秦梓耀

湘潭大學法學院·知識產(chǎn)權(quán)學院，湖南　湘潭　411105

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論我國納稅人權(quán)利的法律保護

秦梓耀

湘潭大學法學院·知識產(chǎn)權(quán)學院，湖南湘潭411105

摘要：從我國稅收實踐看來，我國稅務(wù)行政機關(guān)一般重納稅義務(wù)，而相對忽視納稅人權(quán)利的宣傳、確定和保護。究其原因，雖然是多方面的，但與現(xiàn)行相關(guān)法律缺乏對納稅人權(quán)利的集中統(tǒng)一規(guī)定及未建立起對納稅人權(quán)利保護的有效機制不無關(guān)系。所以有必要完善我國納稅人權(quán)利保護機制，切實保障納稅人的合法權(quán)益。本文從我國當前稅收管理對納稅人保護的現(xiàn)狀出發(fā)，闡述我國對納稅人權(quán)利保護的缺陷，并提出幾點完善意見。

關(guān)鍵詞：納稅人法律權(quán)利；依法納稅；納稅人權(quán)利特點

納稅人是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位或個人。稅收是我國財政收入主要來源，現(xiàn)代國家是典型的“稅收國家”，是一個由處于平等地位的所有納稅人結(jié)合而成的公民共同體。伴隨著我國稅收法治進程的不斷發(fā)展，納稅人的權(quán)利及其保護問題日漸受到全社會的廣泛關(guān)注，成為稅收立法、稅收執(zhí)法和稅務(wù)司法的一個舉足輕重的議題。關(guān)于納稅人在稅收法律中的地位已經(jīng)受到了學界的廣泛關(guān)注，其中最為關(guān)注的問題當屬納稅人權(quán)利保護的問題，在這一基礎(chǔ)上，學界關(guān)于納稅人權(quán)利保護問題開始爭論不休，在我國現(xiàn)階段下，無論是法律法規(guī)中關(guān)于納稅人權(quán)益保護問題的規(guī)定還是國家機會的相關(guān)規(guī)定，都存在著一定的不足之處。

一、關(guān)于納稅人權(quán)益的論述

(一)納稅人權(quán)利內(nèi)容分析

納稅人權(quán)利就是納稅人在履行應(yīng)有的義務(wù)時，法律對其提供的保障，在納稅人合法權(quán)益受到不法侵害的時候，可以獲取到一定的補償或者救濟，關(guān)于納稅人的權(quán)利，包括幾種類型：第一種就是納稅人的獲知權(quán)；第二種是納稅人申請延期申報、免稅、減稅以及退稅的權(quán)利；第三種是納稅人的知情權(quán)；第四種是獲取收據(jù)、完稅憑證以及清單的權(quán)利；第五種是納稅人申請行政訴訟、行政復議以及請求賠償?shù)暮戏?quán)益；第六種是納稅人的申辯權(quán)、陳述權(quán)與申請聽證權(quán)；第七種是納稅人合理納稅權(quán)利；第八種是納稅人商業(yè)秘密與隱私秘密的保護權(quán)；第九種是納稅人獲取禮貌和周到服務(wù)的權(quán)利；第十種是納稅人委托他人代理相關(guān)實務(wù)的權(quán)利；最后一種是納稅人的申訴權(quán)、控告權(quán)。這些權(quán)利都是納稅人在履行相關(guān)義務(wù)過程中產(chǎn)生的與義務(wù)一致的權(quán)利。

此外，《刑法修正案(八)》對涉稅犯罪規(guī)定作了重要修改。取消了抵扣稅款發(fā)票罪和偽造虛開增值稅專用發(fā)票、出售偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅罪的死刑，同時將抵扣稅款功能的普通發(fā)票、虛開不具有騙取出口退稅和非法持有偽造的發(fā)票等行為納入到《刑法》中，表現(xiàn)了國家對當前打擊涉稅違法犯罪工作的決心，從而進一步保護了納稅人權(quán)利。

在2011年國家稅務(wù)總局針對我國目前尚缺少納稅人權(quán)益保護的專門法律，對關(guān)納稅人權(quán)益保護的規(guī)定不夠健全的現(xiàn)狀，公開頒布了保護納稅人權(quán)利的最新舉措，設(shè)立了納稅服務(wù)司和納稅人權(quán)利保護處，切實保護納稅人的權(quán)利，增強納稅人維護自身權(quán)益的能力與意識。

(二)納稅人權(quán)利的特點納稅人權(quán)利具有以下特點：

1.納稅人權(quán)利僅能存在和發(fā)生于特定的稅收法律關(guān)系之中

稅收法律關(guān)系是稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的，國家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方主體僅能是國家，稅收法律關(guān)系主體雙方只具有單方面的權(quán)利與義務(wù)內(nèi)容，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的事實或者行為為根據(jù)。

2.納稅人權(quán)利實現(xiàn)的基礎(chǔ)是納稅義務(wù)的履行

在社會主義社會中，權(quán)利與義務(wù)是相對，不可分離，在法律上一方有權(quán)利，另一方必有相應(yīng)的義務(wù)，或者雙方互為權(quán)利義務(wù)；任何公民不可只享有權(quán)利而不承擔義務(wù)，也不可能只承擔義務(wù)而享受不到權(quán)利。納稅人只有在履行了納稅義務(wù)的基礎(chǔ)下，才可享受到稅收制度給予公共的利益。

3.納稅人權(quán)利的內(nèi)容，往往對應(yīng)為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當履行的義務(wù)

稅務(wù)機關(guān)指國家稅務(wù)總局及其所屬征收機關(guān)。國家用稅收籌集財政的收入，依照國家預算安排，有目的有計劃地用于國家的財政支出，從而為社會提供公共產(chǎn)品以及公共服務(wù)，改善人民生活，加強公共安全和國防安全，為國家的社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展和人民生活提供強大的物質(zhì)保障。只有稅務(wù)機關(guān)依法征稅，且按照國家規(guī)定使用稅款，納稅人的權(quán)利才可真正得以實現(xiàn)。

二、我國對納稅人權(quán)利保護存在的問題

(一)稅收法律未發(fā)揮出應(yīng)有的作用

就現(xiàn)階段來看，我國憲法中沒有充分發(fā)揮出對納稅人的權(quán)利保障義務(wù)，憲法的重點是放置在公民納稅義務(wù)的規(guī)定上，基本上沒有條文做出納稅人的權(quán)利保證，此外，憲法中也未明確規(guī)定納稅人使用稅的權(quán)利、訴訟權(quán)利、監(jiān)督權(quán)利，也沒有提出納稅人可以享受國家稅收來提升公共服務(wù)的合法權(quán)益，這顯然是存在缺失的。此外，我國也沒有明確的稅收基本法，目前的稅收法律法規(guī)中還存在著一系列的問題，部門的設(shè)置存在矛盾，沖突常常發(fā)生，部門制度的制定過于隨意，缺乏完善的指導原則和科學的管理理念。

(二)稅收支出監(jiān)督不到位

就目前我國法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定來看，對于稅收立法權(quán)利并沒有完善的規(guī)定，相關(guān)部門沒有意識到納稅人監(jiān)督權(quán)的重要性，而政府在國家資金的使用以及支配上，沒有遵循及時性和透明性的原則，大多數(shù)的納稅人都不知道稅款的流向和使用方式，更談不上監(jiān)督了。對于社會上的公款消費、亂收費、豆腐渣工程問題，納稅人無法對其進行合理的監(jiān)督。此外，法律對于納稅成本的節(jié)約問題，也沒有明確的規(guī)定，導致稅收的支出成本過高，在這一因素的影響下，納稅人不了解自己稅款的取向，影響了他們的納稅積極性。

(三)納稅人權(quán)利保護乏力

納稅人權(quán)利保護主要依賴于三大主體力量：納稅人本身、稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織。出于種種原因，目前我國這三大主體均不能真正起到維護納稅人的作用。納稅人對自己的國家稅收征管制度并不了解，對自身作為納稅人的權(quán)利也缺乏理解，加上部分納稅人維權(quán)意識淡薄，對自己的權(quán)利保護意識不強。稅務(wù)機關(guān)作為稅收征管部門的組成部分，部分機關(guān)服務(wù)意識淡薄，對納稅人的權(quán)利保護未起到足夠的重視，甚至存在違法違規(guī)操作現(xiàn)象，作為納稅人權(quán)利保護的核心力量，未發(fā)揮最大作用。社會中介機構(gòu)，即可以監(jiān)督稅務(wù)機構(gòu)的工作，又可以監(jiān)督納稅人依法納稅，同時還可以保護納稅人的合法權(quán)益不受侵害。但目前我國對納稅人權(quán)利保護的社會機構(gòu)發(fā)展并不完善，對納稅人權(quán)法律利保護的作用還沒起到實效。

(四)對納稅人權(quán)利的宣傳力度不夠

我國在稅法宣傳時，一般只籠統(tǒng)地講“社會主義稅收取之于民，用之于民”，卻沒有具體數(shù)據(jù)使納稅人清楚他在承擔納稅義務(wù)的同時，還享受著政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，這就是與其納稅義務(wù)相對應(yīng)的權(quán)利。我國在“納稅光榮，偷稅、漏稅可恥”、“納稅是每個公民的義務(wù)”的宣傳中，側(cè)重的是征納稅過程中稅務(wù)機關(guān)給具體納稅人的各種權(quán)益，但在共同享受政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)提得較少。人們通過自己的勞動獲得收入，并要將自己收入的一部分交給國家，但如果不知道自己在履行了納稅義務(wù)后，能享受到怎樣的利益，就會極大地影響納稅人的主動性與積極性。

三、對完善我國納稅人權(quán)利保護的建議

(一)完善稅收立法，使納稅人權(quán)利受到法律的切實保障

把納稅人的權(quán)利在《憲法》中作為公民的基本權(quán)利加以確定，與此同時制定一系列稅收基本法，健全與完善關(guān)于納稅人權(quán)利保護的相關(guān)法律法規(guī)。此外，還要提升納稅人在稅法創(chuàng)新中的參與性，保證納稅人參與制定稅收法律法規(guī)的權(quán)利，鼓勵他們參與到稅法的立法討論工作之中，在法律創(chuàng)新工作中，相關(guān)部門要積極接受納稅人的意見，避免稅法解釋隨意性問題的出現(xiàn)，糾正不符合稅法精神的法律解釋。同時，還要不斷的擴充和完善納稅人的合法權(quán)利，充分尊重每一個納稅人的咨詢權(quán)和監(jiān)督權(quán)，真正的將稅收“取之于民、用之于民”的精神落實到實處，保證納稅人的各項合法權(quán)利都可以得到實現(xiàn)，滿足納稅人的合法需求，尊重他們的合法權(quán)利，提升納稅人納稅的自主性。

(二)加強納稅人權(quán)利意識的宣傳

納稅人只有確立在納稅活動中的獨立地位和人格才能依法實現(xiàn)并且維護自己的權(quán)利。在稅法宣傳中，要加強納稅人“權(quán)利意識”的宣傳，矯正“納稅人義務(wù)宣傳”的片面性，重視對納稅人權(quán)利的宣傳，增強其自豪感和權(quán)益保護能力。宣傳納稅人權(quán)利，可使納稅人增強納稅意識，知曉稅收的意義和作用，建立為自己納稅的正確的納稅觀，建議設(shè)立納稅人權(quán)益日(周)，加強對納稅人權(quán)益的宣傳和保護。讓納稅人切實感受到依法納稅給自己、社會和國家?guī)淼睦妫斪陨淼暮戏?quán)利未得到尊重和侵害時，可主動站出來用法律來保護自身的權(quán)利。

(三)完善納稅人權(quán)利救濟制度

稅務(wù)行政復議與稅務(wù)行政訴訟是解決納稅人與稅務(wù)行政機關(guān)之間稅收爭議的兩項基本的法律制度。僅僅依靠納稅人自己的力量，是無法充分維護自己合法權(quán)益的，制定出合理的納稅人自治組織可以有效解決這一問題，強化納稅人行使自己權(quán)利的合法能力。此外，利用納稅人自治組織還可以讓納稅人享受到參加稅收立法活動的權(quán)利，從而及時的對稅收征管、現(xiàn)行稅法等提出自己的建議和意見，還能夠接受相關(guān)機關(guān)提供的服務(wù)權(quán)，此外，利用納稅人自治組織可以對納稅人的納稅活動實施系統(tǒng)、全面的保護。

(四)制定出公開透明的監(jiān)督體系

納稅人承擔著交稅的義務(wù)，因此，他們有權(quán)利對稅收的使用和征收情況進行監(jiān)督，在未來階段下，關(guān)于稅收政策的制定、稅收的使用的各個細節(jié)都要實現(xiàn)程序化和公開化。稅務(wù)部門要積極接受社會的監(jiān)督，尊重納稅人的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)，尤其是在稅收的征收環(huán)節(jié)中，要最大限度的提升征稅的科學性和合理性，對于侵犯納稅人合法權(quán)利的行為，要嚴懲不貸。在稅收使用環(huán)節(jié)，要進行系統(tǒng)的監(jiān)督，保障稅款最終可以用之于民。此外，還要提升政府決策的合理性，嚴謹政府公職人員出現(xiàn)腐敗問題，將各類形象工程消除在萌芽中。

四、結(jié)語

在稅收的征納過程中，必須要充分保護好每一個納稅人的合法權(quán)利，維護好他們的切身利益，只有這樣，才能夠轉(zhuǎn)變納稅人的思想觀念，讓他們真正意識到稅收是一項利國利民的大事，將“納稅應(yīng)該，納稅光榮”的思想觀念落實到自己的行動中來，自覺的繳納稅款，這對于社會的穩(wěn)定和發(fā)展都是非常有益的。

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中圖分類號：D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)14-0098-02

作者簡介：秦梓耀(1991-)，男，漢族，湘潭大學法學院·知識產(chǎn)權(quán)學院，2013級法律碩士研究生在讀。