摘 要：全面預算是一種全員參與編制與實施的預算管理模式，通過整合企業(yè)的資金、業(yè)務和信息，從而有效配置企業(yè)的財務資源，資金的使用效率得到提高。本文對在全面預算模式下如何做好資金管理工作進行了探討。

關鍵詞：全面預算；財務資源配置

在發(fā)達國家全面預算已經(jīng)廣泛應用于企業(yè)管理中，并對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用。我國現(xiàn)階段經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，全面預算更有必要。資金是企業(yè)的命脈，只有資金流入大于流出，才能保障企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)財務資源通過全面預算管理得到整合優(yōu)化，提高使用效率。

世界經(jīng)濟一體化進程中，資本市場復雜多變，全面預算的模式和方法也面臨巨大的變革。因此，研究當前企業(yè)集團資源配置存在的問題，設計出適應資源配置需要并能提高企業(yè)集團競爭力的全面預算模式也顯得特別重要。

一、全面預算管理的基本內(nèi)容

1.全面預算管理的涵義

全面預算是企業(yè)未來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標， 對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前的預測和籌劃，并通過事中的監(jiān)督執(zhí)行，適時對預算進行調(diào)整，從而有效配置企業(yè)的財務資源，提高資金使用效率的過程。

全面預算是由業(yè)務預算和現(xiàn)金預算以及專門決策預算構成的完整體系。現(xiàn)金流控制是預算工作的核心，實現(xiàn)目標利潤是預算工作的重點，全面預算以年度預算報告的形式反映，列示指標制定和分解落實情況，以及相應的執(zhí)行控制措施等。

先進的預算編制方法有：根據(jù)成本按性態(tài)的分類，按照可能發(fā)生的各種業(yè)務量水平，編制的彈性預算；不斷延伸補充，根據(jù)預算執(zhí)行情況，對后期進行修訂，向后逐期編制的滾動預算；以及以零為基礎編制的預算，即忽略以往期間的費用，預算期內(nèi)的各項費用及開支均以零為出發(fā)點來規(guī)劃。

2.全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理的作用

（1）指導和規(guī)劃作用

全面預算的最主要的作用是對企業(yè)績效的規(guī)劃和引領。全面預算可以擬定彈性預案，更積極地主動應對可能發(fā)生的情況，并對企業(yè)內(nèi)外部因素進行過程中的監(jiān)督和控制，發(fā)揮指導引領作用。

（2）配置資源的作用

企業(yè)資源永遠是稀缺的，全面預算管理就是要把企業(yè)稀缺的資源配置到與目標匹配度最高、給企業(yè)創(chuàng)造最大價值的領域。

（3）管理與控制作用

建立有效的預算控制機制，對預算的執(zhí)行至關重要。預算控制分為三個階段，即事后控制、事中監(jiān)控與事前控制，對預算全過程協(xié)同發(fā)揮作用。

（4）溝通與協(xié)同作用

無論是制定目標、還是分工授權預算控制，以及考核和評價都體現(xiàn)了集團各部門、各層級之間的溝通與協(xié)同，全面預算能否真正發(fā)揮作用關鍵在此。溝通與協(xié)同最為關鍵的應該是目標和過程的協(xié)同與互動。業(yè)務部門應全面梳理關鍵因素，為實現(xiàn)戰(zhàn)略落地制定具體的計劃，組織實施；會計負責落實業(yè)績考核要求，以現(xiàn)金流管理為核心，統(tǒng)籌設定整體經(jīng)營目標。

二、企業(yè)財務資源配置的內(nèi)容與方法

財務資源配置，是企業(yè)對自己擁有或控制的財務資源進行充分開發(fā)和合理配置，從而有效利用其實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。

財務資源既包括外部環(huán)境，也包括內(nèi)部制度，既包括資本結構，也包括會計信息等各個要素，而狹義的概念僅指資金的配置。而財務資源配置是否得力是財務管理水平的核心和關鍵。

這一配置主要包括財務活動的兩個方面，一是融資中配置，滿足資金需要的前提下進行組合，從而形成了融資的核心問題，也就是融資結構的合理安排，二是對投資中配置，主要表現(xiàn)為資源流向和金額的配置。

企業(yè)財務資源配置圖

1.財務資源配置的目標

財務資源配置的核心問題是資金流向和金額的調(diào)整，即資本內(nèi)在的組合和外在的安排。

資源的稀缺性是配置財務資源的前提。因此目標就是企業(yè)優(yōu)先將有限的資源運用到最能產(chǎn)生經(jīng)濟效益的地方去。

2.財務資源配置存在的問題

財務資源管理內(nèi)容豐富，實務工作頭緒繁多。缺乏合理規(guī)劃和控制的財務管理存在很多問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：

一是信息缺乏時效性，會計信息鏈條長，不夠及時準確，信息分割，會計信息資源不能有效整合充分利用，數(shù)字分析模型沒有建立，手工分析繁雜；財務核算與管理缺少統(tǒng)一集中的操作平臺，造成核算口徑不一致性，隨意性大，會計信息失真。

二是財務缺乏控制力，沒有合理的全面預算，財務控制力不強，財務管理手段落后，效率低，缺少科學性、規(guī)范性，易造成財務人員能力單一，疲于日常事務，知識老化，創(chuàng)新力不強，重實務輕理論，重核算輕管理，重報表輕分析，制約了新的財務管理思想或管理工具的實現(xiàn)和操作。制度流于形式，理論和實際不能有效結合，經(jīng)營管理鏈條脫節(jié)，預算形同虛設，達不到控制目的。

三是資金利用效率差，沒有合理的全面預算，缺乏預測監(jiān)督和考核，不能及時防范財務風險，會造成資金籌集成本高，整體利用效益差。

三、全面預算配置財務資源的作用機制

隨著預算的規(guī)劃落實，和分析考核，來修正和預測未來預算的系統(tǒng)工具。能夠通過對資金運動的全程的跟蹤管理，將財務資源的用途在不同的時間上、空間上和數(shù)量上進行合理配置。

全面預算的具體實施，可以分為四個步驟，一是建立和完善從領導到各級預算組織的組織體系，編制、實施、控制整個預算。二是在預算目標確定的前提下，層層分解確定各部門預算方案。三是推行兩級預算制度，將業(yè)務預算和財務預算有機的結合，確保預算順利執(zhí)行。四是建立預算調(diào)整和業(yè)績考評制度，對部門業(yè)績進行考核，保證預算實施，并對下一期預算進行修正。

1.對資金籌集的配置的過程

首先確定預算主題，預算主題的確定是資源配置的起點，好的目標能夠引導資金的順利流動。在預算主題進行選擇時，應該把企業(yè)價值最大化作為企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。融資不僅是資本的取得，更是責權利的再分配，資本供需雙方為了各自的利益進行合作，一定需要明確關系。所以預算主題的確定就是解決怎樣選擇合理的方式優(yōu)化資本結構。

預算的編制平衡是事前對未來進行合理規(guī)劃，以達成最佳的資源組合過程。融資中，要充分考慮各種款項如何獲取、債券是否能夠批準，金額是否能夠達到預算目標，都存在一定程度的不確定性。企業(yè)在編制預算時要多方搜集信息，也要在預算執(zhí)行中建立預算追加調(diào)整程度，來適應融資過程的各種不確定因素。

2.對資金運用的配置的過程

資本運用的時機和規(guī)模取決于于生產(chǎn)經(jīng)營要素形成的時間、規(guī)模和結構，在資金一定的情況下，生產(chǎn)規(guī)模和結構也會受到投資數(shù)量和投資方向的影響，預算發(fā)揮的作用，就是判斷何時配置以及怎樣配置，使財務資源發(fā)揮最大效益。

預算是一種金融資源配置的手段，也是一種成本控制方法。預算管理系統(tǒng)包括指標體系的評價體系，預算管理系統(tǒng)貫穿整個企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務計劃的始終，合理分配資源，做好過程監(jiān)測和評價，企業(yè)財務管理和風險控制才能得以實現(xiàn)。

企業(yè)首先應建立以總會計師為首的團隊，并充分發(fā)揮會計人員的作用，根據(jù)自己企業(yè)的特點，科學合理的確定預算機制與機構，其次應注意既考慮到權力監(jiān)督，又要全面顧忌金融效率，還要協(xié)調(diào)好各方人員的權利和義務關系。

現(xiàn)金流量的平衡至關重要。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量強調(diào)利潤要有現(xiàn)金流量，應收賬款形式的利潤和不合理的存貨都會影響利潤的質(zhì)量，影響生產(chǎn)經(jīng)營，影響股東的利潤分配，其次再做好應收賬款及預收預付的預算，才能保證現(xiàn)金流正常。

3.資金運用中預算的監(jiān)督和控制

在經(jīng)營過程中，不斷監(jiān)控資源使用是否符合預算目標，并不斷根據(jù)企業(yè)管理實際情況的需要，調(diào)整資源的應用的過程。預算執(zhí)行控制時，要本著成本節(jié)約的原則，限制各項資源流出，以達到最好的使用效果。管理強調(diào)協(xié)同，開放交互的企業(yè)信息溝通渠道，有利于財務信息資源的搜集與傳遞，因此在實際執(zhí)行預算管理時，應注意有效溝通下過程中的控制，各方責、權、利關系都要明晰，在目標和結果統(tǒng)一的情況下，通過過程中的管理，細化落實戰(zhàn)略思想，提高經(jīng)濟效益。

4.資金運用中全面預算分析與改進

開展全面預算，企業(yè)應當充分收集從政策到市場等外部和內(nèi)部的全部信息，實事求是，的反映企業(yè)的現(xiàn)有資源水平和未來趨勢。

預算分析涵蓋內(nèi)容較廣，要充分考慮以下問題，一是預算目標是否達成？二是對于目前已達成的預算目標，未來期間預算目標能否持續(xù)完成？是否可以達成更高目標？三是如果沒有達成預算目標：未來期間預算目標是否需要調(diào)整？四是資源配置是否與預算目標相匹配，可否優(yōu)化？

預算分析過程，其實是自我檢查分析資源配置與預算目標是否恰當、資源配置是否還可以優(yōu)化的過程。預算改進工作是一個良性循環(huán)，改進方案不斷應用于新的預算，企業(yè)的全面預算才能越來越好的發(fā)揮作用.

發(fā)生以下情況時可以對預算進行調(diào)整：

（1）當產(chǎn)業(yè)結構和經(jīng)濟形勢發(fā)生重大變化時。

（2）當國家稅收政策或行業(yè)政策發(fā)生重大變化時。

（3）公司組織、戰(zhàn)略的重大調(diào)整，如部門或分（子）公司之間進行整合等。

（4）預算委員會認為應該調(diào)整的其他事項。

綜上所述，全面預算有利于優(yōu)化資源配置，是企業(yè)發(fā)展強有力的支撐工具。但是并非所有問題都能通過它單獨解決，全面預算不是孤立的，方案設計中，應結合戰(zhàn)略管理、績效管理等，協(xié)同發(fā)揮作用。

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作者簡介：梁麗媛（1976.07- ），女，副教授，山東肥城，研究生，畢業(yè)院校：山東農(nóng)業(yè)大學，泰山學院商學院，研究方向：會計理論與方法