金中坤，潘 鎮(zhèn)

(1.南京師范大學，江蘇 南京 210097； 2.常州工學院 經(jīng)濟與管理學院，江蘇 常州 213022)

一、引 言

根據(jù)第六次全國人口普查及第二次全國殘疾人抽樣調(diào)查推算，2010年末我國各類殘疾人共計8502萬人，約占同期全國總?cè)丝诘?.34%。有殘疾人的家庭約占全國家庭總戶數(shù)的17.8%。城鎮(zhèn)殘疾人約為2280萬人，農(nóng)村殘疾人約為6222萬人。在全國殘疾人口中，城鎮(zhèn)殘疾人占26.82%，農(nóng)村占73.18%；男性殘疾人占51.55%，女性殘疾人占48.45%；0～14歲的占4.66%，15～59歲的殘疾人占42.10%，60歲以上的殘疾人占53.24%；重度殘疾占29.62%，中度和輕度殘疾占70.38%。[1]

因此，促進殘疾人實現(xiàn)就業(yè)是我國民政事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。殘疾人就業(yè)被納入到全國就業(yè)總體安排中統(tǒng)籌規(guī)劃、重點考慮，殘疾人就業(yè)人數(shù)也被列入殘疾人事業(yè)“十二五”發(fā)展綱要執(zhí)行評估指標體系。中央及地方各級政府部門采取多種措施，營造有利于殘疾人就業(yè)的環(huán)境，實行積極的就業(yè)促進政策，著力擴大殘疾人的就業(yè)規(guī)模，保護和改善殘疾人的就業(yè)狀況。財政部和國家稅務(wù)總局分別于2007年和2009年頒布了《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》和《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》等文件，對安置殘疾職工的單位給予稅收減免。福利企業(yè)作為集中安置殘疾人就業(yè)的特殊經(jīng)濟組織，它提高了殘疾人在家庭和社會中的地位，使殘疾人可以充分發(fā)揮自己的智慧和能力，積極為社會做出力所能及的貢獻，并分享經(jīng)濟發(fā)展的成果。另外，保障殘疾人就業(yè)也是社會穩(wěn)定、文明進步的表現(xiàn)，解決好殘疾人的就業(yè)問題對保持社會穩(wěn)定、經(jīng)濟繁榮，促進改革的順利進行有著重要作用。[2]在國家的大力支持下，1978～1995年，全國福利企業(yè)的數(shù)量呈現(xiàn)急劇上升態(tài)勢。1978年福利企業(yè)總數(shù)為920家，安置殘疾職工3.5萬人；1995年福利企業(yè)總數(shù)為60 237家，安置殘疾職工93.9萬人。這種態(tài)勢在1995年后發(fā)生了重要變化，1996～2007年，福利企業(yè)數(shù)和殘疾職工數(shù)持續(xù)處于快速下降中，福利企業(yè)數(shù)減少了近60%，殘疾職工人數(shù)下降了40%。基于2007年和2009年財政部和國家稅務(wù)總局頒布的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，福利企業(yè)數(shù)量遞減的速度有所放緩但趨勢仍沒有得到改變，截止到2015年第一季度，全國的福利企業(yè)還剩15 922家，僅為1995年的1/4左右。

為什么福利企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)了如此大規(guī)模的下滑？殘疾人就業(yè)減免稅政策為什么沒能留住福利企業(yè)? 要理解這個問題，就必須了解殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策的具體條款和內(nèi)容，以及福利企業(yè)經(jīng)營者在既有政策條件下的決策思路，這也正是本文要研究的主要內(nèi)容。

二、我國殘疾人就業(yè)減免稅政策的演進

我國關(guān)于安置殘疾人就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的文件主要有3個：第一個文件是1994年國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕155)；第二個文件是2007年6月財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)，同時停止執(zhí)行《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕155號)；第三個文件是2009年4月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)，從2008年1月1日起執(zhí)行。

(一)1994年的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

1.明確了享受優(yōu)惠企業(yè)的資格條件。政策界定了享受優(yōu)惠政策的“福利企業(yè)”是1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的不包括外商投資企業(yè)的福利企業(yè)；之后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)的嚴格審查批準。安置殘疾人員須占企業(yè)生產(chǎn)人員的35%以上。

2.明確了殘疾職工的范圍。政策規(guī)定享受優(yōu)惠的福利企業(yè)中的殘疾職工以“四殘”為標準，即盲、聾、啞和肢體殘疾人員。

3.明確了稅收優(yōu)惠的稅種及優(yōu)惠幅度。政策規(guī)定對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的具體優(yōu)惠方式為：(1)企業(yè)所得稅。凡安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的免征，超過10%未達35%的減半征收。(2)增值稅。對安置殘疾人口占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50%以上的福利工業(yè)企業(yè)，實行先征后退；比例在35%以上、未達50%的如發(fā)生虧損，以彌補虧損為限，部分或全部退還增值稅。(3)營業(yè)稅。對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的福利企業(yè)經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

(二)2007年稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容與變化

2007年對1994年的政策做出了重大調(diào)整。

1.擴大了享受稅收優(yōu)惠政策的范圍。范圍擴大到由社會各種投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。只要安置殘疾人員的比例及為其付諸的相關(guān)費用符合規(guī)定即可以享受優(yōu)惠，以鼓勵各種經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)更多地安置殘疾人就業(yè)。

2.擴大了鼓勵安置就業(yè)的殘疾人范圍。殘疾職工的范圍從“四殘”擴大到“六殘”，增加了智力殘障和精神殘疾。工療機構(gòu)等單位可將精神殘疾人員計入殘疾人就業(yè)數(shù)，享受稅收優(yōu)惠政策。

3.突出了保障殘疾職工合法權(quán)益作為享受優(yōu)惠的前提條件。政策規(guī)定與殘疾職工簽訂一年以上勞動合同并為殘疾職工交納四項保險為享受稅收優(yōu)惠的條件，且對殘疾職工的工資標準、工資發(fā)放方式及勞動合同等方面做了明確規(guī)定。文件規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的安置條件是月平均實際安置殘疾人的比例高于25%(含25%)，并且安置人數(shù)多于10人(含10人)，而安置比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)且人數(shù)多于5人(含5人)的單位只可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4.調(diào)整了稅收優(yōu)惠方式。營業(yè)稅和增值稅由全額或部分免稅變?yōu)橄日骱笸?，對實際安置的殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例要求下降到25%以上；所得稅采用成本加計扣除的辦法，按支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除；增值稅和營業(yè)稅的退稅額按當?shù)刈畹推骄べY標準的6倍，但不超過3.5萬元/人年，實行即征即退，按月退稅。

(三)2009年稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容與調(diào)整

2009年的文件主要針對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策做出新的規(guī)定。

1.放寬對殘疾人員的界定標準。2007年規(guī)定殘疾人須持有《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》。2009年的文件中對殘疾人員的界定采用了《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定，實際上擴大了殘疾人的適用范圍。規(guī)定只要安置符合《殘疾人保障法》規(guī)定的殘疾人的企業(yè)均可享受所得稅優(yōu)惠。

2.放寬享受優(yōu)惠的條件和方式。一是規(guī)定在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定加計扣除。二是文件在企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備的條件上有所放寬，沒有對月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例以及實際安置的殘疾人人數(shù)做出明確規(guī)定。這并不是刻意放寬企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件，主要是出于對殘疾人權(quán)益的保護，同時還能有效避免單位為了達到享受優(yōu)惠的安置條件，采用簽訂虛假勞動合同、虛報殘疾人安置比例等方法騙取稅收優(yōu)惠。

3.加強監(jiān)督和核查力度。一是規(guī)定企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。這一條中規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人時享受所得稅優(yōu)惠的程序以及相關(guān)資料。經(jīng)過相關(guān)資料登記，使稅務(wù)機關(guān)能有相關(guān)依據(jù)核實考察備案存檔，從制度上有效規(guī)范了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的程序。二是要求稅務(wù)部門在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應(yīng)對安置殘疾人員企業(yè)的所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。這一規(guī)定要求稅務(wù)機關(guān)進行追蹤核實，從而堵塞了稅收漏洞。

三、既定政策下福利企業(yè)經(jīng)營者的決策思路

目前各地福利企業(yè)的大量減少不是偶然的，而是企業(yè)經(jīng)營者在既定政策下經(jīng)過充分考慮后做出的理性抉擇。不可否認，一些企業(yè)管理者是出于對殘疾人的人文關(guān)懷和社會責任而聘用殘疾職工，但大部分福利企業(yè)的管理者還是基于理性決策來權(quán)衡是否聘用殘疾職工。我們不贊成將福利企業(yè)主宣傳成慈善家，興辦福利企業(yè)也需要贏利，否則企業(yè)無法生存與發(fā)展。[3]

一些企業(yè)提出國家減免的稅收不足以彌補殘疾人的工資、福利支出，所以使用殘疾人在經(jīng)濟上是不合算的，這種說法忽略了殘疾人自身創(chuàng)造的經(jīng)濟價值，也忽視了即便使用正常職工企業(yè)也需要繳納福利支出的事實，是不科學的計算方法。我們應(yīng)該通過衡量企業(yè)聘用殘疾人的凈收益來判定雇傭殘疾人在經(jīng)濟上是否“合算”。凈收益就是與聘用正常職工相比，企業(yè)聘用殘疾職工可獲得的額外收益與額外支出之差，這更能準確地反映問題。下面我們通過逐步核算福利企業(yè)的額外收益、額外支出以及凈收益來觀察殘疾人就業(yè)減免稅政策的作用機理和企業(yè)在該問題上的決策邏輯。

(一)福利企業(yè)可享受的稅收減免

稅收減免是福利企業(yè)可獲得的最直接的額外收益。福利企業(yè)享受稅收減免包含兩部分：一部分是增值稅減免，每吸收一名殘疾人就業(yè)可減免最低工資標準的6倍，最高不超過3.5萬/人。目前絕大部分地區(qū)都能達到3.5萬/人的減免標準。假設(shè)企業(yè)使用殘疾人N名，那么企業(yè)可從該部分獲得的減免額度為35 000N元。但這部分需要繳納25%的企業(yè)所得稅，企業(yè)實際上僅能享受到35 000N*75%的返還(也有部分地區(qū)對此不征收企業(yè)所得稅*2008年以前，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)規(guī)定，安置殘疾人員支付的工資可以加計扣除，取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，有免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，將其中“安置殘疾人員支付的工資加計扣除”規(guī)定為企業(yè)所得稅法定的優(yōu)惠政策。而根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)，《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國發(fā)〔2007〕40號)及財稅字〔2007〕92號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。因此，對“取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策，因其屬于2008年1月1日前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，故應(yīng)該廢止。)。另一部分是企業(yè)所得稅減免，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資在計算企業(yè)所得稅(稅率25%)時加計扣除。假設(shè)企業(yè)中正常職工生產(chǎn)效率為1，工資水平是S，殘疾人生產(chǎn)效率為θ(0<θ<1)，正常情況應(yīng)支付給殘疾人θS的工資。但政策規(guī)定殘疾人工資不得低于地區(qū)最低工資標準，假設(shè)地區(qū)最低工資標準為Smin，如果工人實際應(yīng)付工資θS高于Smin，顯然應(yīng)該按θS發(fā)放；而當θS低于Smin時，企業(yè)則須按地區(qū)最低工資標準Smin發(fā)放，所以殘疾人實際支付工資取兩者中的最大值即Max(θS，Smin)，企業(yè)從該部分可享受的稅收減免為Max(θS ，Smin)*N*25%。

所以福利企業(yè)可享受的最大稅收優(yōu)惠額度為P1：

P1=35 000N*75%+ Max(θS ，Smin)*N*25%

(1)

之所以說式(1)是福利企業(yè)可享受的稅收減免的最大值，是因為政策還規(guī)定，如果企業(yè)的增值稅繳納額低于優(yōu)惠額度，按實際繳納額退稅，并且退稅優(yōu)惠額度不可延續(xù)到下一年度；假設(shè)企業(yè)年增值稅額為AVT，如果AVT高于35 000N，按35 000N的額度退稅，如果AVT低于35 000N，則按AVI退稅，即退稅額取兩者的最小值Min(35 000N，AVT)，另外，企業(yè)能否享受所得稅方面的優(yōu)惠，還取決于企業(yè)稅前所得的大小，假設(shè)企業(yè)稅前所得為IBT，當IBT>0時，企業(yè)可以享受Max(θS ，Smin)*N*25%的稅收減免*為簡化分析，我們假設(shè)企業(yè)稅前所得為正值時，大于安置殘疾人員所支付的工資，如果小于安置殘疾人員所支付的工資，實際得到的所得稅優(yōu)惠為IBT*25%。，如果IBT<0，企業(yè)本來就無稅可繳，自然也談不上稅收減免了。

所以福利企業(yè)實際享受的稅收優(yōu)惠額為P2：

(2)

(二)福利企業(yè)因聘用殘疾職工額外增加的支出

首先，殘疾職工的工資并不能完全看成是“額外”支出，如果企業(yè)是按殘疾職工實際創(chuàng)造的效益給其發(fā)放工資，實際上企業(yè)并沒有因聘用殘疾職工而產(chǎn)生經(jīng)濟損失，只有當殘疾職工創(chuàng)造的效益所對應(yīng)的工資θS低于地區(qū)最低工資標準Smin(因為殘疾職工的特殊性，這是完全可能也很正常的)，而又不得不按地區(qū)最低工資標準Smin發(fā)放工資時，企業(yè)才會因聘用殘疾職工產(chǎn)生Smin-θS的經(jīng)濟損失。特別是隨著近年來地區(qū)最低工資標準的不斷上漲，企業(yè)的這種損失有擴大的趨勢。其次，有文獻提出殘疾人社會保險支出的提高增加了企業(yè)的用工成本，但實際上即使企業(yè)聘用健康的員工，也同樣需要繳納相同的社會保險，這并不能看成是因聘用殘疾職工造成的額外支出。第三，福利企業(yè)在殘疾人勞動保護設(shè)施上的投入是企業(yè)的一份額外支出，福利企業(yè)在民政、殘聯(lián)、地稅、財政的多方監(jiān)督下，必須為殘疾職工創(chuàng)造良好的工作和生產(chǎn)環(huán)境，一些硬件要求也增加了企業(yè)的正常開支，加大了企業(yè)的管理成本。假設(shè)企業(yè)因聘用殘疾職工額外增加的管理成本為Cm，那么聘用殘疾人給企業(yè)帶來的額外支出為C:

C=(Max(θS，Smin) -θS)*N + Cm*Max(θS，Smin) -θS的含義是：當θS>Smin時，Max(θS，Smin) -θS=0，企業(yè)在工資方面并未因聘用殘疾人產(chǎn)生額外支出；當θS

(3)

(三)申請福利企業(yè)可獲得的凈收益

根據(jù)上述分析，我們可以得到企業(yè)聘用殘疾人與普通職工的凈收益R：

R= P2-C

(4)

1．福利企業(yè)一般都是傳統(tǒng)型企業(yè)，受市場環(huán)境影響較大，當經(jīng)營環(huán)境較好、業(yè)務(wù)量充足時，企業(yè)無論是增值稅、所得稅、工人工資都能維持在一定水平，這時一般有：AVT> 35 000N，IBT>0,θS> Smin。那么企業(yè)聘用殘疾人的凈收益R簡化成R1：

R1=35 000N*75%+θS*N*25%-Cm

(5)

由式(5)可以看出，企業(yè)最大限度地享受了國家給予福利企業(yè)的所有稅收優(yōu)惠，增加殘疾人數(shù)量N只會提高企業(yè)的收益R1，企業(yè)自然愿意聘用殘疾職工享受更多稅收減免。

2．當經(jīng)營環(huán)境不佳時，首先是很多企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生下滑，增值稅額下降，甚至低至企業(yè)可享受的退稅額度，即AVT<35 000N，企業(yè)只能享受AVI的退稅額。其次是企業(yè)利潤大幅下降，甚至很多企業(yè)出現(xiàn)虧損，IBT<0，企業(yè)沒有所得也就享受不到任何所得稅優(yōu)惠。第三是很多企業(yè)處于停產(chǎn)半停產(chǎn)狀態(tài)，殘疾職工創(chuàng)造的經(jīng)濟效益有限，但企業(yè)又必須按地方最低工資標準發(fā)放基本工資，θS

R2= AVT*75% -(Smin-θS)*N - Cm

(6)

從式(6)不難看出，企業(yè)的稅收優(yōu)惠部分在一定范圍內(nèi)已與使用多少殘疾員工無關(guān)，而額外支出部分卻與殘疾員工數(shù)量直接相關(guān)，企業(yè)顯然不愿意增加殘疾員工數(shù)量，因為由此增加的稅收優(yōu)惠額度企業(yè)也無法享受，反倒增加了企業(yè)給殘疾職工的工資補貼。甚至當企業(yè)經(jīng)營惡化到一定程度的時候，增值稅減免額都不足以彌補給殘疾職工的工資補貼和管理成本，R2變成負值，申請福利企業(yè)對企業(yè)是負效益，則企業(yè)就會退出。

1995年至今，在加入WTO并經(jīng)歷了多次金融危機之后，我國企業(yè)的競爭壓力明顯增大，而絕大多數(shù)福利企業(yè)都屬于傳統(tǒng)勞動密集型行業(yè)，集中在更容易受到市場沖擊的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)所吸納的殘疾職工非常有限[4]，企業(yè)技術(shù)能力不強，職工素質(zhì)隊伍不高，在市場競爭中處于下風，但市場卻不會對福利企業(yè)有任何憐憫，在有限的政策優(yōu)惠和較高的額外支出的雙重夾擊下，企業(yè)為求發(fā)展，完全有沖動放棄福利企業(yè)的申請，辭退殘疾職工，這也就解釋了1995年之后全國福利企業(yè)數(shù)量急劇下降的現(xiàn)象。

四、完善殘疾人就業(yè)減免稅的政策建議

有學者提出，中國要大力推行殘疾人按比例就業(yè)而不是鼓勵興辦福利企業(yè)[5]，但目前按比例就業(yè)的執(zhí)行效果并不好，許多企業(yè)寧愿交納就業(yè)保險金，也不愿意接受殘疾人就業(yè)。而福利企業(yè)的福利功能主要體現(xiàn)在殘疾人集中就業(yè)的優(yōu)越性和不可替代性。[6]福利企業(yè)的存在不僅具有經(jīng)濟價值，更重要的是社會價值，殘疾人在福利企業(yè)通過勞動實現(xiàn)自食其力的同時也增強了他們的歸屬感。因此，不能簡單地從市場理性和經(jīng)濟角度來判斷福利企業(yè)是否有存在的必要，我們還是要協(xié)調(diào)各方面力量來支持福利企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)上文的分析，筆者從政策操作層面提出以下建議：

(一)建立退稅額的自然增長機制

目前的政策規(guī)定，每吸收一名殘疾人就業(yè)則增值稅可減免最低工資標準的6倍，最高不超過3.5萬/人，這種一刀切的設(shè)置受到極大的爭議。隨著近年來各地區(qū)最低工資標準的逐步上升，最低工資標準的6倍與3.5萬之間的差距越拉越大，特別是對一些原本經(jīng)營狀況較好的東部地區(qū)福利企業(yè)而言，支付給殘疾職工的最低工資逐年增加、為殘疾職工繳納的各種社會保險也不斷增長，而享受的稅收減免卻不變，這嚴重挫傷了福利企業(yè)吸納殘疾勞動力的積極性。建議按照各省市的最低工資標準的6倍確定退稅額，建立退稅的自然增長機制。這樣既有利于避免殘疾職工人均免稅過高的問題，有利于調(diào)動福利企業(yè)的積極性，也符合各地經(jīng)濟社會發(fā)展差異性的客觀實際。

(二)加強教育與職業(yè)培訓，提升殘疾人的就業(yè)能力

對企業(yè)經(jīng)營者而言，雖然殘疾職工工作效率的提高需要支付更高的薪酬，但同時也給企業(yè)創(chuàng)造了更多的價值，還可以增加企業(yè)所得稅的減免額度。提高殘疾人的就業(yè)能力，必須將普通教育和職業(yè)培訓相結(jié)合。具體而言，一是積極發(fā)展特殊教育，普及殘疾人義務(wù)教育，加大對特殊教育學校的投入，對在非義務(wù)教育階段的殘疾學生減免學費；二是以就業(yè)需求為導向，實行分類培訓。根據(jù)就業(yè)市場需求，有針對性地開展殘疾人培訓工作，實行定向培訓；注重實用技術(shù)培訓，切實提高殘疾人的就業(yè)能力。

(三)建立殘疾人社會保障費用的分擔機制

目前，政策規(guī)定福利企業(yè)必須為殘疾職工繳納社會保障費用，這有利于保障殘疾人的合法權(quán)益，但同時增加了原本效益就不佳的福利企業(yè)的經(jīng)營成本。例如在工傷保險方面，相對于正常職工，殘疾人由于自身身體條件的限制，其發(fā)生工傷的幾率更大，如果殘疾職工在勞動中受工傷，企業(yè)所承擔的賠償金額大大超出其聘用一個殘疾人能享受到的稅收優(yōu)惠額度，這也是使得很多福利企業(yè)不愿意安排殘疾職工參加具體勞動的原因。[7]建議政府和福利企業(yè)共同承擔或減免殘疾職工的各類保險金，或政府對按時按量繳納各類保險的企業(yè)予以一定的補貼或獎勵，以減輕福利企業(yè)的負擔。

(四)按照殘疾人傷殘等級實施不同的減免稅優(yōu)惠

傷殘程度不同的殘疾人所享有的就業(yè)扶持政策應(yīng)有差異。對于輕度殘障、有勞動能力的殘疾人，應(yīng)鼓勵他們競爭就業(yè)和分散就業(yè)；對于中度殘障、有一定勞動能力的殘疾人，則應(yīng)進行集中安置。目前的政策將傷殘等級優(yōu)惠范圍從四級拓展到六級，其結(jié)果使得福利企業(yè)趨向于聘用傷殘程度低的人員，這在很大程度上“擠出”了傷殘程度較重人員，不利于殘疾人就業(yè)狀況的整體改善。建議按照員工傷殘等級比例的不同，實施不同的退稅優(yōu)惠政策，或者對于招入傷殘程度較高的員工的單位給予一定的財政補貼。

(五)提高對高新福利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策對增值稅、營業(yè)稅實行由原來的全額退減改為限額退減，對企業(yè)所得稅實行由全額減免改為按殘疾人工資加計100%扣除。這一政策對工資水平低、附加值低的勞動密集型企業(yè)帶來了較多優(yōu)惠，而對高科技含量、高附加值的高新技術(shù)企業(yè)，由于其較高的增值稅并不能夠得到足夠的抵免，致使優(yōu)惠幅度明顯下降。2008年《所得稅法》實施后，企業(yè)所得稅的稅率由33%下調(diào)為25%，小型微利企業(yè)下調(diào)為20%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)下調(diào)為15%，這也進一步縮減了高新技術(shù)企業(yè)所得稅退稅的優(yōu)惠空間。建議適當提高高新技術(shù)企業(yè)所得稅按殘疾人工資加計扣除的倍數(shù)，擴大高新技術(shù)企業(yè)所得稅退稅的優(yōu)惠，既有利于降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負，也有利于調(diào)動其吸收殘疾人就業(yè)的積極性。

(六)降低小型福利企業(yè)殘疾人用工數(shù)量的門檻

現(xiàn)行政策規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)條件是月平均實際安置殘疾人的比例高于25%(含25%)，并且安置人數(shù)多于10人(含10人)，安置比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，且人數(shù)多于5人(含5人)的單位只可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為安置所轄區(qū)域殘疾人所建立的小型福利企業(yè)，工作性質(zhì)簡單，安置人員較少，經(jīng)營所得只能滿足職工的基本生活需求。由于人數(shù)門檻的存在，使得這些小型福利企業(yè)難以生存，部分殘疾人失業(yè)重返社會；同時，為了享受優(yōu)惠政策，部分小企業(yè)吸收一些工作能力低下的殘疾人充數(shù)，導致稅款流失。建議根據(jù)實際招工情況，合理調(diào)整門檻限額，比如將安置比例調(diào)整為最低不低于20%；為鼓勵城區(qū)服務(wù)業(yè)、微型社會福利企業(yè)，將原來規(guī)定的不少于10人調(diào)整為5人。

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