沙穎果

安徽大學(xué)法學(xué)院，安徽 合肥 230601

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消費(fèi)稅對推動環(huán)境保護(hù)作用分析

沙穎果

安徽大學(xué)法學(xué)院，安徽 合肥 230601

一、消費(fèi)稅推動環(huán)境保護(hù)作用的法理分析

消費(fèi)稅全稱消費(fèi)行為稅，是對消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅的各類稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅是典型的間接稅，實行價內(nèi)稅，由于價款中已包含，因此消費(fèi)稅只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在此后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，不再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)行為稅對環(huán)境保護(hù)具有一定的推動調(diào)節(jié)作用，是由多方面因素決定的，本文從以下三部分進(jìn)行闡釋：

(一)直接稅與間接稅的劃分

稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁是直接稅與間接稅劃分最為常見的標(biāo)準(zhǔn)。除了該種分類標(biāo)準(zhǔn)外，還有稅源劃分標(biāo)準(zhǔn)和財政機(jī)關(guān)規(guī)定劃分標(biāo)準(zhǔn)。雖然第一種標(biāo)準(zhǔn)較為常見，但由于“能否轉(zhuǎn)嫁”這一概念過于模糊；因此，至今仍缺乏統(tǒng)一的定論。一般而言，直接稅以所得稅和財產(chǎn)稅稅種為主體，指預(yù)期稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的、納稅人與負(fù)稅人一致的稅種；間接稅以商品稅稅種為主體，主要包括了商品稅和其他間接稅，是一種預(yù)期稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人不一致的稅種。而本文探討的消費(fèi)稅便是間接稅的一種。

(二)消費(fèi)行為與社會效能的交互分析

消費(fèi)貫穿于我們的一生之中，從我們一出生便會成為一個消費(fèi)者，在人類社會的發(fā)展過程中消費(fèi)始終發(fā)揮著重要的推動作用。消費(fèi)的內(nèi)容部分決定了消費(fèi)的概念不能僅僅局限于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，還應(yīng)延伸到社會學(xué)、生態(tài)學(xué)等各個領(lǐng)域，不僅如此，在我們的日常生活中消費(fèi)往往還會還涉及到文化風(fēng)俗、生態(tài)環(huán)境以及宗教信仰等多個方面。因此，通過制定影響消費(fèi)行為的政策來達(dá)到國家宏觀調(diào)控的目的變得尤為重要。

(三)消費(fèi)行為稅的立法衡量原則

系統(tǒng)結(jié)構(gòu)理論為消費(fèi)行為稅的立法存在提供了方法論的支持。消費(fèi)行為稅作為稅法體系中的一部分，不應(yīng)該獨(dú)立于稅法體系之外，而應(yīng)立身于稅法體系中，與其他稅種相互作用，形成一個完整的、動態(tài)的系統(tǒng)，這樣才能使其調(diào)控作用發(fā)揮到最大值。

庇古矯正稅則體現(xiàn)了消費(fèi)行為稅的立法實用性指向。例如，消費(fèi)稅中對高污染的成品油、木質(zhì)一次性筷子課稅；這些消費(fèi)行為都不利于環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的推進(jìn)，具有一定的負(fù)面效應(yīng)，因此消費(fèi)稅在此處就具有了對該種行為加以矯正的功能。

(四)我國環(huán)境稅費(fèi)現(xiàn)狀

目前我國還沒有出臺完整獨(dú)立的環(huán)境稅，在環(huán)境污染方面呈現(xiàn)稅收與收費(fèi)并存局面且以收費(fèi)為主。我國現(xiàn)有環(huán)境稅費(fèi)政策有：環(huán)境保護(hù)方面的稅收制度和政策以及相關(guān)的收費(fèi)制度。環(huán)境保護(hù)方面的稅種主要有：資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。環(huán)境收費(fèi)則以我國上個世紀(jì)80年代初實行的排污收費(fèi)制度最為典型。

二、消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)目的上的調(diào)節(jié)作用

(一)我國消費(fèi)稅在環(huán)保功能上的現(xiàn)狀

消費(fèi)稅的環(huán)保效應(yīng)主要是通過對高能耗、高污染的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，進(jìn)而來影響消費(fèi)者的消費(fèi)行為，從而減少對這些產(chǎn)品的消費(fèi)使用；實現(xiàn)節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境。

1.在征稅稅目方面

消費(fèi)稅的征稅范圍由最初11類應(yīng)稅消費(fèi)品擴(kuò)大到14個，增加了對木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油和航空煤油等資源性產(chǎn)品的課稅。

2.稅率設(shè)定方面

自2009年1月1日開始，實施了對燃油征稅的改革并大幅提高了稅率，7種應(yīng)稅成品油的稅率平均上升了7倍左右，同時還調(diào)整了卷煙的消費(fèi)稅稅率。

3.征稅環(huán)節(jié)方面

現(xiàn)行消費(fèi)稅制度中規(guī)定，消費(fèi)稅在生產(chǎn)、批發(fā)和零售三個環(huán)節(jié)中課稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使消費(fèi)稅征收簡便，便于稅款在生產(chǎn)流通的首個環(huán)節(jié)及時入庫，同時利用流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點，實行流轉(zhuǎn)額全額征稅，既限制了消費(fèi)，又抑制了生產(chǎn)，因此，充分發(fā)揮了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。

(二)我國消費(fèi)稅環(huán)保作用上的缺失

1.稅范圍過窄，缺少相關(guān)綠色稅目設(shè)立

現(xiàn)行消費(fèi)稅涉及環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)的稅目只有7種，分別是煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實木地板。而對于環(huán)境會造成極大污染的絕大部分能源產(chǎn)品卻并不在應(yīng)征產(chǎn)品之列?，F(xiàn)行消費(fèi)稅除了對成品油征稅外，對高污染高排放的煤炭，天然氣等能源產(chǎn)品都未征稅。這無疑削弱了消費(fèi)稅對能源產(chǎn)品節(jié)約使用的導(dǎo)向作用，也使得其環(huán)境保護(hù)效應(yīng)受限。

2.稅率設(shè)定不合理，不能很好地為實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)服務(wù)

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅中在對小汽車的課稅稅率設(shè)定上雖然也在一定程度體現(xiàn)了節(jié)能環(huán)保的要求，但對于大排量汽車的征稅稅率仍然過低，很難起到限制引導(dǎo)相關(guān)消費(fèi)以推動環(huán)境保護(hù)，節(jié)約資源的目的。

3.計稅價格模式及征稅環(huán)節(jié)不能很好促進(jìn)環(huán)境保護(hù)

現(xiàn)行消費(fèi)稅適用比例稅率以價內(nèi)稅的形式計征稅款，除幾種特殊產(chǎn)品及特殊情形之外，其他絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅。征稅環(huán)節(jié)設(shè)置在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，使得最初納稅人是生產(chǎn)廠家，再加上實行價內(nèi)稅，使得消費(fèi)者很難清楚地掌握自己稅負(fù)負(fù)擔(dān)狀況。

三、環(huán)境保護(hù)視角下的消費(fèi)稅完善建議

(一)征稅范圍方面的完善

在征稅范圍方面，我國消費(fèi)稅應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，實行中間型稅收。將一些過度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品盡量納入消費(fèi)稅征收范圍如汞鎘電池、化學(xué)農(nóng)藥、不可降解的塑料制品、含磷洗衣粉等。在能源產(chǎn)品方面，應(yīng)對煤炭，天然氣等能源開始征稅，通過征稅緩解能源消費(fèi)壓力，同時刺激清潔能源生產(chǎn)使用促進(jìn)了節(jié)能減排。這樣的做法有利于推動節(jié)約資源、改善環(huán)境，從而更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控功能，并且使得消費(fèi)稅在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，更好地與國際通行的環(huán)境保護(hù)稅制接軌，以利于減少貿(mào)易摩擦改善國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系。通過逐步擴(kuò)大征收范圍，使應(yīng)稅消費(fèi)品或行為擴(kuò)大到20個左右，消費(fèi)稅從“有限型”過渡到“中間型”，使消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重有所提高。

(二)征稅稅率方面的完善

在消費(fèi)稅的稅率設(shè)定方面，應(yīng)適當(dāng)提高污染環(huán)境和資源消耗量大的消費(fèi)品稅率，可以大幅度提高對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成一定危害的鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率。同時，對于資源浪費(fèi)嚴(yán)重的一次性產(chǎn)品的稅率也應(yīng)有所提高。另外，根據(jù)消費(fèi)稅課稅原理，還應(yīng)設(shè)置差別稅率，即對能源資源消耗越大、對環(huán)境和健康危害越大的產(chǎn)品，其消費(fèi)稅稅率越高。通過運(yùn)用低稅率、稅額減免等多種稅收優(yōu)惠政策鼓勵對環(huán)保技術(shù)、環(huán)保產(chǎn)品的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用，引導(dǎo)公眾“樹立環(huán)保理念、保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。

(三)稅收征收環(huán)節(jié)方面的完善

在消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)及方式方面，應(yīng)將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為消費(fèi)環(huán)節(jié)，并將消費(fèi)稅的征收方式由隱蔽的價內(nèi)稅改為透明的價外稅；增加消費(fèi)稅征稅的透明度，由消費(fèi)者在購買對生態(tài)環(huán)境造成污染的商品時直接繳納消費(fèi)稅，使消費(fèi)者真實地了解自己的消費(fèi)行為必須承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，也更加明確和國家的消費(fèi)政策導(dǎo)向，從而有利于節(jié)能減排調(diào)控政策的實施。

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