注意，并拿出合理的建議進(jìn)行補(bǔ)救或完善合同，避免或減少出現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施后期發(fā)生糾紛的現(xiàn)象。

（2）隱蔽工程的變化導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及到地下、地上作業(yè)隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價(jià)占了建設(shè)成本的較大比例，因此，隱蔽工程的變化導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也是全過程跟蹤審計(jì)造價(jià)控制的要點(diǎn)。

（3）設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致成本變化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施?？偟目刂拼胧┖驮瓌t，是全過程跟蹤審計(jì)要做到核查設(shè)計(jì)變更的提出、審查、確認(rèn)等是否符合規(guī)定的程序，變更的依據(jù)是否充分，有關(guān)手續(xù)是否完整；重大設(shè)計(jì)變更是否履行了報(bào)批程序；設(shè)計(jì)變更涉及工程價(jià)款調(diào)整的，套用的定額、采用的費(fèi)率水平是否與合同一致，是否經(jīng)過嚴(yán)格審查；變更內(nèi)容是否突破了原設(shè)計(jì)規(guī)模，是否存在以設(shè)計(jì)變更名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，造成損失浪費(fèi)或轉(zhuǎn)移資金等。

（4）合同內(nèi)約定暫定價(jià)項(xiàng)目及列金項(xiàng)目的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。在合同內(nèi)約定的暫定價(jià)項(xiàng)目、暫定價(jià)材料，作為重要的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在項(xiàng)目實(shí)施階段，應(yīng)嚴(yán)格予以控制。暫列金項(xiàng)目是業(yè)主為項(xiàng)目后期尚未確定或不可預(yù)見的所需材料、設(shè)備、服務(wù)的采購(gòu)、工程中可能發(fā)生的工程變更、合同約定調(diào)整因素出現(xiàn)時(shí)的工程價(jià)款調(diào)整以及發(fā)生索賠、現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)等的費(fèi)用。作為跟蹤審計(jì)單位，要嚴(yán)格審核以上發(fā)生的各類費(fèi)用，督促業(yè)主和承包單位不能挪為他用。

（5）合同條款中開口材料價(jià)格調(diào)整的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。要依據(jù)合同中的約定，對(duì)開口材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，屬于物價(jià)漲幅在合同約定范圍內(nèi)，如合同明確5%（或10%）以內(nèi)的部分，屬于甲乙雙方共同的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)算時(shí)均不做調(diào)整，超過部分才予以調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)開口材料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類，記錄施工時(shí)間及用料量，材料采購(gòu)進(jìn)場(chǎng)批量等等，為后期結(jié)算做好詳實(shí)的基礎(chǔ)取證工作。因此，跟蹤審計(jì)單位要做好現(xiàn)場(chǎng)第一手資料的取證工作，合理劃分責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)事求是的拿出獨(dú)立、公平、公正的咨詢意見，若涉及分歧較大的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分，因積極引導(dǎo)業(yè)主和承辦單位協(xié)商，妥善解決分歧。

（6）政策性調(diào)整導(dǎo)致的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。作為跟蹤審計(jì)單位，要全面的了解國(guó)家政策和施工合同的各項(xiàng)條款，對(duì)由于政策性調(diào)整導(dǎo)致的成本變化，要依據(jù)合同約定及時(shí)的拿出是否調(diào)整，如若調(diào)整，涉及到的調(diào)整費(fèi)用額度等意見，供政府投資或業(yè)主及時(shí)調(diào)整投資概算和計(jì)劃，避免后期出現(xiàn)資金缺口無法補(bǔ)救或?qū)е马?xiàng)目無法正常交付等情況的發(fā)生。

2.3竣工結(jié)算期間的重難點(diǎn)的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）報(bào)審竣工結(jié)算資料的真實(shí)性、全面性、有效性的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施。在報(bào)審竣工結(jié)算前，要向施工單位提出編制結(jié)算的相關(guān)要求，做到報(bào)審的資料真實(shí)，會(huì)簽手續(xù)齊備、資料全面，沒有缺失，收到資料后嚴(yán)格審核，在滿足結(jié)算審核要求的情況下，辦理資料資料交接。如有其他特殊原因暫時(shí)有資料不全，但結(jié)算審計(jì)工作要及時(shí)開展，就提出相關(guān)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，切實(shí)保證按時(shí)完成結(jié)算審計(jì)工作。

（2）項(xiàng)目完成情況、工程量計(jì)量是否全面涵蓋設(shè)計(jì)圖紙范圍及合同要求的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施。開展結(jié)算審計(jì)前，要制定審核方案，全面踏勘、測(cè)量現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)可能出現(xiàn)完成項(xiàng)目與實(shí)際不符、結(jié)構(gòu)、建筑造型復(fù)雜不好計(jì)量的分項(xiàng)工程，切實(shí)做好實(shí)測(cè)記錄工作，確保進(jìn)入結(jié)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目全面，沒有虛報(bào)、虛列項(xiàng)目，工程量計(jì)算準(zhǔn)確，不出誤差或減少誤差。

（3）結(jié)算報(bào)審、審核的原則是全面滿足合同約定的相關(guān)結(jié)算條款的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施。對(duì)招標(biāo)暫定價(jià)材料或項(xiàng)目，要做到審查簽證材料價(jià)格是否會(huì)簽審批手續(xù)齊全，核查跟蹤過程原始記錄資料，有無偏差。

（4）涉及到結(jié)算原則分歧，如何妥善、公平協(xié)商處理達(dá)成一致意見的成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施。在出現(xiàn)理解分歧時(shí)，首先要從源頭上找原因，全面分析和理解招標(biāo)文件和施工合同初衷和意愿，組織和參與建設(shè)單位、承包單位的協(xié)調(diào)會(huì)議，做好分歧意見導(dǎo)致建設(shè)成本差異的分析工作，給建設(shè)單位提供決策真實(shí)、細(xì)致、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，既要做到咨詢意見的獨(dú)立性，同時(shí)也要力爭(zhēng)做到公平、公正、合理解決分歧問題，回避各種風(fēng)險(xiǎn)。

（5）做好造價(jià)成果文件的三級(jí)復(fù)核工作是成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的最后一道控制措施。復(fù)核工作既要全面，又要有重點(diǎn)。依據(jù)收集整理充分、完整、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)及經(jīng)復(fù)核的審計(jì)工作底稿，出具工程結(jié)算審核報(bào)告。

F830.59

A

1006—7973（2016）10-0048-02