何正玖

摘要：新行政單位會計制度的實施，是適應我國財政體制改革，滿足政府績效評價需要，推動行政單位會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要舉措。本文以新行政單位會計制度為切入點，對行政單位會計事項的調(diào)整以及新制度的重大突破進行探討。

關鍵詞：行政單位 ?會計制度 ?會計事項 ?調(diào)整

2014年1月1日，財政部發(fā)布并實施了新《行政單位會計制度》（下文簡稱“新制度”），對進一步規(guī)范行政單位會計核算工作，提高行政單位會計信息質量，適應我國財政體制改革有著重要意義。

一、新制度背景下行政單位會計事項的調(diào)整

（一）會計概念框架的調(diào)整

新制度所構建的會計概念框架以會計目標為邏輯起點，在以下三個方面進行了重新調(diào)整：一是將反映行政單位受托責任的履行情況作為會計目標，確保會計信息能夠為信息使用者提供監(jiān)管和決策依據(jù)。二是將舊制度下以完全的收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算原則，在新制度下調(diào)整為一般采用收付實現(xiàn)制，并引入權責發(fā)生制這一會計核算原則，用以核算行政單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項，從而保證財務成果的真實性。三是舊制度下對會計信息的質量要求為有用性、可比性、可靠性、及時性、可理解性、重要性、一貫性、?？顚Ｓ?、歷史成本計量、收付實現(xiàn)制等十項原則，新制度下調(diào)整為六項原則，即可靠性、全面性、有用性、可理解性、可比性、及時性。通過調(diào)整，可保證行政單位會計信息的完整性，使其更加接近經(jīng)濟實質。

（二）會計科目調(diào)整

新制度對舊制度下的會計科目進行了調(diào)整，使新的會計科目體系更能滿足行政單位經(jīng)濟活動的核算要求。具體包括：在資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除“庫存材料”、“有價證券”、“暫付款”，增設“無形資產(chǎn)”、“存貨”、“應收賬款”、“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“其他應收款”;在負債類的科目調(diào)整方面，剔除“應繳財政專戶款”、“應繳預算款”、“應付工資”、“應付地方津貼補貼”、“應付其他個人收入”、“暫存款”，增設“應繳財政款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付賬款”、“長期應付款”、“應付政府補貼款”。在凈資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除“結余”，增設“財政撥款結余”、“財政撥款結轉”、“其他資金結轉結余”。

（三）資產(chǎn)核算方法調(diào)整

在資產(chǎn)核算方面，新制度做出的調(diào)整具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是新制度增加了“待償債凈資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金”兩個科目，前者用以核算凈資產(chǎn)的抵減部分，后者用于核算存貨、在建工程、預付賬款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的所占金額。二是新制度擴大了“雙分錄”核算方法的應用范圍，使這種核算方法適用于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等方面的資產(chǎn)核算，增強了資產(chǎn)核算信息的準確性和真實性。

（四）增加“政府儲備物資”核算

舊制度中并未明確規(guī)定由行政單位直接管理的為社會大眾提供公共服務的資產(chǎn)是否需要進行會計核算以及應當采取何種方法進行核算。由此導致了部分行政單位在相當長的一段時期內(nèi)，并沒有對此類資產(chǎn)進行會計核算，有些行政單位為了方便管理工作的開展，索性將這部分資產(chǎn)直接歸入到本單位的庫存材料管理工作，其中不但包含一些由本單位購置需要入庫的物品，還包括本單位之外的應急儲備物資。更有一些單位對這部分資產(chǎn)在往來業(yè)務中進行核算，致使會計信息列報與實際情況存在較大的差異。而新制度中針對行政單位直接管理的為社會大眾提供公共服務的資產(chǎn)的會計核算進行了明確規(guī)定。

（五）財務報表體系的調(diào)整

與舊制度相比，新制度下的財務報表體系在原有體系的基礎上，增加了財政撥款收入支出表，并統(tǒng)一規(guī)定了財務報表的列報格式。具體如下：在資產(chǎn)負債表中，取消收入、支出項目，要求分類列示流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債;在收入支出表中，要求根據(jù)資金類別對財政撥款結轉結余進行列示。通過對財務報表體系的調(diào)整，使得財務報表結構布局更加科學、合理，進一步增強了行政單位會計信息披露的完整性。

二、新行政單位會計制度的重大突破

（一）與國際慣例趨同

新制度的會計記賬基礎由原本單一的收付實現(xiàn)制，修正為收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并存，體現(xiàn)了新制度與國際慣例的趨同。新制度中，規(guī)定在大宗物資采購、欠發(fā)職工工資、出租出售財產(chǎn)物資、預先支付款項、應繳納各項稅費等特殊經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理中，引入權責發(fā)生制核算基礎，能夠更加真實地反映行政單位資產(chǎn)與負債的變動情況。

（二）增強會計信息全面性

新制度將行政單位的各項經(jīng)濟業(yè)務均納入到會計核算范圍內(nèi)，并將基建也納入到大賬中，使會計信息能夠更加真實、全面地反映行政單位的預算管理和財務管理情況。同時，新制度對會計概念框架進行了重新修訂，完善了財務報表披露體系，能夠確保利益相關者通過披露的會計信息掌握行政單位的資金使用情況。如，按照新制度要求，行政單位經(jīng)費支出需要根據(jù)《政府收支分類》設置明細賬簿，利益相關者可以通過明細賬簿了解三公經(jīng)費等各項經(jīng)費的支出情況，為規(guī)范財政資金使用提供了有力依據(jù)。

（三）實現(xiàn)會計政策的可比性

在新行政單位會計制度實施之前，企事業(yè)單位分別按照新企業(yè)會計準則和新事業(yè)單位會計制度進行固定資產(chǎn)折舊核算，但是唯獨行政單位在固定資產(chǎn)會計核算時不進行折舊處理，使不同的會計主體之間喪失了會計信息可比性。而實施新行政單位會計制度之后，保證了固定資產(chǎn)會計核算口徑的一致性，能夠為全國性的清產(chǎn)核資普查工作提供有力條件。

三、結束語

總而言之，新行政單位會計制度對諸多會計事項做出了調(diào)整，為了促進新制度的貫徹實施，行政單位必須主動加強對新制度的學習，掌握新制度執(zhí)行中的重點和難點問題，做好新舊制度的銜接工作。同時，行政單位還要配套升級會計核算軟件，做好與資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)對接工作，夯實會計工作基礎，使會計信息能夠全面地反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行情況，并且滿足利益相關者對會計信息的需求，為強化行政單位財務管理和預算管理提供有力依據(jù)。

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