黃穎

（重慶市江津區(qū)政府投資評審中心 重慶 402260）

政府投資項目審計獨立性研究

黃穎

（重慶市江津區(qū)政府投資評審中心 重慶 402260）

政府投資項目在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，相應(yīng)的政府資金支出也在公共支出中占據(jù)很大的比例，基于此，對政府投資項目開展審計工作十分必要。但是，在實際工作中，由于審計獨立性被弱化，導(dǎo)致很多時候?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展受到各種因素的制約，審計結(jié)果真實性受到懷疑，審計監(jiān)督職能沒有得到良好發(fā)揮。基于此，本文重點針對政府投資項目審計獨立性展開了探究，并提出了幾點建議。

政府投資項目；審計；獨立性

1 引言

無論是何種審計工作，保持獨立性與客觀性是至關(guān)重要的，尤其是在政府投資項目審計中，其審計機關(guān)屬于是項目中的一個工作部門，若是職責(zé)不清、角色定位不準，過多參與到工程建設(shè)管理中，則必然導(dǎo)致獨立性的喪失，相應(yīng)的監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮，最終不利于對政府資金的有效把控。

2 政府投資項目審計及其獨立性概述

2.1 政府投資項目審計

政府投資項目審計指的是審計機關(guān)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章要求，依照規(guī)定的程序，對建設(shè)項目由投資立項至竣工交付使用等各個階段經(jīng)濟管理活動真實性、合法性以及效益開展審查、監(jiān)督、分析與評價的一系列過程，具體內(nèi)容包括建設(shè)項目投資立項、勘察設(shè)計、招投標、合同管理、材料設(shè)備采購、工程管理、竣工驗收、財務(wù)管理以及后期評價等等的審查。通過審計工作的有效開展，有利于及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)中的問題，以便及時糾錯，實現(xiàn)政府投資項目審計有效監(jiān)督與控制。

政府投資項目審計要求審計監(jiān)督必須和過程服務(wù)有機結(jié)合，在整個審計監(jiān)督中充分體現(xiàn)審計服務(wù)，強化“免疫功能”作用。審計必須合法、合理，重點加強投資決策、資金使用、建設(shè)管理以及投資效果等等四大環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進建議，以實現(xiàn)管理水平的提高，有效保證財政資金的使用效益。

2.2 審計獨立性

審計屬于是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，根據(jù)審計的發(fā)展情況不難看出，無論是何種審計工作，保持獨立性都十分重要。審計獨立性，指的是審計人必須獨立于審計授權(quán)（委托人）和被審計人之外，從而令其在整個審計活動內(nèi)處于超然的位置，保證審計結(jié)論的客觀性、公正性。按照國內(nèi)外的相關(guān)文獻，可以對獨立性給出以下定義：①實質(zhì)上獨立，其指的是注冊會計師發(fā)表意見的過程中，專業(yè)判斷不受到任何的影響，確保公正執(zhí)業(yè)；②形式上獨立，其指的是注冊會計師或是相應(yīng)的事務(wù)所必須具有獨立的身份。

在政府投資項目審計中，若是審計工作獨立性喪失，則會導(dǎo)致審計結(jié)果的客觀、真實、可信性受到懷疑，基于此結(jié)論作出的決策也就沒有落實的必要，以致于審計目標無從實現(xiàn)。為了確保審計的獨立性，必須令審計人員與建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等等單位的管理人員理清職責(zé)，審管不分是一大重要隱患。無論是任何情況，審計監(jiān)督都不可以代替項目管理，例如：在某些項目中，一些建設(shè)單位會將自身職責(zé)范圍內(nèi)的事件交由審計人員“拍板”，對于此類超過了審計職責(zé)范圍事件，審計人員不得答應(yīng)。

3 政府投資項目審計獨立性喪失問題分析

3.1 政府投資項目審計獨立性喪失表現(xiàn)

當(dāng)前，我國各級的審計機關(guān)對于投資項目的審計監(jiān)督力度不斷加強，尤其是在重大建設(shè)項目中必須開展全過程的跟蹤審計，以便實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的雙贏。但是，根據(jù)相關(guān)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國很多審計機關(guān)在跟蹤審計中未能夠準確把握自身的角色定位，既是裁判員又是運動員，審計獨立性大大喪失，其具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）審計機關(guān)屬于是工程項目中的一個工作部門，其和建設(shè)單位一起參與了整個項目建設(shè)的全過程，但是在實際工作中，將建設(shè)主體和審計監(jiān)督主體相混淆。

（2）部分隱患工程、隱蔽工程沒有做到獨立取證，只是參與了多部門聯(lián)合工作小組的集體會簽。

（3）材料設(shè)備的采購是經(jīng)過工作組的集體詢價之后，以會辦紀要的形式進行確認，未能夠?qū)崿F(xiàn)獨立詢價，導(dǎo)致事后審計時，無法將原先的會辦紀要所得到的結(jié)論推翻。

3.2 政府投資項目審計獨立性喪失原因

根據(jù)調(diào)查總結(jié)，可將政府投資項目審計獨立性喪失的原因具體分為以下三點：

（1）當(dāng)前，地方政府越來越重視審計工作，尤其是隨著“審計免疫”這一觀念的推廣，使得部分地方政府領(lǐng)導(dǎo)認為只要有審計機關(guān)參與到工程項目建設(shè)中就可以放心了，這也就造成很多時候?qū)徲嫏C關(guān)承擔(dān)了本應(yīng)該由建設(shè)單位承擔(dān)的事項，出現(xiàn)監(jiān)督主體和建設(shè)主體不分的問題。

（2）審計機關(guān)在參與到政府投資項目建設(shè)的全過程中，對于自身工作的開展模式還屬于摸索階段，有時會出現(xiàn)對于自身角色定位不準的問題，出現(xiàn)“越界”行為。

（3）有的部門為了有效規(guī)避風(fēng)險，采取審計先行的模式，這也就導(dǎo)致審計機關(guān)在無形之中既成為了決策者，又成為了監(jiān)督者，審計監(jiān)督獨立性喪失。

總而言之，審計機關(guān)在參與到政府投資項目建設(shè)的過程中，必須保持獨立性，以確保審計結(jié)論的真實性與可靠性，令審計工作的作用得以充分發(fā)現(xiàn)，最終實現(xiàn)工程質(zhì)量的有效提高，避免出現(xiàn)高估冒算現(xiàn)象，有效節(jié)約政府投資、減少損失浪費，令審計成為真正的“免疫系統(tǒng)”。

4 關(guān)于提高政府投資項目審計獨立性的幾點建議

4.1 政府投資項目審計應(yīng)及時出臺相關(guān)地方制度

當(dāng)前，關(guān)于政府投資項目審計方面的制度與條款可以說依舊處于一個空白的狀態(tài)，這也就使得跟蹤審計做法、要求無法真正做到統(tǒng)一、規(guī)范，隨意性較大、獨立性喪失。根據(jù)實踐可知，建設(shè)項目具有顯著的地域性，各地做法差異較大，因此出臺一個全國統(tǒng)一的跟蹤審計制度與規(guī)范具有較大的難度，相應(yīng)的指導(dǎo)性與針對性也不強?；诖?，各級政府需根據(jù)本地實際情況，并結(jié)合審計工作進展程度，出臺一部地方性審計規(guī)章制度，其需要明確跟蹤審計范圍、各部門間配合以及相關(guān)處理處罰條款等，以為審計工作的開展提供一個明確的規(guī)程和法律支持，避免出現(xiàn)職責(zé)交叉、不清晰等等問題。此外，對于審計機關(guān)而言，其還可以根據(jù)相關(guān)地方制度，編制審計操作流程與實施細則，以指導(dǎo)實際工作的有效開展，從根本上保證審計獨立性。

4.2 政府投資項目審計應(yīng)理順各方職責(zé)，依法獨立開展監(jiān)督

在審計工作的實際開展過程中，部分建設(shè)單位或是其他單位為推卸責(zé)任，把很多的失誤都交由審計機關(guān)確定，例如：確定材料設(shè)備價格、確認變更方案等等。此類事項本應(yīng)由建設(shè)單位來負責(zé)，若是審計機關(guān)承擔(dān)了此類工作，不僅會影響到正常審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，還會承擔(dān)一些不必要的審計風(fēng)險?；诖?，審計機關(guān)必須理順各方的職責(zé)，絕對不能夠過多地參與到項目建設(shè)管理中，代替或是行使其他單位職權(quán)。

在當(dāng)前情況下，審計機關(guān)必須綜合自身力量，科學(xué)確定審計數(shù)量，選擇重點項目加以跟進，通過跟蹤審計工作的開展，及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)中可能發(fā)生或是已經(jīng)發(fā)生的問題，對于部分典型問題，可以將其延伸至其他項目中，以在宏觀的層面提出具有建設(shè)性的建議，真正做到“以點帶面”。在上述整個工程流程中，都需明確一點，即審計的職能是“監(jiān)督”不是“管理”，因此必須將審計的重點放在建設(shè)項目建設(shè)程序合法性、合規(guī)性。其中，審計內(nèi)容需以資金、管理、程序等等審計機關(guān)所擅長的方面為核心展開，對于工程技術(shù)、質(zhì)量安全、進度等等專業(yè)內(nèi)容則建議由其他單位加強相應(yīng)的管理工作；審計方法需遵循“到位不越位，參與不干預(yù)”的原則，也就是保證不參與工程管理、決策，依法獨立開展監(jiān)督。

4.3 政府投資項目審計需做到兩審分離，加強監(jiān)督

當(dāng)前，很多政府投資項目的跟蹤審計工作與最終工程決算審計都是由審計機關(guān)負責(zé)，這雖然有利于工作效率的提升，但由于存在“自己審自己”的問題，也容易引發(fā)一些隱患。對此，在實際工作中，尤其是對于重大工程項目而言，應(yīng)采取跟蹤審計與竣工決算審計相分離的方式，也就是建設(shè)范圍可自行委托中介機構(gòu)開展竣工決算審計，而審計機關(guān)進行一些必要的抽查工作，以確保能夠及時發(fā)現(xiàn)跟蹤審計過程中未發(fā)現(xiàn)的問題，有效提升審計結(jié)果的可靠性，保證政府資金使用到位。

5 結(jié)語

綜上所述，審計獨立性不足將嚴重影響到政府投資項目建設(shè)工作的健康、順利開展，因此提高審計獨立性具有必要性。本文基于上述分析主要提出了三點建議：①政府投資項目審計應(yīng)及時出臺相關(guān)地方制度，以明確審計工作范圍，從根本上保證審計獨立性；②政府投資項目審計應(yīng)理順各方職責(zé)，以依法獨立開展監(jiān)督；③政府投資項目審計需做到兩審分離，加強監(jiān)督，提高審計結(jié)果的可靠性。

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F239.4

A

1004-7344（2016）10-0259-02

2016-3-20

黃穎（1979-），女，經(jīng)濟師，本科，主要從事政府投資項目結(jié)算評審工作。