黃　茜

中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北　武漢　430073

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“一帶一路”戰(zhàn)略下國際稅務(wù)合作體系構(gòu)建的分析

黃茜

中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北武漢430073

摘要：國際稅法通過對各國國內(nèi)稅法政策的協(xié)調(diào)，對國際稅收利益進行合理分配。在經(jīng)濟全球化發(fā)展的今天，跨國投資與區(qū)域經(jīng)濟合作成為普遍現(xiàn)象，這對于發(fā)展中的國際稅務(wù)合作體系形成挑戰(zhàn)。本文闡述了“一帶一路”戰(zhàn)略的相關(guān)內(nèi)涵及提出背景，圍繞現(xiàn)階段中國政府在戰(zhàn)略實踐過程中面臨的稅務(wù)政策沖突進行了相應(yīng)的分析，討論了目前我國實踐中處理國際稅務(wù)沖突，避免雙重征稅以及逃稅避稅的對策，在此之上，就構(gòu)建國際稅務(wù)合作體系提出了個人的看法。

關(guān)鍵詞：一帶一路；國際稅法；稅務(wù)合作；稅收協(xié)調(diào)

一、“一帶一路”戰(zhàn)略的背景概述

在2013年9月和2013年10月，中國國家主席習(xí)近平分別出訪中亞和東南亞。在出訪的期間，習(xí)總書記提出了共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(簡稱“一帶一路”)的倡議。而在2015年3月，國家發(fā)展改革委組織也根據(jù)該倡議進一步制定并發(fā)布了《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》，這意味著我國“一帶一路”戰(zhàn)略在中國正式啟動。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出是我國對外貿(mào)易發(fā)展新階段的體現(xiàn)。我國的國際貿(mào)易戰(zhàn)略從“引進來”到“走出去”，我國資本輸出在國際經(jīng)濟中占據(jù)重要地位。中國的對外投資與對外貿(mào)易面臨新的轉(zhuǎn)型，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上來看，我國部分行業(yè)需要通過對外投資來轉(zhuǎn)移部分過剩產(chǎn)能，降低成本，獲得國外先進的技術(shù)、先進的管理理念和其他優(yōu)質(zhì)資源。而在對外投資的覆蓋率上，我國與東南亞、非洲等地區(qū)的和投資合作項目投資率穩(wěn)步增長，而我國對歐洲地區(qū)的投資則處于下滑狀態(tài)。因此，為拓寬中歐投資渠道，協(xié)調(diào)區(qū)域稅制政策成為我國對外投資新需求，習(xí)總書記正是在國內(nèi)投資發(fā)展的背景下，提出“一帶一路”戰(zhàn)略，加強區(qū)域經(jīng)濟溝通。

“一帶一路”戰(zhàn)略下合作協(xié)商的國家眾多，國家間的經(jīng)濟政策與稅制政策也是差異甚大，跨國投資貿(mào)易中的稅收陷阱防不勝防，國際雙重征稅、防止逃稅和避稅現(xiàn)象，而國際稅法正是要通過協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系，保證稅收的無差別待遇。加強政策溝通的重點在于對稅制政策進行協(xié)調(diào)，構(gòu)建國際稅務(wù)溝通平臺。

二、戰(zhàn)略實踐中的稅收風(fēng)險

“一帶一路”戰(zhàn)略中的國家的經(jīng)濟、政治、民俗文化都是大不相同。因此，在“一帶一路”戰(zhàn)略實踐的過程中，企業(yè)跨國在投資經(jīng)營過程中肯定會面對不同的稅制環(huán)境、交易環(huán)境等多方面的差異政策，這是企業(yè)進行跨國貿(mào)易或跨國投資過程中必須調(diào)適與重視的問題。而政府也將面臨大量的跨國資本與商品流動帶來的稅收挑戰(zhàn)。在不同的稅制環(huán)境與稅務(wù)政策下，“一帶一路”中各國政府則會面臨稅收利益分配的沖突與摩擦帶來的稅收利益損失的風(fēng)險，納稅企業(yè)面臨不同稅制標(biāo)準(zhǔn)下雙重征稅的政策風(fēng)險。

三、我國目前服務(wù)“一帶一路”的稅收對策綜述

(一)國際稅收協(xié)商程序

目前我國對外處理稅務(wù)沖突的問題主要依賴的途徑之一是國際稅收協(xié)商程序。國家稅務(wù)總局也根據(jù)目前我國對外的稅收協(xié)定程序制定了具體的實施辦法，即《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。在企業(yè)進行國際貿(mào)易的過程中，如果出現(xiàn)了國際稅務(wù)沖突與摩擦，該企業(yè)可以向我國稅務(wù)機關(guān)提出申請，保護自己的合法權(quán)益?！抖愂諈f(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》從多個方面保護企業(yè)在國際貿(mào)易或國際投資過程中的利益，為企業(yè)盡可能避免國際經(jīng)營過程中的風(fēng)險。主要有以下幾個方面：第一是在各國對居民身份的認(rèn)定存有異議情況下，如何進行協(xié)商解決的問題。第二是對企業(yè)對常設(shè)機構(gòu)的判定問題，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的問題。其實因為各國對于企業(yè)的國籍認(rèn)定所采取的方式也是不完全一致，有的國家采取主要營業(yè)地主義，有的國家采取管理中心主義。企業(yè)的形態(tài)各有不同，因此每一種貿(mào)易類型下企業(yè)國籍認(rèn)定方式的差異也導(dǎo)致了各國對于同一企業(yè)的稅收可能存在重復(fù)征收的情況。第三是在國際貿(mào)易或是投資的過程中，各國對企業(yè)各項所得或財產(chǎn)的征免稅與稅率有爭議的問題。其實國際稅務(wù)總局公布的實施辦法中還對許多國際稅務(wù)摩擦或沖突產(chǎn)生后的協(xié)商程序進行了規(guī)定。

(二)稅收協(xié)定調(diào)整稅收關(guān)系

隨著國際經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收協(xié)定逐漸在各個國家之間簽訂，不少國家低階的稅收協(xié)定已經(jīng)接近甚至超過100個。稅收協(xié)定的操作目標(biāo)已經(jīng)不在局限于消除雙重征稅。如今的稅收協(xié)定已經(jīng)被賦予了許多市民，防止偷漏稅、禁止稅收歧視待遇、國際稅務(wù)爭端的解決和國際稅收協(xié)助，這些都已經(jīng)構(gòu)成國際稅收協(xié)定中的重要內(nèi)容。稅收協(xié)定的簽訂也逐漸從雙邊國家到多邊國家之間簽訂。稅收協(xié)定是當(dāng)今國際社會中基本的也是最普遍的稅務(wù)協(xié)調(diào)方式，通過協(xié)定對于雙邊稅務(wù)抵免等方法的規(guī)定來確定國際之間的稅務(wù)調(diào)整關(guān)系。

四、“一帶一路”多邊稅務(wù)合作機制

(一)合作基礎(chǔ)：加強國際稅源管理，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫

1.跨境稅源管理是國際稅收管理的基礎(chǔ)工作

跨境稅源管理方法的探索可以借鑒發(fā)達(dá)國家曾經(jīng)的經(jīng)驗。在發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟發(fā)展過程中，壟斷資本主義時期與經(jīng)濟全球化兩個時期是發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟發(fā)展的重要政策轉(zhuǎn)折點。在這些時期的過渡中，稅收政策的變動與國際稅制協(xié)調(diào)工作非常重要，而發(fā)達(dá)國家確實也都在那個時期采取行動，加強之前幾乎無法觸及的跨境稅源的管理。

稅源管理工作的加強與協(xié)調(diào)，可以為國際稅制的改革協(xié)調(diào)打造交流同步的平臺。在稅源管理工作中，要想實現(xiàn)各國的協(xié)調(diào)同步，那么稅收政管的信息交流就是一個非常重要的基礎(chǔ)性工作。因此，稅源管理的重點在于各國稅務(wù)信息的及時溝通與互換。

2.建設(shè)區(qū)域稅收信息數(shù)據(jù)庫

信息的交流與溝通這在曾經(jīng)的國際外交工作中很常見，但是之前的國際稅務(wù)信息交方式與體制多是局限于兩個國家之間的雙邊協(xié)定，或者有多個國家或是一個經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)的協(xié)定，但是在經(jīng)濟貿(mào)易戰(zhàn)略下的稅收信息交流較為罕見。隨著信息時代的發(fā)展，一個區(qū)域性的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫的建立非常符合國際貿(mào)易發(fā)展的潮流，也能夠利用最新的技術(shù)滿足交流頻率日益增加的新貿(mào)易時代，能夠極大提高稅務(wù)信息交流的效率。

(二)對話平臺：多邊磋商會議

國際磋商程序是在出現(xiàn)稅務(wù)糾紛時，經(jīng)常出現(xiàn)的程序步驟，國家間的對話協(xié)商來解決國家間對于稅收中不同標(biāo)準(zhǔn)、征收方法的適用。例如在我國，如果居民(國民)不能享受協(xié)定的待遇，可以按照國家稅務(wù)總局制定了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定的程序內(nèi)容，保護自己的合法權(quán)益。

“一帶一路”戰(zhàn)略下各國面臨的挑戰(zhàn)是多邊合作與沖突，在進行多邊合作時，要對多邊的稅務(wù)制度與標(biāo)準(zhǔn)進行協(xié)調(diào)，因此，筆者認(rèn)為，為了強化多邊合作機制，加強區(qū)域內(nèi)國家之間的溝通與合作，“一帶一路”區(qū)域內(nèi)有必要開展多層次、多渠道溝通磋商，規(guī)定常規(guī)的多邊磋商會議，各國之間發(fā)生的稅務(wù)摩擦可直接通過會議議題的方式提交大會，大會就與會國的稅務(wù)政策協(xié)調(diào)，明確現(xiàn)階段國際稅法中未明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與概念等內(nèi)容，推動區(qū)域內(nèi)國際稅法關(guān)系明確。

多邊磋商會議是具有較強靈活性的國際合作平臺，對于“一帶一路”戰(zhàn)略下各國稅法政策協(xié)調(diào)有著巨大的影響。

(三)多邊機構(gòu)：建立多邊稅務(wù)情報交換中心

在基礎(chǔ)的稅務(wù)信息交流的數(shù)據(jù)庫建立后，仍然需要從制度平臺與多邊政府的機制協(xié)調(diào)方面入手?；A(chǔ)數(shù)據(jù)庫平的監(jiān)督者與管理者該如何確定？數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的真實性與可用性如何保證？是否應(yīng)當(dāng)設(shè)立第三方機構(gòu)來對各國稅務(wù)信息進行觀察，以此督促數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的實時更新以及保證在數(shù)據(jù)庫中提供數(shù)據(jù)的其他國的知情權(quán)利。這些問題的結(jié)論可以通過對多邊稅務(wù)交換中的機構(gòu)確立來解決。在“一帶一路”戰(zhàn)略中，為戰(zhàn)略的實踐而配套建設(shè)國際稅收情報交換機制也是十分重要的。

1.稅收情報交換制度概述

OECD范本第26條注釋在規(guī)定應(yīng)請求的情報交換、自動情報交換和自發(fā)情報交換三種主要方式的同時，又對可供締約國選擇的其他三種方式：同期稅務(wù)檢查、境外稅務(wù)調(diào)查合同行業(yè)情報交款做了概括。

2.我國稅收情報制度的發(fā)展

我國稅收情報交換制度從1983年起步以來，一直在隨著稅收協(xié)定的發(fā)展而發(fā)展，截止至2013年8月，中國先后和99個國家或地區(qū)簽訂雙邊征稅協(xié)定，其中都規(guī)定了稅收情報交換條款，其內(nèi)容都是以O(shè)ECD范本和聯(lián)合國范本第26條為基礎(chǔ)。2006年，我國頒布了《情報交換規(guī)則》，其中對于情報交換的種類與范圍、情報交換的保密以及其管理程序進行了規(guī)定，規(guī)范了我國情報交換制度的程序。

3.“一帶一路”區(qū)域性情報交換的局限與對策

在“一帶一路”戰(zhàn)略下，國家之間的稅收利益分配，經(jīng)常要通過國家間的稅收情報交換來避免雙重征稅或是逃稅避稅情形的出現(xiàn)。但是，目前的國際稅收情報交換并未實現(xiàn)全方位的覆蓋，在許多國家間仍然存在稅收信息的盲區(qū)，難以實現(xiàn)區(qū)域稅收政策的協(xié)調(diào)。隨著資本流動量與跨國公司數(shù)量的增加，國際稅收分配已經(jīng)不再是兩個國家之間的雙邊問題，它在實踐中往往成為多個國家之間基于資源配置的多元化導(dǎo)致的多邊問題。但是，現(xiàn)今的稅收情報交換條款多是出現(xiàn)在雙邊協(xié)定中，并且附加稅收情報保密條款，目前的稅收情報交換制度難以適應(yīng)區(qū)域性的情報溝通，在“一帶一路”的建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮區(qū)域合作的優(yōu)越性，建立專門的稅收情報調(diào)取中心，以“一帶一路”加入國為成員范圍，簽訂多邊稅收情報調(diào)取協(xié)議，在多國聯(lián)合經(jīng)濟體和跨國資本流動的過程中，集中調(diào)配稅收情報，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)國家稅收利益的合理分配。

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中圖分類號：F831

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)20-0108-02

作者簡介：黃茜(1996-)，女，湖北人，中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，本科在讀，研究方向：法學(xué)(涉外經(jīng)貿(mào)方向)。