摘要：循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，除了必要的技術(shù)支持之外，完備的制度建設(shè)才是促進(jìn)其健康、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵要素?；谘h(huán)經(jīng)濟(jì)的外部性和公共性特征，從企業(yè)微觀、園區(qū)中觀、社會宏觀三個層次上利用稅收制度推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。同時(shí)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)對稅收制度提出了嶄新要求，稅收制度自身亟需展開重大變革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、社會與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì);稅收制度;關(guān)聯(lián);作用;變革

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：ADOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2015.06.02一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要制度保障循環(huán)經(jīng)濟(jì)乃一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及層面不僅包括經(jīng)濟(jì)增長問題，還包括生態(tài)保護(hù)問題，更是關(guān)系到所有社會主體及后代子孫持續(xù)生存的社會問題。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個強(qiáng)烈依賴制度力量的運(yùn)行方式，需要構(gòu)建區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的新的市場運(yùn)行和贏利機(jī)制，并非旨在改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，而是通過一定的制度安排，來使企業(yè)進(jìn)行的循環(huán)生產(chǎn)有一定的收益預(yù)期，以此來規(guī)范和引導(dǎo)這種新型的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式[1]。例如，從物質(zhì)的屬性看，雖然多數(shù)廢棄物屬于可再生的資源，但將廢棄物還原成可用資源的成本很高，經(jīng)濟(jì)性相對較差，單純靠利益驅(qū)使，難以促使企業(yè)自覺地遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，所以亟需從整體上利用制度進(jìn)行扶持、引導(dǎo)（見表1）。在我國，循環(huán)經(jīng)濟(jì)尚處于起步階段，完備的制度建設(shè)是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會目標(biāo)的基本保障。

表1：促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度工具表利用市場創(chuàng)建市場行政手段公眾參與減少補(bǔ)貼

信息公開資料來源：世界銀行環(huán)境局：《里約后五年——環(huán)境政策的創(chuàng)新》，張慶豐，等，譯.北京：中國環(huán)境科學(xué)出版社，1997年版。

具體來看，制度在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的功能體現(xiàn)在以下方面：第一，協(xié)調(diào)利益關(guān)系，循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要在原有主體之間進(jìn)行利益協(xié)調(diào)，在一定范圍內(nèi)將社會資源進(jìn)行合理配置;第二，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求生產(chǎn)者和消費(fèi)者改變在傳統(tǒng)生產(chǎn)、生活方式下建立新的行為模式，利用制度作為一種規(guī)則產(chǎn)生強(qiáng)制力來規(guī)范和約束兩者的行為;第三，激勵行為選擇，制度能夠使循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的個人收益率不斷接近社會平均收益率，從而促使人們自覺選擇符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的行為;第四，降低交易成本，制度安排可以通過降低循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性，抑制“經(jīng)濟(jì)人”的機(jī)會主義傾向，提供穩(wěn)定的預(yù)期而降低交易費(fèi)用，第五，塑造和諧意識，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的制度安排所內(nèi)蘊(yùn)的有關(guān)人與自然和諧相處的倫理、價(jià)值觀念，最終會對該社會的整體倫理狀況和精神文明發(fā)展的方向產(chǎn)生重要影響。

稅收制度作為國家意志的體現(xiàn)，是納稅人必須遵循的法律準(zhǔn)則，它通過運(yùn)用國家強(qiáng)制力制裁違法和犯罪，約束納稅主體的社會經(jīng)濟(jì)行為，使之符合國家的政治經(jīng)濟(jì)需要。在諾曼·尼科爾森看來，發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展最關(guān)鍵的問題就在于支撐力和效率的不足，而制度恰是支撐力和效率不足的重要原因之一[2]。稅收制度缺位無法形成對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效激勵和約束，尤其對于我國這樣處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的發(fā)展中國家而言，稅收制度建設(shè)更加具有關(guān)鍵意義。完善、創(chuàng)新包括稅收制度在內(nèi)的制度體系，促進(jìn)資源利用、環(huán)境改善已迫在眉睫。

二、稅收制度作用循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在機(jī)理（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)外部性與稅收制度

西南政法大學(xué)學(xué)報(bào)胡耘通：稅收制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)理與變革所謂外部性就是由于私人成本（或收益）與社會成本（或收益）不一致時(shí)，私人活動對其他人的福利產(chǎn)生積極或消極的影響。如果給其他人福利帶來的損失（即成本），就是“負(fù)外部性”;如果改善其他人的福利（即收益），則是“正外部性”。資源環(huán)境問題帶有典型的外部性特征，導(dǎo)致在私人成本和社會成本發(fā)生背離的情況下，依靠市場的自由競爭不可能達(dá)到社會福利最大。針對外部性造成的市場失靈進(jìn)行校正，庇古提出政府可以進(jìn)行適度干預(yù)，可以通過“特別鼓勵”或“特別限制”來消除該領(lǐng)域的背離：即對產(chǎn)生“負(fù)外部性”的私人活動征收數(shù)額相當(dāng)于造成損害的稅收，對“正外部性”的私人活動給予數(shù)額相當(dāng)于帶來收益的補(bǔ)貼，使私人成本等于社會成本，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動“外部性”的內(nèi)部化。即在社會和私人凈邊際產(chǎn)品相背離時(shí)，自利心往往不會使國民所得達(dá)到最大值;因而可以預(yù)計(jì)，對正常經(jīng)濟(jì)過程的某些特殊干預(yù)行為，不會減少反而會增加國民所得[3]。庇古的思想為解決外部性問題提供了開創(chuàng)性的研究。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)資源的永續(xù)利用以及人與自然的和諧發(fā)展，因而在生產(chǎn)和消費(fèi)中會盡量減少負(fù)外部性，增加正外部性。同時(shí)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論強(qiáng)調(diào)資源環(huán)境的承載力和資源的永續(xù)利用時(shí)，倡導(dǎo)的不僅是代內(nèi)公平，同時(shí)更應(yīng)注重代際公平。由于代際外部性或生態(tài)外部性是當(dāng)前向未來延伸的外部性，要消除這一外部不經(jīng)濟(jì)行為，政府必須通過稅收等手段對當(dāng)代人有可能向后代人傳遞的外部性進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了代際外部（或生態(tài)外部）不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)在化，體現(xiàn)出代際的公平性[4]。從這個意義上說，庇古的外部性理論直接為稅收制度作用循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供了理論支撐。1972年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將“污染者付費(fèi)”作為一項(xiàng)原則提了出來，從而明確了資源環(huán)境的外部性由誰來承擔(dān)。庇古的思想與“污染者付費(fèi)”原則是一致的，因而，稅收制度成為各國政府普遍采納的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的制度措施。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)的公共性與稅收制度

作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)的資源和環(huán)境在本質(zhì)上屬于公共物品。公共物品能夠供社會成員共同享用，具有非競爭性、非排他性的特點(diǎn)，一般不能或不能有效的通過市場機(jī)制由企業(yè)和個人來提供，而需要由政府來提供[5]。經(jīng)濟(jì)主體在市場條件下為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，常常無視或忽略資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。尤其在公共物品領(lǐng)域，由于市場無法有效地發(fā)揮作用以滿足社會公共需要，實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)狀態(tài)，因而會對資源環(huán)境的保護(hù)產(chǎn)生不利的影響：非競爭性往往導(dǎo)致“搭便車”——使用成本供給不足;非排他性往往引發(fā)“公地悲劇”——過度使用生態(tài)環(huán)境。

“搭便車”理論最先由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼柯·奧爾遜于1965年《集體行動的邏輯：公共利益和團(tuán)體理論》提出，“工人不積極參加工會的活動，而又希望別的成員積極一些，并且絕大多數(shù)人支持強(qiáng)制入會制，這種情況顯然是與公民對他們政府的態(tài)度相似，投票人一般贊成較高的稅收以資助額外的政府服務(wù)，但作為個人他們一般在稅法允許范圍內(nèi)盡量少納稅（有時(shí)甚至更少）。同樣，農(nóng)民經(jīng)常提高產(chǎn)量，盡管需求是無彈性的，而且有悖于他們的共同利益，然后又投票贊成政府強(qiáng)制他們減少產(chǎn)量?！盵6]由于公共物品非排他性的存在，無法避免不支付費(fèi)用而參與消費(fèi)的“搭便車”現(xiàn)象;正是由于公共物品的非競爭性的存在，出現(xiàn)提供公共物品無利可圖的局面。解決公共物品的“搭便車”問題，通過國家干預(yù)以克服市場機(jī)制的天然缺陷是必要的。而在哈丁看來“每一個人都陷入到一個促使他無限制地增加牲畜數(shù)量的機(jī)制當(dāng)中，而他們所處的世界是有限的。在一個信奉公地自由的社會里，每一個追逐個人利益最大化的行為最終會使全體走向毀滅。公地自由會毀掉一切?！薄肮驳乇瘎≡谖廴締栴}中是以一種相反的方式重新出現(xiàn)的。在這里問題不在于拿走公共地域的一些東西，而在于把什么東西都放在里面。”[7]

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種能夠最大限度地利用資源、保護(hù)環(huán)境的發(fā)展模式，主要通過對傳統(tǒng)行業(yè)的制度創(chuàng)新，激勵生產(chǎn)者實(shí)施減少資源消耗、廢物排放的行為。減量化、再利用和再循環(huán)要求在改變高能耗、高污染的傳統(tǒng)線性經(jīng)濟(jì)時(shí)，亟需高度重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。哈丁的“公地悲劇”理論為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中帶來的生態(tài)環(huán)境問題提供了一個良好的解決思路，即通過改進(jìn)稅收制度以增加浪費(fèi)資源、損害環(huán)境的成本以遏制“公地悲劇”矛盾的發(fā)生。面對低效率的資源配置和“市場失靈”狀態(tài)，作為“福利國家”代表的政府有義務(wù)實(shí)施調(diào)控措施，通過稅收手段獲取用于治理環(huán)境的資金，提供良好環(huán)境的公共物品，將稅收作為資源環(huán)境提供的服務(wù)成本，從價(jià)值論的角度上闡釋了資源環(huán)境公共物品的供應(yīng)與其治理保護(hù)資金來源之間的關(guān)系。

三、稅收制度作用循環(huán)經(jīng)濟(jì)的層次梳理我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建了一種獨(dú)特的發(fā)展模式，是從企業(yè)“小循環(huán)”到工業(yè)園區(qū)“中循環(huán)”再到社會“大循環(huán)”[8]。例如，1999年國家環(huán)保總局制定《關(guān)于推行清潔生產(chǎn)的若干意見》，在企業(yè)層面推行清潔生產(chǎn)開始，通過試點(diǎn)示范、規(guī)劃指導(dǎo)等一系列制度措施，積極推動企業(yè)、園區(qū)和城市的循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，2009年國務(wù)院批復(fù)了第一個針對區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的《甘肅省循環(huán)經(jīng)濟(jì)總體規(guī)劃》。

（一）稅收制度與企業(yè)微觀層次

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)層次屬于“小循環(huán)”，企業(yè)層次的物質(zhì)循環(huán)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的微觀表現(xiàn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層次構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的物質(zhì)閉路循環(huán)。清潔生產(chǎn)是在企業(yè)層次發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的首要選擇方式，將環(huán)境保護(hù)與生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)的全部生命周期緊密結(jié)合，要求企業(yè)根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思路規(guī)劃、設(shè)計(jì)整個生產(chǎn)流程，促進(jìn)原料和能源的循環(huán)利用，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長和資源環(huán)境保護(hù)的雙重效益。清潔生產(chǎn)能夠?qū)⒕C合預(yù)防的環(huán)境策略持續(xù)地應(yīng)用于生產(chǎn)過程和產(chǎn)品之中，以便降低對人類生活、生存環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)性。但這需要建立在一個有效的前提之上，企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)需要具有良好的經(jīng)濟(jì)效益，激勵機(jī)制成為企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的最大利益驅(qū)動，稅收制度作為國家調(diào)控的重要方式，其調(diào)控目標(biāo)在與國家總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的同時(shí)，也需要從企業(yè)的角度來考慮稅收制度的實(shí)際影響。雖然從本質(zhì)上來看，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則與企業(yè)效益原則是相互一致的，例如減化量要求企業(yè)投入較少的原料和能源實(shí)現(xiàn)既定的生產(chǎn)目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)活動的源頭就注重節(jié)約資源、減少污染，這顯然與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是相統(tǒng)一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備充足的動力開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品來實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)。但由于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有典型的外部性，企業(yè)在實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)的過程中經(jīng)濟(jì)效益難以獲得足夠的保障，這就抑制了企業(yè)創(chuàng)新的積極性、主動性。所以，稅收制度需要顧及當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)仍處于起步階段的現(xiàn)實(shí)情況，從激勵與抑制兩個層面上對企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)予以考量，促使企業(yè)不僅將發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)視為自身責(zé)任，而且將循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念作為自身持續(xù)、健康發(fā)展不可分割的組成部分。

（二）稅收制度與園區(qū)中觀層次

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的園區(qū)層次屬于“中循環(huán)”。生態(tài)工業(yè)園區(qū)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要形式，在區(qū)域?qū)用嫔贤ㄟ^建立廢棄物交換的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈，使得各個企業(yè)群體之間實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)。較之企業(yè)層次的清潔生產(chǎn)，生態(tài)工業(yè)園區(qū)在更大范圍和更高層次延伸資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的內(nèi)涵。在傳統(tǒng)工業(yè)體系中，各個企業(yè)之間生產(chǎn)流程相互獨(dú)立，成為污染嚴(yán)重、資源過多消耗的重要影響因素。生態(tài)工業(yè)園區(qū)強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)工業(yè)體系中物質(zhì)的封閉循環(huán)，通過建立工業(yè)體系中不同工業(yè)流程和不同行業(yè)之間的橫向共生，達(dá)到變污染負(fù)效益為資源正效益之目的。政府應(yīng)當(dāng)通過創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境，促使生態(tài)工業(yè)園區(qū)的形成。在生態(tài)工業(yè)園區(qū)中，以幾個企業(yè)為核心，不同的企業(yè)通過“廢棄物變原料”的內(nèi)部交易，將生產(chǎn)過程中的廢棄物或副產(chǎn)品，通過相互交易提供給其他企業(yè)作原料使用或替代部分原料，從而使“具有經(jīng)濟(jì)往來”的企業(yè)緊密聯(lián)合起來。稅收制度需要站在更高的基點(diǎn)上，考慮對參與生態(tài)園區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的稅收優(yōu)惠等，比照高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠制度，對生態(tài)園區(qū)區(qū)內(nèi)的企業(yè)給予優(yōu)惠。例如，1991年國務(wù)院《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》明確“開發(fā)區(qū)企業(yè)從被認(rèn)定之日起，減按15%的稅率征收所得稅?！薄伴_發(fā)區(qū)企業(yè)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，減按10%的稅率征收所得稅?！?/p>

（三）稅收制度與社會宏觀層次

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的社會層次屬于“大循環(huán)”。循環(huán)經(jīng)濟(jì)在社會層次上主要表現(xiàn)為通過廢棄物的再生利用，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)之中、消費(fèi)之后物質(zhì)和能量的再循環(huán)。德國雙元系統(tǒng)模式是在社會層面上實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)的典型代表，是一種針對消費(fèi)之后排放廢物的循環(huán)經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式以追求經(jīng)濟(jì)利益為主要目標(biāo)，衡量發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)GDP、GNP、人均消費(fèi)等單一的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，這必然導(dǎo)致從資源到廢物這一線性過程的運(yùn)轉(zhuǎn)加速。類似于人的心臟搏出的動脈血不斷增加，而回流到心臟的靜脈血不變或減少，必然導(dǎo)致心力衰竭和末端淤血，而心力衰竭即是資源短缺（沒有更多的血液能夠繼續(xù)搏出），末端淤血則可以視為環(huán)境污染（廢棄物的大量淤積）[9]。所以，必須發(fā)展資源循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)，“靜脈產(chǎn)業(yè)”應(yīng)運(yùn)而生。靜脈產(chǎn)業(yè)不僅能夠解決就業(yè)問題，而且能夠產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)效益，形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。因而，需要充分考慮靜脈產(chǎn)業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要作用，給予其特殊稅收待遇。對于消費(fèi)過程中的物質(zhì)和能量的循環(huán)，離不開社會公眾的微觀生活。國外研究表明，公眾對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策理解程度越深，自身參與和支持政策實(shí)施的程度也越積極，政策實(shí)施的效果就越好[10]。從這個角度來看，稅收制度的貫徹需要深入到人們生活中，促進(jìn)人們在日常生活中自覺地遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，同時(shí)也有助于提高人們的依法納稅意識。

在企業(yè)、園區(qū)以及社會不同層面上，循環(huán)經(jīng)濟(jì)將生產(chǎn)、消費(fèi)等諸多環(huán)節(jié)納入可持續(xù)發(fā)展的框架之中，根本目標(biāo)在于獲得經(jīng)濟(jì)、社會與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收制度作為國家調(diào)控的重要手段，也應(yīng)當(dāng)遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律，通過企業(yè)、園區(qū)以及社會三個層面加以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)最終仍需要落實(shí)在企業(yè)、公眾的具體行動上。企業(yè)是以盈利為目的的社會經(jīng)濟(jì)組織，之所以會選擇循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，主要在于該種發(fā)展方式能為他們帶來更大、更長遠(yuǎn)的利益;而公眾作為理性的經(jīng)濟(jì)人，之所以會選擇符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生活消費(fèi)方式，也主要在于該種生活消費(fèi)方式能為他們帶來更大、更長遠(yuǎn)的整體利益[11]。

四、稅收制度回應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的變革展望《21世紀(jì)議程》曾指出：“為了有效地將環(huán)境與發(fā)展納入每個國家的改革和實(shí)踐中，必須發(fā)展和執(zhí)行綜合的、可實(shí)施的、有效的，并且是建立在周全的社會、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和科學(xué)原理的基礎(chǔ)上的法律和法規(guī)?！盵12]可持續(xù)發(fā)展屬于綜合性法學(xué)概念，涉及環(huán)保、資源、人口、社會、經(jīng)濟(jì)等多個范疇，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的具體模式，推動了社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的變革，進(jìn)而引發(fā)傳統(tǒng)法律制度的變遷。國家對社會進(jìn)行控制的手段是多種的，但無論哪種手段都不能與法律相比，法律的手段更具有明顯的優(yōu)勢。法治國家的目標(biāo)要求必須主要通過法律實(shí)行社會控制，其它手段都服從法律，社會整合主要通過法律實(shí)施和實(shí)現(xiàn)[13]。站在循環(huán)經(jīng)濟(jì)視野下，傳統(tǒng)法律制度的局限性最突出的表現(xiàn)為：未能科學(xué)地解決環(huán)境與發(fā)展的矛盾，其保障的生產(chǎn)方式是一種“高投入、高消耗、高廢棄”的方式，肆意消耗自然資源而打破了生態(tài)系統(tǒng)的平衡，導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)伴隨大量廢棄物和有毒物質(zhì)的排放，對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生巨大損害。這顯然與可持續(xù)發(fā)展追求的在環(huán)境承載力內(nèi)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的思路背離，即使經(jīng)濟(jì)增長單一地消除了貧困，也不足以構(gòu)成真正意義上的“發(fā)展”[14]?？梢?，傳統(tǒng)法律制度缺乏對自然（生態(tài)）利益的關(guān)照，忽略了對生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)在價(jià)值的保障。當(dāng)然，法律制度實(shí)際上不僅是社會運(yùn)轉(zhuǎn)的主要工具，也是自然秩序的核心基礎(chǔ)，更是維護(hù)生態(tài)文明，能夠?qū)崿F(xiàn)對自然資源、環(huán)境保護(hù)實(shí)行有效控制的一種專門形式[15]。

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)對稅收制度的要求

循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新的技術(shù)范式，一種新的生產(chǎn)力發(fā)展方式，既是對傳統(tǒng)倫理觀和發(fā)展觀的重新審視，也是一場對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式、生產(chǎn)方式的全面變革。因而，循環(huán)經(jīng)濟(jì)必然對稅收制度提出了更高的要求。

第一，人類物質(zhì)欲望不斷膨脹，物耗、能耗不斷增多，廢棄物大量排放，將人類帶入了“苦役踏車” “苦役踏車”理論是美國社會學(xué)家阿蘭·施耐伯格提出的關(guān)于人類與環(huán)境互動的沖突理論，認(rèn)為人類社會目前陷于這樣一種與自然交換的模式：“大量生產(chǎn)—大量消費(fèi)—大量耗損能源和資源—大量廢棄”。大規(guī)模的生產(chǎn)、消費(fèi)和廢棄成為現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)的連環(huán)圈，這造成了今天的生態(tài)環(huán)境危機(jī)。（參見：查爾斯·哈珀.環(huán)境與社會：環(huán)境問題中的人文視野[M].肖晨陽，等，譯.天津：天津人民出版社，1998：335.）的境況，對人類賴以生存的生態(tài)環(huán)境和資源構(gòu)成了極大的威脅。循環(huán)經(jīng)濟(jì)以強(qiáng)調(diào)在環(huán)境的承載力內(nèi)發(fā)展經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)，要求通過稅收制度控制合理開發(fā)、利用資源和環(huán)境，保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境、防治污染、環(huán)境破壞和其他生態(tài)災(zāi)難，以建設(shè)一個能永續(xù)提供自然資源、富于生態(tài)系統(tǒng)良性循環(huán)、適于人類生存發(fā)展、豐富潔凈而又優(yōu)美多姿的自然環(huán)境，使得當(dāng)代和今后世世代代免遭環(huán)境資源問題所引起的種種危害，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一。

第二，循環(huán)經(jīng)濟(jì)以追求人與自然的和諧為核心，主張人類追求享受健康而又富有生產(chǎn)成果的生活權(quán)利，應(yīng)當(dāng)以與自然相和諧的方式來實(shí)現(xiàn)，“尊重自然生態(tài)的極限性，找到一種與大自然韻律相協(xié)調(diào)的、經(jīng)濟(jì)有效的發(fā)展方式，是一項(xiàng)重要而艱巨的任務(wù)?！盵16]而不能以耗竭資源、破壞生態(tài)和污染環(huán)境的方式來實(shí)現(xiàn)，從而要求通過稅收制度保證當(dāng)代人在創(chuàng)造與追求今世發(fā)展與消費(fèi)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)并努力實(shí)現(xiàn)使自己的機(jī)會與后代人的機(jī)會平等，不能因當(dāng)代人一味地、片面地、自私地追求今世的發(fā)展與消費(fèi)，而毫不留情地剝奪后代人本應(yīng)合理享有的同等的發(fā)展與消費(fèi)的機(jī)會。

第三，循環(huán)經(jīng)濟(jì)以強(qiáng)調(diào)人類的發(fā)展權(quán)利、環(huán)境權(quán)利和環(huán)境義務(wù)的統(tǒng)一，當(dāng)代人和后代人發(fā)展機(jī)會的平等，以及放棄傳統(tǒng)發(fā)展的方式為基本內(nèi)容。環(huán)境與發(fā)展緊密相連、不可分割，沒有發(fā)展的環(huán)境保護(hù)是沒有意義的，沒有環(huán)境保護(hù)的發(fā)展也是不可能的，保護(hù)環(huán)境的最終目的是使發(fā)展更持續(xù)、持久，更加健康、快速，從而要求通過稅收制度協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互關(guān)系，賦予當(dāng)代人和后代人平等的發(fā)展機(jī)會，調(diào)整人與自然的關(guān)系和人與人的關(guān)系，以確保將人類對環(huán)境資源的開發(fā)利用限制在其承載力以內(nèi)。

第四，循環(huán)經(jīng)濟(jì)以實(shí)現(xiàn)人與自然的共存共榮為目的，強(qiáng)調(diào)放棄單純靠增強(qiáng)投入，加大消耗來實(shí)現(xiàn)發(fā)展和犧牲環(huán)境來增加生產(chǎn)的傳統(tǒng)模式，而應(yīng)當(dāng)運(yùn)用使發(fā)展更少地依賴地球上有限的資源，更多地與環(huán)境承載能力達(dá)到協(xié)調(diào)的方式發(fā)展經(jīng)濟(jì)，從而要求稅收制度以生態(tài)化的理念重新調(diào)整人與自然的關(guān)系，圍繞“可持續(xù)發(fā)展”確立稅收制度基本原則，確立稅收制度任務(wù)，構(gòu)架稅收制度體系，更新稅收制度內(nèi)容?！爸贫鹊年P(guān)鍵功能是增進(jìn)秩序：它是一套關(guān)于行為和事件的模式，它具有系統(tǒng)性、非隨機(jī)性，因此是可理解的。”[17]在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，稅收制度必須能夠?yàn)閭€人克服環(huán)境資源稀缺性構(gòu)建行為模式。

（二）稅收制度回應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的期望

正是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收制度的嶄新要求，使得與“傳統(tǒng)非持續(xù)發(fā)展模式”相伴生的現(xiàn)行稅收制度受到極大沖擊，亟需全面調(diào)整以保障可持續(xù)發(fā)展的變革實(shí)現(xiàn)?！爸贫茸冞w是一個動態(tài)的過程，制度之間存在著依賴和關(guān)聯(lián)關(guān)系，構(gòu)成制度結(jié)構(gòu)的每一項(xiàng)制度安排都影響制度結(jié)構(gòu)的均衡。一個特定的制度安排的變遷必然引起其他相關(guān)制度安排的不均衡，從而要求其他制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變化?！盵18]任何一項(xiàng)新的稅收制度安排，從來不可能是孤立的，也不可能將原有稅收制度一概否定，它總是嵌入原有稅收制度并生發(fā)于原有稅收制度的安排體系之中。

在生態(tài)環(huán)境問題不斷嚴(yán)峻的全球背景下，通過設(shè)立環(huán)境稅制度來保護(hù)環(huán)境成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家一致的選擇[19]。但借用的規(guī)則會被改造以適應(yīng)借用方的制度選擇，它們還必須被添加進(jìn)通常已經(jīng)相當(dāng)復(fù)雜的稅制之中，這就需要對來自被借用國的稅收規(guī)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)的調(diào)整[20]。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的構(gòu)建依賴于“開采—生產(chǎn)—消費(fèi)—廢棄”的全過程整合，而非零敲碎打的物質(zhì)減量化與廢物回收利用的機(jī)械相加，稅收制度推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在我國特有的規(guī)則之上，不能僅從生產(chǎn)環(huán)境的物質(zhì)閉路循環(huán)角度展開，否則無法將消費(fèi)過程、物資流通等其他重要環(huán)節(jié)納入考察范圍。實(shí)施支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，不僅應(yīng)當(dāng)影響生產(chǎn)和消費(fèi)的最終行為，重要的是將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想貫穿于從資源開采利用到產(chǎn)品生產(chǎn)、物質(zhì)消費(fèi)以及廢物處置的周期循環(huán)之中。在這個過程中，我們可以選擇在不同的環(huán)節(jié)和對不同的行為或者產(chǎn)品征稅，以限制資源的過度消耗以及污染的產(chǎn)生，或者對有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給予稅收激勵[21]。從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式可知，“3R”原則乃循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原則，強(qiáng)調(diào)在物質(zhì)消耗、污染排放、物質(zhì)消費(fèi)等環(huán)節(jié)的源頭預(yù)防和全過程控制。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則為稅收制度的改革與構(gòu)建提供了總體方向。

經(jīng)濟(jì)、社會與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的根本目標(biāo)。以“3R”為操作原則的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要求在生產(chǎn)和生活中，首先要從源頭上避免廢物的產(chǎn)生，其次對源頭不能削減的要做到循環(huán)利用，只有當(dāng)避免產(chǎn)生和回收利用都不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，才對最終廢棄物進(jìn)行無害化處理。扶持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收制度，其最終目的也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下保護(hù)生態(tài)環(huán)境。稅收制度應(yīng)當(dāng)在輸入端、過程中以及輸出端對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)控，在輸入端減少物質(zhì)進(jìn)入循環(huán)，在過程中重復(fù)利用，只有在避免和循環(huán)利用不能實(shí)現(xiàn)的情況才對廢棄物進(jìn)行處理。因此，稅收制度分別在三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整。并且，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種以資源利用最大化、污染最小化的新經(jīng)濟(jì)形式，必須通過一定的運(yùn)行載體實(shí)現(xiàn)，活動展開主要集中在三個層次：企業(yè)層面、園區(qū)層面和社會層面。事實(shí)上，作為經(jīng)濟(jì)活動的最微觀活動主體——企業(yè)才是推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)增長的基本動力，企業(yè)自覺推進(jìn)才能使循環(huán)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展。因此，稅收制度改革主要針對企業(yè)層面展開，當(dāng)然處于社會層面的消費(fèi)者行為也同樣需要稅收制度的引導(dǎo)和矯正。JS

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Promoting the Mechanism and Transform of Cyclic Economy by Tax System

HU Yuntong

（Southwest University of Political Science and Law， Chongqing 401120， China）

Abstract：Cyclic economy is a systematic project. Beside the necessary technological support， the key factor is to stimulate its healthy and sustainable development by comprehensive system construction. Based on the external and public features of cyclic economy， tax system shall be employed to promote the benign development of cyclic economy from three levels： the enterprises， the industrial zone and the society. Meanwhile， cyclic economy also makes new requirements for the tax system. The tax system shall also be reformed to adapt to the integrate development of economy， society and ecology.

Key Words： ?cyclic economy; tax system; association; impact; reform