【摘要】在“十二五”規(guī)劃時期，國家稅務(wù)機構(gòu)推出了新的稅收改革目標，以過渡營業(yè)稅征收方式在多個地區(qū)開始試點征收增值稅。由于主體納稅者對“營改增”新稅制的納稅原則以及納稅政策尚未完全把握與理解，“營改增”之后，相關(guān)企業(yè)各項涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險度增加。本文將闡述“營改增”之后相關(guān)稅務(wù)制度的變化，淺析稅務(wù)風險并提出參考意義的稅務(wù)籌劃方案。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 稅務(wù)風險 稅務(wù)籌劃

一、前言

營業(yè)稅改征增值稅的新稅制專門針對經(jīng)濟活動中的商品與勞動反復征稅矛盾采取了有效處理辦法，提高了我國經(jīng)濟生產(chǎn)活動效率，同時也促進了我國經(jīng)濟生產(chǎn)辦法與結(jié)構(gòu)的過渡與轉(zhuǎn)型，帶動了更多第三產(chǎn)業(yè)的崛起。新稅制試點運行首先選擇了基礎(chǔ)淳厚的交通行業(yè)以及后期興起的服務(wù)行業(yè)，并將在未來不斷地覆蓋更多經(jīng)濟行業(yè)。這當中各行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容需要針對新稅制重新進行稅務(wù)風險評估并制定相應的稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)在新稅制下能夠保證經(jīng)濟收益。

二、“營改增”后的稅務(wù)風險

（一）企業(yè)在經(jīng)營過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整

比如，在新稅改革后增值稅用發(fā)票不能用于其他不相關(guān)進項稅經(jīng)營活動的抵扣；納稅者使用增值稅用發(fā)票時需根據(jù)實際商品計價納稅。納稅者在實際商品與勞務(wù)的經(jīng)濟活動中，往往缺乏必需的增值稅制規(guī)定與要求，松懈發(fā)票使用過程中的管理辦法，不能完善保存相關(guān)納稅憑據(jù)并進行工商稅務(wù)審核認證，等等主觀原因造成新稅制改革稅務(wù)風險十分巨大。

目前營業(yè)稅改征增值稅在部分地區(qū)的試點情況中表明，納稅者都出現(xiàn)有各種形式進項稅額抵扣行為。

1.營業(yè)活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。

2.擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。

3.在應稅商品交易中與應稅勞務(wù)活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。

4.商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規(guī)定。

將會造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害。

（二）企業(yè)經(jīng)營者對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險

營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，尚處于稅務(wù)過渡時期，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標準化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。

三、營業(yè)稅改征增值稅后的稅務(wù)籌劃

新稅務(wù)風險之下的稅務(wù)籌劃需要通過建立相應的稅務(wù)風險管理制度來完成。

首先，稅務(wù)風險管理工作與辦法應是處于不斷發(fā)展循環(huán)的過程中，需要不斷調(diào)節(jié)來適應新的經(jīng)濟環(huán)境。因此需要做到以下幾點基本的稅務(wù)籌劃準備。第一，充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進行試點都根據(jù)當?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點稅制，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進行稅務(wù)等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在營改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

其次，企業(yè)的重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作的參與。通過合并納稅主體向當?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強調(diào)了有形動產(chǎn)的租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營活動體制不同，分別采取不同的增值稅率來計算應繳稅額。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

再次，利用稅務(wù)申報的辦法，通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

最后，最重要的是需要利用稅務(wù)會計管理辦法貫穿于整個稅務(wù)籌劃的過程，以一套系統(tǒng)性的科學辦法幫助企業(yè)處理好相關(guān)的稅務(wù)爭議與矛盾問題。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅的新稅制推行過程中，國家稅務(wù)機構(gòu)以及涉稅企業(yè)都承受巨大的稅改壓力，國家稅務(wù)機構(gòu)需要履行機構(gòu)職能義務(wù)，也要扶持各個企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展。“營改增”在我國尚處于起步階段，它帶來的稅務(wù)新起點與新方向，也帶來新的稅務(wù)風險。納稅人在規(guī)避納稅風險的同時應該從中發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠機制，積極地進行科學稅務(wù)籌劃，幫助自身經(jīng)濟經(jīng)營活動良性發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：張彥利（1972-），女，河南滎陽人，銀川智達恒越稅務(wù)師事務(wù)所中級會計師。