程　平,孫凌云

(重慶理工大學　a.會計學院; b.MPAcc教育中心，重慶　400054)

基于FMEA的MPAcc人才培養(yǎng)風險評估

程平a,b,孫凌云a

(重慶理工大學a.會計學院; b.MPAcc教育中心，重慶400054)

摘要：隨著全國MPAcc教育規(guī)模的不斷擴大，其培養(yǎng)風險越來越大，如何對這些風險進行評估并有針對性地改進是提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的一個重要方面。以重慶理工大學MPAcc教育為例，基于COSO內(nèi)部風險管理框架的視角，引入FMEA方法對MPAcc人才培養(yǎng)進行風險評估，不斷地進行風險識別并及時反饋，進而提高MPAcc人才培養(yǎng)的質(zhì)量。

關鍵詞：MPAcc；COSO框架；FMEA；風險評估

中圖分類號：G647

文獻標識碼：A

文章編號：1674-8425(2015)12-0139-05

Abstract:As the national expansion of the scale of MPAcc education, there is more and more training risk, and how to evaluate the risks and make improvement is an important aspect to improve the quality of personnel training. Taking the MPAcc education of Chongqing University of Technology as an example, based on perspective of the COSO internal risk management framework and introduced FMEA method, we had the risk assessment of MPAcc personnel training and had timely feedback in risk identification constantly and then to improve the training quality of MPAcc talent.

收稿日期：2015-08-25

基金項目：重慶市教委人文社會科學研究項目“高?！畬W生為本位’的實效性心理健康教育體系構建”(14SKH14)；重慶市社會科學規(guī)劃項目“青少年學生心理品質(zhì)積極發(fā)展教育研究”(2015YBJY059)；重慶市高等教育教學改革研究項目“積極心理思潮背景下高校心理健康教育模式探索”(153088)

作者簡介：吳志斌，男，重慶人，講師，碩士，研究方向：心理健康教育、思想政治教育。

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2015.12.025

MPAcc Talent Training Risk Assessment Based on FMEA

CHENG Pinga,b, SUN Ling-yuna

(a.College of Accounting; b.MPAcc Education Center,

Chongqing University of Technology, Chongqing 400054, China )

Key words: MPAcc；COSO framework; FMEA；risk assessment

一、引言

研究生教育由原來的精英教育逐漸成為普及化教育，為了加快高層次、應用型會計人才的培養(yǎng)步伐，提高我國會計人員隊伍的整體素質(zhì)，2003年12月國務院學位委員會正式批準建立會計碩士專業(yè)學位(Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc)[1]。近年來，隨著招生規(guī)模的不斷擴大，MPAcc教育培養(yǎng)風險也越來越大。院校要想在復雜的環(huán)境下提高其培養(yǎng)質(zhì)量，應該整體把握風險評估流程。

FMEA(Failure Modes and Effects Analysis，失效模式及影響分析)[2]是一種可靠性分析的重要定性技術，使用結構化的系統(tǒng)程序方法，及早發(fā)現(xiàn)潛在的失效模式，探討其失效原因及失效發(fā)生后對上一層分系統(tǒng)、次系統(tǒng)和系統(tǒng)所造成的影響，并采取適當?shù)念A防措施和改進方案。

二、MPAcc人才培養(yǎng)風險評估流程

在深化MPAcc教育改革的推進過程中，招生規(guī)模擴大及高校之間競爭壓力增大，健全的風險評估機制成為實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)[3-4]。2013年5月，COSO(The Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission，美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》的更新版本[5]，這是自1992年該框架發(fā)布以來的首次修訂。在COSO框架下，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督5要素組成。COSO框架首次將風險評估[6]納入內(nèi)部控制框架之中，作為內(nèi)部控制的要素之一。風險評估是對內(nèi)部和外部風險進行確認和分析的過程，分為4個步驟：一是設立目標，這是風險評估的前提條件；二是識別與目標相關的風險；三是分析被識別風險的后果和可能性；四是對風險進行評價，并考慮適當?shù)目刂苹顒?。本文以重慶理工大學MPAcc教育為例，基于COSO內(nèi)部風險管理框架的視角，引入FMEA方法對MPAcc人才培養(yǎng)進行風險評估，具體流程如圖1所示。

(一)確立MPAcc的培養(yǎng)目標

MPAcc培養(yǎng)目標必須與其風險容量相一致，風險容量是完成目標時所愿意接受的風險程度和數(shù)量，也是風險承受度的決定性因素。制定MPAcc目標時，應在風險容量允許的范圍內(nèi)盡可能完整、準確地描述和列舉目標。風險評估目標的確立必須要遵守可行性、具體性、階段性等原則，只有目標確立之后，才可以識別和評估影響目標實現(xiàn)的風險并且采取必要的行動來管理風險。

根據(jù)MPAcc教指委的參考性培養(yǎng)方案，MPAcc教育的培養(yǎng)目標是能夠培養(yǎng)掌握會計職業(yè)領域相關理論知識、具有較強解決實際問題能力、能夠承擔專業(yè)技術和管理工作、具有良好職業(yè)素養(yǎng)的高層次應用型專門人才[7]。目前社會對會計人才的要求已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的記賬式會計，而是要求其具有多學科背景，能在激烈的市場競爭中，將理論和實踐結合起來分析、解決問題，當然還需要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力以及準確的職業(yè)判斷能力。在這個導向之下，重慶理工大學根據(jù)自身的條件針對培養(yǎng)過程的各個環(huán)節(jié)構建并不斷改革和完善課程體系，旨在“培養(yǎng)走向前臺的會計師”。

圖1MPAcc培養(yǎng)風險評估流程

(二)識別與培養(yǎng)目標相關的風險

確立了MPAcc的培養(yǎng)目標之后，緊接著就要識別與培養(yǎng)目標相關的風險。風險的識別可以從外部和內(nèi)部兩個方面來分析，需要遵循實時性、系統(tǒng)性、重要性、經(jīng)濟性等原則。

在重慶理工大學MPAcc的培養(yǎng)過程中，從外部來看主要是宏觀大環(huán)境的風險，整個國家、社會對MPAcc教育的改革、投入、培養(yǎng)目標要求等因素引起的風險，不同階段的風險存在差異性，在這里要遵循實時性的原則。從內(nèi)部來看，主要是學校自身的一些教育要求以及培養(yǎng)對象引起的風險，在這個過程中需要系統(tǒng)地了解整個培養(yǎng)過程，從教學條件、師資隊伍、課程設置、教學組織、生源質(zhì)量、教學管理等眾多影響因素，按照風險活動的內(nèi)在流程、順序和內(nèi)在結構的關系進行風險識別[8]。在這些環(huán)節(jié)的識別過程中，除了單一環(huán)節(jié)的識別之外還要注意各個環(huán)節(jié)之間的緊密聯(lián)系，遵循系統(tǒng)性的原則。各培養(yǎng)環(huán)節(jié)的風險如圖2所示。

圖2各培養(yǎng)環(huán)節(jié)的風險

在教學條件環(huán)節(jié)，與培養(yǎng)目標相關的風險主要包括課堂教材選取、教學課件制作以及實踐教學環(huán)境方面。課堂教材選取的適當性以及教學課件的制作是否規(guī)范、是否符合教學大綱要求，將直接影響學生對于課堂知識的理解以及課后的復習回顧。MPAcc的課程比較偏向于實務類，選取教材的時候就更適合選用案例研究類的，教學課件的制作也應加入案例討論的部分。當然，能否提供良好的實踐教學環(huán)境也存在一定的風險性，這將影響到學生是否可以更好地理解課堂所學并用于實踐，以便于更好地適應以后的工作。

在師資隊伍環(huán)節(jié)，與培養(yǎng)目標相關的風險主要包括教師的數(shù)量和質(zhì)量。教師的數(shù)量和質(zhì)量在一定程度上會影響課程的開設。比如會計信息化方面的教師數(shù)量較少，就會導致偏向于信息化的課程開設比較少，而這將在一定程度上影響到培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。

在課程設置環(huán)節(jié)，與培養(yǎng)目標相關的風險主要包括理論、實踐課程比例安排以及專業(yè)方向課程設置方面。首先是理論、實踐課程比例的安排是否恰當，將直接影響到學生能力的培養(yǎng)。需要根據(jù)培養(yǎng)目標，合理地安排比例，從而更大限度地提高學生理論與實踐相結合的能力。其次，不同專業(yè)方向其課程設置是否恰當。全日制的iCFO和iCPA方向，在職的企業(yè)會計與稅務管理、資本運營與財務管理培養(yǎng)方向，在課程設置的時候就應考慮不同方向培養(yǎng)目標的差異性所帶來的風險。再次是跨專業(yè)的特殊性。專業(yè)基礎知識的欠缺在一定程度上會制約、影響其更深層次專業(yè)知識的學習以及培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。因此，在課程設置的過程中需要考慮其特殊性所帶來的風險。

在教學組織環(huán)節(jié)，與培養(yǎng)目標相關的風險主要是班級教學、分組教學和導師制方面。首先，針對不同的研究方向需要采用分班制的方式，必修和選修課程的教學班計劃都會影響到能否真正實現(xiàn)這一研究方向培養(yǎng)目標。其次，同一班級可采用分組教學的方式，跨專業(yè)和本專業(yè)學生具有相似性也有差異性，能否更好地利用各自的優(yōu)勢并使其發(fā)揮到最大限度，在分組教學的設置和劃分過程中都存在相應的風險。最后，導師制的存在以及合理利用也存在風險。MPAcc采用的是雙導師制度，校內(nèi)導師主要負責的是學校內(nèi)部的一些相關事宜，校外導師主要負責的是實習實踐部分事宜，能否充分發(fā)揮雙導師制度的優(yōu)勢是存在一定風險性的。

在生源質(zhì)量環(huán)節(jié)，與培養(yǎng)目標相關的風險主要是學生畢業(yè)院校以及所學專業(yè)。重慶理工大學MPAcc的生源中跨專業(yè)占很大比例，同等學歷的情況也是存在的，如何更好地控制生源質(zhì)量是存在一定風險的，生源質(zhì)量較差實現(xiàn)培養(yǎng)目標難度就會加大，風險也相應較大。

在教學管理環(huán)節(jié)，與培養(yǎng)目標相關的風險主要是教學過程管理、教學業(yè)務管理、教學質(zhì)量管理以及教學監(jiān)控管理方面。教師是教學過程的主導因素，學生是教學過程的主體因素，教學內(nèi)容和手段是教學過程的客觀因素。比如，在整個教學過程中涉及到課程的考核，考核環(huán)節(jié)風險主要是考核方式以及分值分配比例方面。首先是考核方式可能存在的風險，不恰當?shù)目己朔绞娇赡軣o法正確地反映學生的實際能力，也會導致無法對其準確的評價。其次，課程最終成績中各項指標的分值分配比例安排可能存在風險，應加大課程核心內(nèi)容所占最終成績的比例，避免對該課程成績不客觀的評價。MPAcc偏向于實務，在其實習實踐環(huán)節(jié)涉及到的與培養(yǎng)目標相關的風險主要是特色培養(yǎng)和校外實習方面。在特色培養(yǎng)過程中，比如“MPAcc大講堂”在不同學習階段涉及到的報告內(nèi)容存在一定的差異、不同時間學生的接受能力存在一定的差異，對報告的實際效果產(chǎn)生風險。校外實習對于學生自身能力的提高也可能存在一定的風險。整個教學過程的控制，以及各個過程的質(zhì)量控制、監(jiān)督管理，都會使得培養(yǎng)目標的實現(xiàn)存在風險因素。

(三)計算、分析被識別的風險

在識別了與MPAcc培養(yǎng)目標相關的風險之后，就需要采用一定的方法對這些風險進行分析。參考FMEA的失效評點法和致命度評點法，根據(jù)COSO框架下的風險評估的特性及要求，將每一類風險細分為積累評點要素，對風險所造成的影響或危害進行綜合判斷與分級。制定風險評點的要素Fi(0≤Fi≤5)，各因子Fi的評分標準見表1，然后其評點值由各風險評點要素相乘而得 CE=F1×F2×F3×F4×F5。在獲得評點值后確定風險的后果和可能性，根據(jù)表2將其嚴重性進行等級劃分，之后形成風險評估結果，并據(jù)此建立風險數(shù)據(jù)庫。

表1　因子評分標準

表2　CE與失效等級關系

針對被識別的風險以及上述介紹的FMEA方法，根據(jù)重慶理工大學2012年培養(yǎng)計劃，對重慶理工大學MPAcc培養(yǎng)過程的風險進行計算。評分項目對應培養(yǎng)目標，分別包含專業(yè)能力、思考能力、管理能力、實踐能力以及風險發(fā)生的可能性，表3所示為風險評點法各項評點要素值打分標準。風險評點值與風險等級的關系如表4所示。針對各個環(huán)節(jié)的風險對培養(yǎng)目標產(chǎn)生的影響進行分值確定，表5所示為各個培養(yǎng)環(huán)節(jié)對培養(yǎng)目標產(chǎn)生風險的等級評定。

由表5可見，教學組織以及教學管理的風險等級比較高，課程設置、教學條件、師資隊伍以及生源質(zhì)量的風險等級相對較低。教學組織和教學管理的風險對整個培養(yǎng)目標影響較大，可能導致各方面能力無法更好的得到提高。教學管理中課程考核環(huán)節(jié)的風險可能導致無法正確評價學生的能力，比如可能存在高分低能的情況。課程設置中實踐課程相對于理論課程設置的比例偏小，會導致理論能力與實踐能力的偏差。對于教學條件、師資隊伍以及生源質(zhì)量環(huán)節(jié)，可在問題產(chǎn)生之前通過相應的資金扶持或者政策制度有效地避免相關問題，進而降低風險。在結合風險等級對風險后果進行相關分析后，需要將分析結果報告錄入風險數(shù)據(jù)庫，以便之后的控制活動順利進行。

表3　風險評點法各項評點要素值打分標準

表4　風險評點值與風險等級關系

(四)評估相關風險，并考慮適當?shù)目刂苹顒?/p>

風險評估是一個持續(xù)反復的過程，不能一勞永逸。風險數(shù)據(jù)庫建立后，需要根據(jù)風險標準及可接受性對其進行評價，如果可接受，則進行適當?shù)娘L險控制活動；否則，需要根據(jù)環(huán)境等因素的變化，持續(xù)收集與風險變化相關的信息，不斷進行再識別和再分析。

參照風險數(shù)據(jù)庫中的分析結果報告，可以看出教學組織和教學管理環(huán)節(jié)風險的等級較高，其次是課程設置環(huán)節(jié)，最后是教學條件、師資隊伍、生源質(zhì)量環(huán)節(jié)。針對這些情況，重慶理工大學MPAcc及時調(diào)整培養(yǎng)計劃，如在教學組織環(huán)節(jié)，不同研究方向的教學分班進行，盡可能發(fā)揮最大優(yōu)勢的搭配。與此同時，充分發(fā)揮校內(nèi)導師和行業(yè)企業(yè)專家的優(yōu)勢，讓學生更大程度利用校內(nèi)外提供的資源。在教學管理環(huán)節(jié)，嚴格做好整個過程的管理、監(jiān)控。比如針對每門課程的考核，調(diào)整考核方式以減少無法正確評價導致的風險，案例分析類課程主要考核案例相關報告以及案例相關研究論文的寫作，財務會計類則主要考察對會計專業(yè)知識的掌握和理解情況。在課程設置環(huán)節(jié)，根據(jù)不同的學習階段安排不同課時量的理論課程、案例分析課程以及實務操作課程，針對MPAcc培養(yǎng)目標的要求，增大實務方面相關課程的比例，邀請行業(yè)企業(yè)專家進行授課，并組織相關的實際調(diào)研，提高學生的實際操作能力。課程設置中的特色培養(yǎng)部分，根據(jù)相應階段的課程學習情況安排合適的講座內(nèi)容，比如開學時進行入學教育以及職業(yè)規(guī)劃方面的報告，中期時進行一些會計核算工具、稅務等方面的報告。為控制好不同專業(yè)方向課程的差異性以及跨專業(yè)學生的特殊性，周末設置補修課程(“中級財務會計”“財務管理”“審計”等)，集中進行會計專業(yè)核心課程的學習。在中期考核和論文答辯環(huán)節(jié)，提前做一些與開題及畢業(yè)論文相關的講座與報告等。在教學條件方面，結合培養(yǎng)目標以及教學計劃的安排，盡可能地提供更方便、更適宜的教學環(huán)境。比如一些操作性較強的課程可安排到實驗室學習，也可以利用校外導師的資源以及實踐基地進行實際操作。在師資隊伍方面，針對培養(yǎng)目標合理搭配校內(nèi)外導師。在生源質(zhì)量環(huán)節(jié)，嚴格控制復試，比如針對實務性較強的在職考生可相應提高復試專業(yè)課難度，專業(yè)面試可采用無領導小組討論的方式。對于全日制學生，尤其是跨專業(yè)學生，正確合理地評價其專業(yè)程度，選擇專業(yè)能力比較強的學生。

在風險評估之后做出相應調(diào)整，繼續(xù)進行下一輪的風險評估，這樣的反饋和控制活動可以保證根據(jù)實際情況的變化及時調(diào)整風險分析結果并更新風險數(shù)據(jù)庫，進而保障風險評估的準確性。只有保障了風險評估結果的準確性，才能避免原來選擇使用的風險應對策略無效，特別是外部環(huán)境變化時，必須保持應該有的靈敏度，并針對變化的外部環(huán)境進行相應的風險評估，才能更好地實現(xiàn)培養(yǎng)目標。

表5　風險評點值計算

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(責任編輯魏艷君)

引用格式：吳志斌.當代大學生自我價值感特點及培養(yǎng)探析[J].重慶理工大學學報(社會科學)，2015(12):144-148.