程青英

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基于制度變遷的大學(xué)內(nèi)部審計功能分析

程青英

內(nèi)部審計是現(xiàn)代經(jīng)濟組織，也是現(xiàn)代大學(xué)的一項最重要的制度安排。無論是國際發(fā)展的誘致性制度變遷還是國內(nèi)發(fā)展的強制性制度變遷，內(nèi)部審計都實質(zhì)趨同地以創(chuàng)新性制度演進路徑消解組織治理的低效率，促進組織變革。我國經(jīng)濟社會發(fā)展步入新常態(tài)，客觀上要求大學(xué)內(nèi)部治理必須不斷克服固有弊端，發(fā)揮其社會中樞的價值功能。這賦予大學(xué)內(nèi)部審計更高的功能要求，即不僅要求它以監(jiān)督、治理增值積極因應(yīng)大學(xué)發(fā)展的方向，而且還應(yīng)拓展出對大學(xué)治理的信息職責(zé)、法律效用和政治民主功效，從制度與規(guī)則建構(gòu)上根本性促進大學(xué)走向善治。

內(nèi)部審計；制度變遷；監(jiān)督功能；治理增值；信息職責(zé)；法律效用

一、對強制性制度變遷的路徑依賴形成了大學(xué)治理的低效率

制度變遷理論由經(jīng)濟學(xué)家諾斯建立，并因此獲得1993年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎。諾斯所稱“制度安排”的制度，“是一系列被制定出來的規(guī)則、服從程序和道德、倫理的行為規(guī)范”，是支配經(jīng)濟單位之間可能合作與競爭的方式的一種安排。制度變遷，則是指新制度(或新制度結(jié)構(gòu))產(chǎn)生、替代或改變舊制度的動態(tài)過程。制度變遷有自下而上的誘致性制度變遷(需求主導(dǎo)型制度變遷)和自上而下的強制性制度變遷(供給主導(dǎo)型制度變遷)兩個基本類型。

我國大學(xué)的發(fā)展，長期以來由強制性制度變遷發(fā)揮著主導(dǎo)作用，其內(nèi)蘊的優(yōu)勢無可替代地取得了舉世矚目的巨大成就。2016年4月7日，首份《中國高等教育質(zhì)量報告》發(fā)布，這是我國首次、也是世界上首次以“國家報告”形式公布高等教育質(zhì)量，標志著我國高等教育發(fā)展在量的擴張基礎(chǔ)上，也已經(jīng)實現(xiàn)了質(zhì)的進步。但是長遠地、辯證地看，為了更好更有效地發(fā)展，我們也必須意識到影響大學(xué)和高等教育發(fā)展的深層次治理問題。自上而下的強制性制度變遷路徑一方面提供了大學(xué)既定模式下的決策機制、運行與保障機制、激勵與約束機制，保障了高等教育的成功發(fā)展。但另一方面，這種長期形成的政府“全面操刀”的制度機制也逐漸顯露出了大學(xué)治理主體單一、治理效率低下的弊端，而且在大學(xué)內(nèi)外部產(chǎn)生了不少尋租的利益團體。另外，大學(xué)外部對政府治理的路徑依賴模式，直接切入大學(xué)內(nèi)部治理的制度安排，導(dǎo)致內(nèi)部治理職能、治理機制與政府機構(gòu)高度擬合，從而導(dǎo)致大學(xué)內(nèi)部治理的被動和低效。

這種對強制性制度變遷的路徑依賴，是當今我國高等教育諸多弊端的源頭，其核心和實質(zhì)問題是大學(xué)治理體系中資源利用效率低下、辦學(xué)經(jīng)費緊張與資金效率不高、舞弊頻仍的積弊并存。有人稱這種路徑依賴為“內(nèi)卷化”狀態(tài)，即在既定的軌道上大學(xué)治理越是加強，派生的問題就越多，最終使大學(xué)治理陷入一種不斷細碎化、復(fù)雜化和效率低下的狀態(tài)。這種被稱為“內(nèi)卷化”的路徑依賴，是一種非善治狀態(tài)，它使得大學(xué)治理改革一方面很難穩(wěn)定下來，另一方面卻很難去跨越到新的狀態(tài)，結(jié)果使大學(xué)治理改革的制度創(chuàng)新只是量的增長，而沒有質(zhì)的突破，導(dǎo)致大學(xué)面臨的壓力日漸增大，資源耗費漸增，從而加劇了大學(xué)資源的非良性競爭和效率、效益低下的狀況。雖然其中在局部和某些領(lǐng)域存在著誘致性的制度變遷，對大學(xué)治理起到局部作用，但是在整體上完全從屬于強制性制度變遷。

如何破解這種低效狀態(tài)？按照制度經(jīng)濟學(xué)的觀點，只有制度創(chuàng)新才能夠破除舊的路徑依賴的低效率。綜合分析大學(xué)運行的決策機制、運行與保障機制，以及激勵與約束機制，內(nèi)部審計因其超然的地位、獨特的方法體系和自身不斷創(chuàng)新的路徑演進，內(nèi)在地成為現(xiàn)代大學(xué)治理變遷的重要驅(qū)動力量，具有“鯰魚效應(yīng)”，能夠破除大學(xué)治理低效率的障礙。

二、內(nèi)部審計誘導(dǎo)性制度變遷增強了大學(xué)善治的能力

IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)于1941年成立后，從1947年開始，到2013年，已經(jīng)通過《內(nèi)部審計職責(zé)書》《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》等文書，數(shù)次發(fā)布了不斷更正的內(nèi)部審計定義。如最初的檢查評價認為 “內(nèi)部審計是組織內(nèi)部檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護性和建設(shè)性服務(wù)。它主要涉及會計事項和財務(wù)事項，但也可以適當涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的事項”。而2011年的確認和咨詢的治理增值觀進而指出內(nèi)部審計“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”?？梢妵H內(nèi)部審計的發(fā)展或演進是一種自下而上的誘致性制度變遷路徑。

相反，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展的初期，是一種自上而下強制性的制度變遷。首次提出“內(nèi)部審計監(jiān)督”的文件是1983年8月20日國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，其中明確指出：“對下屬單位實行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。”后來幾經(jīng)變遷，到中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年最新內(nèi)部審計準則《第1101號——內(nèi)部審計基本準則》中更新了內(nèi)部審計的定義，明確了內(nèi)部審計“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。至此，我國對內(nèi)部審計的要求與國際內(nèi)部審計的實質(zhì)逐漸趨同，對內(nèi)部審計的作用的認識和實踐，發(fā)生了非常深刻的變化。在強制性制度變遷主導(dǎo)下，誘致性制度變遷的演進也逐漸萌生和發(fā)展。

雖然路徑依賴不同：IIA關(guān)于內(nèi)部審計的定義，經(jīng)歷了監(jiān)督檢查、控制、價值增值觀(確認和咨詢)的過程；我國對內(nèi)部審計的作用定位，從監(jiān)督觀、制約觀，到現(xiàn)今的免疫系統(tǒng)和價值增值觀(確認與咨詢)。但是從路徑演進的本質(zhì)看，都趨向較一致的認識，即認為內(nèi)部審計是治理組織發(fā)展固有路徑、依賴模式的重要法器，它以不斷擴展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、不斷提升的服務(wù)主體、不斷進步的服務(wù)能力，消解組織治理低效率的缺陷。而且，內(nèi)部審計每一次的新定義，并不必然否定之前的作用價值，新作用觀點在提出的同時，都夯實了原有作用根基，并在新的高度實現(xiàn)了拓展。

對大學(xué)來說，這種發(fā)展變遷也不例外。大學(xué)治理或善治的著眼點在于人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)。除了少數(shù)經(jīng)營性業(yè)務(wù)部門，大學(xué)各維度業(yè)務(wù)活動主要以資源消耗為前提，是實質(zhì)性的“費用中心”，以資源為出發(fā)點和中樞，由內(nèi)部治理和外部治理兩個相互獨立又緊密聯(lián)系的閾值共同建構(gòu)。經(jīng)過擴招十余年來規(guī)模和量的積累、政府公共領(lǐng)域管理改革的不斷深入、與社會各類經(jīng)濟主體長期合作的深度融合，我國由高等教育大國向高等教育強國轉(zhuǎn)型的過程，在當前和未來一個時期的制度動力機制上，必然是強制性制度變遷和誘致性制度變遷融合生長、共同主導(dǎo)的演進模式。誘致性變遷的動力因素和作用機制無疑會進一步加強。就內(nèi)部審計治理而言，建構(gòu)現(xiàn)代大學(xué)制度的過程，也是大學(xué)主動地逐漸適應(yīng)國際內(nèi)部審計誘致性的制度變遷路徑的過程，這將使我國的大學(xué)內(nèi)部審計在改革中不斷激發(fā)出促進大學(xué)善治的功能。

三、基于制度變遷而拓展的大學(xué)內(nèi)部審計功能

(一)監(jiān)督是大學(xué)內(nèi)部審計的基本職能

監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本功能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是以委托代理關(guān)系的產(chǎn)生與存在為基礎(chǔ)，基于委托代理關(guān)系才產(chǎn)生了內(nèi)部審計的監(jiān)督需求。

IIA 歷次對內(nèi)部審計定義的擴展和演變，最基本的“監(jiān)督”、“檢查”職能一直保留?！皺z查”是“監(jiān)督”的主要方式，在本質(zhì)上歸入“監(jiān)督”。這一方面是自身路徑依賴使然，另一方面也印證了諾斯關(guān)于路徑依賴極端形式的觀點：沿著既定路徑，經(jīng)濟和政治制度的演變進入良性循環(huán)軌道并迅速優(yōu)化。只要經(jīng)濟生活中的委托代理分權(quán)模式存在，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能就不會消失，并且還會迅速優(yōu)化。內(nèi)部審計定義的演變一般是對構(gòu)成制度框架的規(guī)則、準則、機理和實施的組合所做的邊際調(diào)整。內(nèi)部審計在維系其基本的監(jiān)督職能的同時，也在進行積極的邊際調(diào)整。IIA最新定義體現(xiàn)的“增值”和“咨詢”職能，是邊際調(diào)整的結(jié)果，它們以傳統(tǒng)的監(jiān)督職能為基礎(chǔ)。

我國大學(xué)的內(nèi)部審計，可以被視為是國家審計在大學(xué)這一公共領(lǐng)域的延伸。因為強制性制度依賴是我國內(nèi)部審計原有的特征，屢被大學(xué)發(fā)展所驗證。依照劉家義審計長關(guān)于國家審計“本質(zhì)上是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)，是國家治理的重要組成部分”的邏輯，從國家審計本質(zhì)上是政府和國家內(nèi)部審計的屬性出發(fā)，大學(xué)內(nèi)部審計也具備內(nèi)生的預(yù)防、揭示和抵御功能，實現(xiàn)這些功能必然需要通過自身的監(jiān)督職能。這個觀點，也被學(xué)者所認證。王德升和閻金鍔1985年就提出了“審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督與管理活動”；之后，宋常提出“審計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動”。劉家義的內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”觀，包含了“現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者”、“財務(wù)賬表的復(fù)核者”、“為高層提供風(fēng)險前瞻的瞭望者”，這三個方面囊括了前述兩個層次的含義。

(二)治理增值是大學(xué)發(fā)展對內(nèi)部審計功用的必然選擇

內(nèi)部審計是促進大學(xué)善治的一種增值型服務(wù)，既是自身發(fā)展使然，也部分緣于新公共管理理論的興起，導(dǎo)致政府和公共部門按照企業(yè)化的績效思維重新改造管理流程和管理方式，以提高效率。在這一進程中，對內(nèi)部審計的全新認識和它在實踐中的顯著作用，是促進政府和大學(xué)等公共部門治理能力增強的一個新契機。內(nèi)部審計對大學(xué)治理的增值作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部審計在大學(xué)善治中的作用

內(nèi)部審計是組織治理框架中不可或缺的一部分，是大學(xué)治理的必備要素。內(nèi)部審計在組織中的獨立地位使其能夠?qū)彶椴⒄皆u估組織治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和運行的有效性，同時可以提供咨詢服務(wù)，為改進治理過程的方式提出建議。

其一，維護組織各相關(guān)方的利益，促進組織治理目標的實現(xiàn)。大學(xué)內(nèi)部存在眾多的利益相關(guān)者。在實現(xiàn)大學(xué)諸多目標的過程中，各個維度的利益相關(guān)者之間，往往存在著差異化、此消彼長的利益訴求。內(nèi)部審計正是通過維護各利益相關(guān)方的契約關(guān)系，來促進大學(xué)治理目標的實現(xiàn)，因此被視為幫助改善大學(xué)治理、支持關(guān)鍵治理程序以最終實現(xiàn)大學(xué)治理目標的有效途徑之一。

其二，促進大學(xué)治理效率、效果的提升和增強，為大學(xué)善治增加價值。從獨立確認和咨詢的職責(zé)角度，內(nèi)部審計能夠?qū)Υ髮W(xué)運營進行有效的監(jiān)督，揭示大學(xué)各層級和分部在制定決策、預(yù)算管理、資金運營等方面存在的問題并提出改進建議，而且能夠以其專業(yè)能力在前述領(lǐng)域提供咨詢，幫助大學(xué)各層級和分部識別、評估風(fēng)險水平，減少浪費、杜絕舞弊、提高績效，并據(jù)此制定科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，改善管理，在局部和整體促進大學(xué)的善治。

2.內(nèi)部審計在大學(xué)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部控制，說到底是一些具體的政策和程序，是由人制定并且由人去執(zhí)行的。這些政策和程序要真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，對其從設(shè)計到運行的整個過程實施持續(xù)的監(jiān)控至關(guān)重要。在組織的眾多職能中，只有內(nèi)部審計依靠其固有的獨立性和客觀性，最能夠承擔(dān)對內(nèi)部控制進行監(jiān)控的職能。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計密不可分，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計的監(jiān)控對象。內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：(1)有利于實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標；(2)為大學(xué)治理目標的實現(xiàn)提供特定的支持和保障。

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕21號)中規(guī)定，事業(yè)單位(大學(xué)執(zhí)行典型的事業(yè)單位財會、審計等制度) 內(nèi)部控制的目標，主要包括：“合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”。從審計工作的角度，已經(jīng)包含了合規(guī)性審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、政策執(zhí)行審計、國有資產(chǎn)購建審計、舞弊審計、績效審計等諸多內(nèi)容。

應(yīng)該由誰來檢視內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)？內(nèi)部審計作為大學(xué)內(nèi)部相對獨立的第三方，最有資格、能力和責(zé)任來進行檢視、鑒證和評價。較之由外部審計所進行的內(nèi)部控制制度，還是根植于大學(xué)組織本身的內(nèi)部審計績效更高。外部審計對大學(xué)價值鏈和經(jīng)濟活動的風(fēng)險點、對大學(xué)情況的熟悉和適應(yīng)，時間上需要一個過程，他們還收取不菲的費用，且對大學(xué)風(fēng)險應(yīng)對的策略以及大學(xué)戰(zhàn)略的把握遠遜于盡職的內(nèi)部審計人員。

基于我國大學(xué)產(chǎn)、學(xué)、研合作，多角化運營的現(xiàn)實情形，內(nèi)部審計可以根據(jù)大學(xué)戰(zhàn)略和規(guī)劃，采取符合大學(xué)利益的更加前瞻性的、類似于COSO風(fēng)險管理框架的企業(yè)風(fēng)險管理(ERM)策略與建議，從環(huán)境及事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等七要素出發(fā)，在大學(xué)的局部甚至全局，建立起高質(zhì)量的風(fēng)險管控機制。

(三)內(nèi)部審計服務(wù)于大學(xué)治理的信息職責(zé)

RonelL B·Raaum和Stephen L·Morgan 認為，審計人員是工作于信息行業(yè)，審計信息有兩個基本分類：核實信息和開發(fā)信息。經(jīng)內(nèi)部審計人員確認的信息有助于大學(xué)內(nèi)部和外部的決策，優(yōu)化了稀缺組織資源、經(jīng)濟資源的配置效果及效率。對大學(xué)治理低效率的詬病和要求分權(quán)化(去行政化)的呼聲很高，大學(xué)分權(quán)的實踐方興未艾，內(nèi)部二級管理賦予具體的辦學(xué)部門更大的人力資源和財務(wù)預(yù)算支配權(quán)。但是責(zé)任與權(quán)力對等，與分權(quán)對應(yīng)，大學(xué)內(nèi)外部問責(zé)機制的加強，必然是題中應(yīng)有之意。

內(nèi)部審計在大學(xué)治理中的權(quán)力制衡，推動大學(xué)民主建設(shè)，發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)是問責(zé)，審計部門在大學(xué)治理的問責(zé)體系中具有強大的信息權(quán)利和信息職責(zé)。依靠強大的信息權(quán)利與責(zé)任，以及獨特的專業(yè)性，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠在大學(xué)眾多來源的信息供應(yīng)鏈中，提取可依賴的、獨具價值的資源，為各利益相關(guān)者，尤其是為大學(xué)治理高層提供高質(zhì)量的信息。作為一種客觀獨立的傳導(dǎo)中介，內(nèi)部審計的信息職責(zé)是雙向的閉環(huán)反饋，各主體通過信息屬性，降低信息甄別和應(yīng)用的風(fēng)險，有效地推動和完善大學(xué)的治理。

(四)內(nèi)部審計推動大學(xué)治理和價值增值的法律效用

依法治國理政是十八大以來我國全面深化改革和社會治理的重要內(nèi)容。用法治思維，即遵循法律原則與法律精神來治理大學(xué)等社會公共事務(wù)，已經(jīng)成為全社會的共識和行動指引。而內(nèi)部審計是依據(jù)法的精神，在法律法規(guī)制約下發(fā)揮職責(zé)的典型作業(yè)領(lǐng)域。

內(nèi)部審計具有的推動大學(xué)治理的法制思維和法制引導(dǎo)作用，主要體現(xiàn)在兩個方面：(1)內(nèi)部審計本身是法的產(chǎn)物；(2)內(nèi)部審計必須依據(jù)法的精神開展作業(yè)，提供治理效用。我國公立大學(xué)治理的核心區(qū)域，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)，均有法律機制作為保障。內(nèi)部審計，本身是基于《審計法》等法律法規(guī)而產(chǎn)生、設(shè)立的。內(nèi)部審計工作也必須以《審計法》《預(yù)算法》《會計法》《合同法》《勞動合同法》《高等教育法》等各有關(guān)門類的具體法律作為直接依據(jù)，確認或咨詢服務(wù)必須在此架構(gòu)下形成明確的審計意見，出具審計建議，提供參考思路。所以，內(nèi)部審計以自身法治化思維、理念促進大學(xué)治理的法制化，成為大學(xué)依法治理的引擎，必然會降低大學(xué)治理的風(fēng)險，完善內(nèi)部控制機制，提升大學(xué)治理的效果。

因此，立足于內(nèi)部審計監(jiān)督促進大學(xué)治理的法治化這一主題，必須創(chuàng)新審計組織方式，整合審計資源，完善工作機制，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，不斷提高依法審計能力，加強審計監(jiān)督力度，提高審計監(jiān)督效率。內(nèi)部審計的法制化指引將切實推動大學(xué)法治水平的提升。

(五)內(nèi)部審計推動大學(xué)治理和價值增值的政治與民主路徑

我國大學(xué)的宏觀治理有四個維度：政治治理、經(jīng)濟治理、學(xué)術(shù)治理、民主治理。內(nèi)部審計發(fā)揮作用的地方，主要是經(jīng)濟治理領(lǐng)域。我國大學(xué)制度變遷的邏輯是：政治治理主要體現(xiàn)大學(xué)辦學(xué)的社會主義方向，民主治理是內(nèi)部眾多利益相關(guān)者參與大學(xué)治理，學(xué)術(shù)治理是大學(xué)的使命和價值根基。大學(xué)內(nèi)部審計在參與經(jīng)濟治理、服務(wù)學(xué)術(shù)治理的同時，事實上承擔(dān)了一部分政治治理的職能，也即在預(yù)防、防范和調(diào)查腐敗行為，展示反腐敗政策及其成效方面，內(nèi)部審計是大學(xué)自身反腐敗治理的重要參與者。這種參與的一個特征，是立足于民主參與、民本管理。在具體業(yè)務(wù)類型和模式上，內(nèi)部審計參與大學(xué)政治治理，主要表現(xiàn)為對大學(xué)內(nèi)部的干部定期地、經(jīng)常性地進行經(jīng)濟責(zé)任審計，以及接受大學(xué)紀委監(jiān)察部門委托，開展有關(guān)舞弊或疑似舞弊的專項審計調(diào)查。這兩類業(yè)務(wù)本質(zhì)上都是舞弊審計，是大學(xué)預(yù)防和懲治腐敗體系的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，在國家反腐敗體系中也具有重要的地位。

在這一過程中，內(nèi)部審計必須著眼、著力于法律層面、權(quán)力層面、權(quán)利層面、政治紀律及職業(yè)道德層面五個維度，借助于大學(xué)內(nèi)部利益相關(guān)團體、公民個人的民主參與和支持，促進這一領(lǐng)域治理目標的實現(xiàn)，防止、化解大學(xué)治理的風(fēng)險與危機。在實踐中，大學(xué)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范疇也早已對接國家審計，擴展到干部履職所在部門的科學(xué)發(fā)展情況、決策權(quán)力運行與財務(wù)公開情況、內(nèi)部控制和管理情況、國有資產(chǎn)購建使用與管理情況、廉潔從業(yè)“一崗雙責(zé)”履行情況等方面。這樣的覆蓋面，已經(jīng)囊括了大學(xué)治理中風(fēng)險管理的主要方面和重要環(huán)節(jié)。

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[責(zé)任編輯：高辛凡]

程青英，女，高級會計師，碩士。(浙江傳媒學(xué)院 審計處，浙江 杭州，310018)

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