高　雯

中國人民大學(xué)法學(xué)院，北京　100872

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論我國稅收法定主義
——以《立法法》第八條為視角

高雯

中國人民大學(xué)法學(xué)院，北京100872

摘要：稅收法定主義是財稅法中的基本原則，該原則起源于西方“無代表不納稅”的民主思潮，根本目的在于控制和規(guī)范國家的強(qiáng)制征稅權(quán)，保護(hù)公民財產(chǎn)權(quán)益免受非法侵害。我國2015年《立法法》第八條進(jìn)行重大修改，通過立法全面貫徹實施稅收法定原則，使國家征稅權(quán)有法可依，有法必依。此外，稅收法定主義還關(guān)系到地方稅收立法權(quán)的問題，也關(guān)系到財政預(yù)算的問題。從稅收立法、執(zhí)法、守法層面出發(fā)，在形式和實質(zhì)上踐行稅收法定主義，建設(shè)社會主義現(xiàn)代法治國家。

關(guān)鍵詞：稅收法定主義；稅法；稅收立法；控權(quán)

一、稅收法定主義的概念及內(nèi)涵

稅收法定主義又稱稅收法定原則，“其簡明含義是課征稅收必須有法律依據(jù)且需嚴(yán)格依法征稅和依法納稅”。稅收法定主義本身包含了形式與實質(zhì)上的兩層含義，形式上為“法律規(guī)定”；實質(zhì)上要求征稅獲得民意機(jī)關(guān)的同意。稅收法定原則已成為一項憲法位階上的法律原則，其內(nèi)涵是課稅需經(jīng)納稅人同意，該原則最初萌芽于英國“無代表不納稅”的民主思想。

“稅收法定和法律保留原則的確立，與現(xiàn)代憲法對私人財產(chǎn)的尊重與保護(hù)緊密相關(guān)，因為稅收本質(zhì)上是國家憑借公權(quán)力對私人財產(chǎn)進(jìn)行強(qiáng)制、非罰、無償轉(zhuǎn)移的過程”。征稅法定，其目的和手段具備正當(dāng)性，意味著政府在更大程度上獲得支持和認(rèn)同。通過約束征稅權(quán)實現(xiàn)對公權(quán)力的限制，這實際上也是在深化保障政府的權(quán)力。

二、稅收法定主義在我國立法中的發(fā)展歷程

2015年3月，十二屆全國人大第三次會議通過新的《立法法》，將原本實行法律保留的第八條“稅收基本制度”進(jìn)一步細(xì)化為“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”。立法修改前，稅收和財政、海關(guān)、金融、外貿(mào)等制度共同并列在基本經(jīng)濟(jì)制度之下，新《立法法》將稅收法定原則單獨列款。修訂《立法法》草案二審稿過程中，規(guī)定“稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度”只能由法律規(guī)定。但是三審稿對此進(jìn)行了刪改，僅保留了“稅種的開征、停征”的法定性，排除了稅率、計稅依據(jù)等內(nèi)容。稅種只是征稅名稱的法定，而稅率、征稅對象才是關(guān)乎稅收的實質(zhì)內(nèi)容，關(guān)系到納稅人的切身利益，必須由法律規(guī)定。新《立法法》第八條歷經(jīng)波折，得以確立。

確立稅收法定原則并不意味著“絕對排斥其他法律淵源在稅收事項上的效力”，“在全國人大及其常委會制定某一稅種法之后，國務(wù)院仍然可以進(jìn)行執(zhí)行性立法，出臺實施條例等行政法規(guī)，稅收主管部門也可以根據(jù)法律法規(guī)來制定具體解釋與執(zhí)行細(xì)則。”相關(guān)的稅收行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件必須在法律許可的范圍內(nèi)發(fā)揮填補(bǔ)漏洞的作用，不能創(chuàng)制新規(guī)定，更不允許違反上位法。

三、稅收法定原則的相關(guān)思考

《立法法》第八條和《稅收征收管理法》第三條分別從稅收立法和稅收執(zhí)法層面進(jìn)行規(guī)定，代表我國在法律層面上已經(jīng)基本確立稅收法定原則。以法律來確立稅收法定，關(guān)鍵要做到稅收要素法定，以法律的形式進(jìn)行明確詳細(xì)地規(guī)定征稅對象、納稅人等具體要素，而非籠統(tǒng)模糊?！霸诹⒎▽用嫔?，稅收法定原則是將征稅、立法權(quán)回歸人大，”明確規(guī)定制定和修改稅收法律這項權(quán)力為人大專屬獨有，擴(kuò)大人民在稅收立法中的有序參與，嚴(yán)格限制授權(quán)行政機(jī)關(guān)，真正實現(xiàn)將征稅權(quán)納入法治的框架體系中。

新《立法法》稅收法定原則背景下，中央和地方稅收立法權(quán)面臨新的思考和回答。此前有學(xué)者提出，稅收法定中的“法”意味著人大立法，則中央和地方可分別由全國人大及其常委會與地方人大及其常委會分別承擔(dān)稅收立法權(quán)任務(wù)，二者并不矛盾。這意味著賦予了地方很大的稅收立法裁量權(quán)，甚至出現(xiàn)地方規(guī)定地方稅的情形，有學(xué)者對此提出反對意見，認(rèn)為與稅收法定主義相違背，地方可能會出于斂財目的而濫施稅賦。如何在稅收法定主義立法背景下兼顧地方稅收立法權(quán)，是二者擇一的排他性選擇還是共謀共存，“實際上，只要抓住稅收法定原則中人民群眾同意征稅的關(guān)鍵與實質(zhì)”。

四、總結(jié)

課稅權(quán)是國家權(quán)力的一種，該項權(quán)力應(yīng)當(dāng)在法律和憲法規(guī)定的范圍內(nèi)加以行使，這符合正義之基本要求，也合乎現(xiàn)代社會民主法治的精神內(nèi)涵。我國當(dāng)前正行進(jìn)在稅制改革的道路上，全國人大及其常委會應(yīng)當(dāng)順應(yīng)改革時勢，積極正確地行使稅收立法權(quán)，實現(xiàn)稅收行政法規(guī)規(guī)章的逐步清理，直至將其上升為法律。在這一循序漸進(jìn)的過程中，應(yīng)當(dāng)審慎對待稅收立法權(quán)回收問題，順應(yīng)社會發(fā)展，理清輕重緩急，著重解決當(dāng)前社會最為關(guān)注、迫切的稅種立法，有效兼顧其他稅收立法問題。

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中圖分類號：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)14-0238-01

作者簡介：高雯(1994-)，女，漢族，江西人，中國人民大學(xué)法學(xué)院，碩士研究生在讀，研究方向：民商法。