張寧

審計風險的形成原因及對策研究

張寧

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式越來越復雜，多變的經(jīng)營方式使審計風險日益增加。審計風險貫穿于審計的全過程，對于審計風險，我們要有正確的認識，仔細分析其形成原因，找出相應的對策和措施，有效地降低審計風險，提高審計工作質(zhì)量。

審計風險；成因；防范對策

審計風險是指企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報，但審計人員在審計后發(fā)表了不恰當審計意見的可能性。審計人員的意見或結(jié)論往往是建立在其職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因此總會出現(xiàn)偏離客觀事實的可能性，這就會給利用審計結(jié)果的利益相關者帶來或多或少的損失，從而形成審計風險。審計風險包括重大錯報風險和檢查風險，即審計風險=重大錯報風險*檢查風險，重大錯報風險又包括固有風險和控制風險，固有風險和控制風險獨立于審計活動而存在，審計人員一般難以控制，檢查風險往往是由審計主體行為本身造成的，因此審計人員可以通過采取一些措施來控制。

一、審計風險形成的原因

1.經(jīng)營環(huán)境日益復雜，經(jīng)營范圍不斷擴大

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變，內(nèi)外部環(huán)境及企業(yè)自身的內(nèi)部經(jīng)濟活動的變化也會帶來審計風險。例如，企業(yè)的人員流動頻繁，管理體制不斷變革，工作環(huán)境處于不穩(wěn)定狀態(tài)，會使企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，從而增加了錯誤或舞弊的發(fā)生機率，增加了審計風險；企業(yè)內(nèi)部業(yè)務的復雜性及業(yè)務量的多少也會影響企業(yè)賬務的準確性，造成一定的審計風險；一些高競爭性或者經(jīng)營風險高的行業(yè)，其發(fā)生經(jīng)營虧損的概率往往比其他行業(yè)高，對于這類企業(yè)的審計，審計人員會承擔更高的風險。另外，審計范圍的不斷擴大也會增加審計風險，傳統(tǒng)審計方法主要是對于資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是否公允、合法，發(fā)表審計意見，而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍紫纫袛嗥髽I(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，審計責任也從股東擴大到債權(quán)人及社會公眾，這無形中也增加了審計風險。

2.審計取證難度增大，審計方法不當

審計人員依靠審計取證獲得發(fā)表審計結(jié)論的依據(jù)，審計證據(jù)的可靠性和準確性直接影響著審計質(zhì)量的高低。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的復雜性使審計對象變得廣泛而復雜，這會增加審計取證的難度。在審計時采取抽樣審計，抽樣風險的存在也會增加審計風險，因此，如果采取的審計方法不當，往往會造成一定的誤拒或誤受風險。

3.審計人員的能力及職業(yè)道德

審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的高低直接影響著審計質(zhì)量的高低。審計是綜合性很強的學科，因此對審計人員的業(yè)務能力有很高的要求。如果審計人員業(yè)務不精，經(jīng)驗不足或者自身的職業(yè)道德素養(yǎng)不高，在計劃、取證和分析得出結(jié)論時出現(xiàn)偏差，也會造成審計風險的增加。

4.審計質(zhì)量控制制度不能有效落實

審計質(zhì)量決定了事務所和審計人員的生存和發(fā)展，有效的內(nèi)部控制制度在提高審計質(zhì)量方面也發(fā)揮著很大的作用。我國現(xiàn)在的小會計師事務所的審計業(yè)務一般停留在基本的審核工作底稿上，沒有形成多級復核制度，甚至由于激烈的競爭，一些事務所會主動降低收費標準來招攬業(yè)務，更有甚者犧牲審計質(zhì)量來“討好”客戶，審計質(zhì)量控制制度成了擺設，不能發(fā)揮其有效的監(jiān)督控制作用，這些行為也會增加審計風險。

5.缺乏獨立性

具有獨立性是會計師的靈魂。會計師不但要具有實質(zhì)上的獨立還要有形式上的獨立，保持獨立性才能有效地開展審計工作，才能做出公正準確的審計結(jié)論。審計人員一但喪失獨立性，其發(fā)表的審計意見就會缺乏公正性和準確性，利益相關者根據(jù)其發(fā)表的審計意見做出的經(jīng)濟決策可能會產(chǎn)生完全相反的結(jié)果，造成大量的損失，這時利益相關者如果起訴會計師，那么會計師必然承擔相應的法律責任，審計風險由此產(chǎn)生。

二、預防審計風險的對策

通過分析審計風險產(chǎn)生的原因，可以采取一定的措施，盡量避免發(fā)生某些導致審計風險的行為，從而降低審計風險，既保護了會計師，又為利益相關者提供了合理有效的參考意見，達到雙贏。

1.謹慎選擇被審計單位，保持良好的溝通

審計風險存在于審計過程的始終。審計人員在選擇被審計單位時要考慮到由于被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務所導致的選擇風險，因此在考慮其作為客戶時，要著重考慮被審計單位的管理層的品行和能力、管理人員的異常壓力，被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和其所在的行業(yè)因素等；其次，會計師在選擇客戶時，也要考慮自己是否具有承擔該業(yè)務的能力，如果被審計單位要求的審計業(yè)務超出了會計師的業(yè)務能力范圍，則會計師就要拒絕接受委托，超出自身能力范圍的審計會帶來很大的審計風險。另外，會計師要與被審計單位的人員保持良好的溝通，無論是管理層還是一般人員。保持良好的溝通能有效的防范審計風險，在實施審計程序的過程中會計師應于客戶經(jīng)常溝通，通過溝通可以了解一些觀察不到的信息，以利于形成審計證據(jù)，同時也把自己的意見和建議傳達給被審計單位，在政策范圍內(nèi)對經(jīng)濟業(yè)務進行調(diào)整使之符合《企業(yè)會計準則》和財務制度的規(guī)定。

2.保持謹慎的職業(yè)態(tài)度，督導審計過程

保持謹慎的職業(yè)態(tài)度，是審計人員防范和控制審計風險的根本，審計單位的管理層，對此要有更加清醒的認識。首先要有統(tǒng)一的思想認識，保持謹慎的職業(yè)態(tài)度，把本單位塑造成有良好信譽的專業(yè)機構(gòu)；其次，對于員工的業(yè)務能力和職業(yè)道德方面，要設置準入制度。管理層要強化風險管理的培訓和訓練，風險管理能力的培養(yǎng)必不可少，每位職業(yè)者都要有風險意識；另外，要保持一定的獨立性，包括審計人員的獨立和審計機構(gòu)的獨立，只有真正保持獨立性，才能不受自身利益等方面的影響，才能在審計過程中形成準確的審計意見和結(jié)論。

3.確定適當?shù)闹匾运?，履行嚴格的審計程?/p>

審計風險的高低取決于重要性水平的判斷，重要性水平的確定又依賴于審計風險的評估，兩者互為前提。因此，要根據(jù)客戶所處的行業(yè)特點及客戶自身的實際情況確定合適的重要性水平，對客戶的審計風險從報表層次和認定層次進行分析。履行嚴格的審計程序，能夠有效地防范和控制審計風險。要審計過程中要嚴格按照制定的審計程序進行控制測試和實質(zhì)性測試，做到從總體上把握審計質(zhì)量，有效地控制審計風險。

4.選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?/p>

審計人員應根據(jù)被審計單位的特點及審計目的選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，從而達到降低審計風險的目的。例如，對于一些內(nèi)控管理薄弱、企業(yè)經(jīng)營狀況不佳或經(jīng)濟業(yè)務繁雜的企業(yè)，要提高重視程度，先從總體上判斷其出現(xiàn)錯報或舞弊的幾率，適當擴大樣本量，增加審計范圍；對于計算機審計要采用輔助技術(shù)，比如，系統(tǒng)分析、系統(tǒng)測試和特殊問題等，以此來提高審計效率，降低審計風險。

［1］徐德.論現(xiàn)代內(nèi)部審計的風險管理控制方法［J］.審計研究，2005（2）.

［2］胡春元.審計風險研究［M］.東北財大出版社1997.

［3］劉力云.審計風險與控制［M］.中國審計出版社1999.

（作者單位：江蘇省沛縣審計局）