許東霞　黃璐

[摘 要] 當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的意識(shí)相

對(duì)薄弱，存在票據(jù)憑證的作假行為；唯利是圖，采用多種手段損害企業(yè)利益；違背準(zhǔn)則，存在舞弊現(xiàn)象，給企業(yè)造成嚴(yán)重后果及損失等方面。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因主要是企業(yè)內(nèi)部控制不健全，會(huì)計(jì)制度和規(guī)定讓不法工作人員有機(jī)可乘，存在局限性，外部監(jiān)督制度缺陷，懲罰過(guò)輕，對(duì)有異心的會(huì)計(jì)信息使用者不足以構(gòu)成威脅等。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提高不是立竿見(jiàn)影的，是一個(gè)長(zhǎng)期的工程，不僅僅需要會(huì)計(jì)人員自身努力，更需要社會(huì)各方的監(jiān)督支持，積極營(yíng)造健康和諧的空間環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高有著深遠(yuǎn)的促進(jìn)力。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因；建議

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

Professional Ethics of Accounting Personnel

XU Dongxia， HUANG Lu

Abstract： Main problems for the professional ethics of accounting personnel in China are weak awareness of professional ethics； falsification of financial documents， venality by multiple means， damaging the benefit of enterprises； fraudulent practices， resulting in serious consequences and damages. The causes for accounting information distortion include poor internal control of enterprises， unsound accounting system and regulations， external supervision system deficiency， and mild punishment failing to scaring away potential accounting regulation breakers. The promotion of professional ethics of accounting personnel is a long term project， demanding the effort of both accountants and all social circles in building a harmonious environment.

Key words： accounting， professional ethics， current situation， cause， suggestion

會(huì)計(jì)的職業(yè)道德指在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)遵守的、能夠體現(xiàn)其職業(yè)特征、能夠調(diào)整職業(yè)利益關(guān)系的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，具有相對(duì)的穩(wěn)定性和社會(huì)廣泛性。身為在職人員，無(wú)論什么工作，都必須愛(ài)崗敬業(yè)，這是最基本的。對(duì)會(huì)計(jì)而言，愛(ài)崗：熱愛(ài)自己的崗位，并為其付出全部努力。敬業(yè)：就是敬重會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)，認(rèn)真的對(duì)待每一項(xiàng)會(huì)計(jì)任務(wù)。會(huì)計(jì)人員要時(shí)刻保證客觀公正的態(tài)度，公私分明，不偏不倚。嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家的道德準(zhǔn)則和相關(guān)政策，并及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)，才能更好的保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)在企業(yè)決策中舉足輕重，要加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)，更好的參與決策，為領(lǐng)導(dǎo)提供最有利的決策信息。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的主要問(wèn)題

（一）票據(jù)憑證的作假行為

主要表現(xiàn)：因?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)道德的意識(shí)相對(duì)薄弱，在工作過(guò)程中，疏于職守，不能很好地完成分內(nèi)工作，缺乏責(zé)任感，有意無(wú)意的偽造、篡改以及銷(xiāo)毀相關(guān)會(huì)計(jì)資料，以達(dá)到自己不為人知的目的；更嚴(yán)重的是為了眼前的利益，編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。四川長(zhǎng)虹（國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠）是我國(guó)156項(xiàng)重點(diǎn)工程之一，數(shù)年前不斷爆出財(cái)務(wù)丑聞，其中有舉報(bào)稱高達(dá)4.658億人民幣的上海英達(dá)公司的商業(yè)承兌匯票是偽造的，英達(dá)公司沒(méi)有提貨，更沒(méi)有銷(xiāo)售和入庫(kù)這個(gè)過(guò)程，另外長(zhǎng)虹公司對(duì)重慶百貨大樓的1998年末的應(yīng)收票據(jù)為6.658億元人民幣，可是重慶百貨自己的財(cái)務(wù)報(bào)表列示僅為9494萬(wàn)元。數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符。這便是導(dǎo)致長(zhǎng)虹公司“財(cái)務(wù)門(mén)”的一個(gè)不小的因素。

（二）唯利是圖

表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員不能?chē)?yán)格要求自己，輕易被利益沖昏頭腦，采取虛增利潤(rùn)等手段達(dá)到少納稅的目的，偽造、變?cè)煺鎸?shí)的交易憑證，虛增費(fèi)用，少計(jì)收入等非法手段，或利用職務(wù)之便，挪用公款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)的利益造成威脅。

（三）違背準(zhǔn)則

由于領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)于利益的追求，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員按照自己的需要去完成會(huì)計(jì)工作，有些舞弊現(xiàn)象即使顯而易見(jiàn)，但工作人員在誘惑面前喪失理智，仍然會(huì)做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，干擾了投資企業(yè)等外部企業(yè)的決策，造成不可想象的損失。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的原因分析

（一）會(huì)計(jì)信息的失真及其原因

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)涉及各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是最基本的要求。

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因無(wú)非四大點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制不健全。會(huì)計(jì)制度和規(guī)定讓不法工作人員有機(jī)可乘，存在局限性。外部監(jiān)督制度缺陷。還有最后一點(diǎn)，就是懲罰過(guò)于輕，對(duì)有異心的會(huì)計(jì)信息使用者不足以構(gòu)成威脅。

1.空間內(nèi)部制度不健全：企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作缺少規(guī)范性，核算不真實(shí)等而造成失真比較嚴(yán)重。比如會(huì)計(jì)憑證和有價(jià)證券的分管制度以及相關(guān)印章的分管工作有漏洞，不能很好地落實(shí)會(huì)計(jì)崗位不相容的原則，填制會(huì)計(jì)憑證缺乏真實(shí)的原始憑證作為依據(jù)。工作人員利用職務(wù)之便篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編造會(huì)計(jì)事實(shí)，虛造成本費(fèi)用收入，虛報(bào)利潤(rùn)等等。云南省綠大地生物科技股份有限公司在證券交易方面涉嫌存在該違規(guī)行為，2007年12月以16.49元發(fā)行價(jià)在深圳證券交易所上市，股價(jià)曾一度飆升至82元，2010年因涉嫌違規(guī)立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了其虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等行為。自此股票形式一路下跌。究其本質(zhì)，是內(nèi)部控制出了問(wèn)題，頻繁的更換高層領(lǐng)導(dǎo)，頻繁的更改業(yè)績(jī)，頻繁的更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，不禁讓人猜想這其中的玄機(jī)。endprint

2.我國(guó)現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》、《票據(jù)法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律體系，時(shí)刻監(jiān)督著會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，規(guī)范著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的合理發(fā)展，但依舊存在很多不容忽視的缺陷，這也成為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)原因。例如，公安機(jī)關(guān)查處一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)犯罪行為，嫌疑人虛減收入，并進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳納稅款9萬(wàn)元，是應(yīng)納稅額的12%，《刑法》第201條一款規(guī)定，偷稅數(shù)額達(dá)到應(yīng)納稅額10%以上不滿30%的，且數(shù)額一萬(wàn)以上十萬(wàn)以下的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處以偷稅金額一倍以上五倍以下罰金。而嫌疑人很明顯是合法的偷稅行為，公安機(jī)關(guān)便無(wú)從定罪。這便是刑法的一個(gè)漏洞。

3.外部監(jiān)督制度的缺陷：外部監(jiān)督顧名思義就是企業(yè)之外的監(jiān)督。分為國(guó)家監(jiān)督、會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督工程浩大，我國(guó)大概有五千多萬(wàn)家企業(yè)，事務(wù)所達(dá)8023家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師98707人之多，監(jiān)管工作極為難做，由于資源極其有限，無(wú)法做到面面顧全。其次，國(guó)家監(jiān)管制度也存在區(qū)域性，部分地區(qū)由于發(fā)展差異，監(jiān)管水平和態(tài)度也有差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在是以第三方審計(jì)的形式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公信度?？墒窃诂F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也會(huì)出現(xiàn)共利關(guān)系，這完全就是企業(yè)與事務(wù)所私心的結(jié)果。事務(wù)所容易被利益沖昏頭腦，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)低下，不能抵抗住誘惑，違背自己的職業(yè)操守，為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，造成了很大的損失。這些缺失道德的行為由于極其具有專(zhuān)業(yè)性，并且隱蔽極好，蒙混過(guò)關(guān)是常有的事，沒(méi)有受到應(yīng)得的處分，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員心存僥幸。安然公司便是很好的例子，如不是其內(nèi)外串通一氣，也不會(huì)導(dǎo)致如此后果。

4.懲罰過(guò)于輕，不構(gòu)成威脅：我國(guó)已經(jīng)制定了相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但是在執(zhí)行過(guò)程中免不了存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，犯錯(cuò)之后對(duì)企業(yè)單位的處罰遠(yuǎn)大于處罰個(gè)人，對(duì)于問(wèn)題就大而化小，小而化了，這在會(huì)計(jì)工作中是絕對(duì)不能允許的。出了問(wèn)題，對(duì)工作人員的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其獲得的利益，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員違法的一個(gè)有力的理由。

（二）財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信缺失的實(shí)例分析

美國(guó)的安然事件，英國(guó)的南海公司事件以來(lái)，會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性成為備受關(guān)注的問(wèn)題之一，問(wèn)題也未得到真正的解決，在中國(guó)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重是真的案件不在少數(shù)。

有關(guān)資料顯示，1999年抽查的100家企業(yè)中存在81家虛增資產(chǎn)共37.61億元。2000年抽查的159家企業(yè)，資產(chǎn)不實(shí)的企業(yè)有147家。上市公司方面2001年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減總額達(dá)到1745億元。

這些財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信面臨的五大常見(jiàn)問(wèn)題有：1.工作秩序混亂，會(huì)計(jì)人員工作基礎(chǔ)不扎實(shí)，缺乏規(guī)范性。2.會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，會(huì)計(jì)核算不完整。3.會(huì)計(jì)人員自身不遵守職業(yè)道德，虛構(gòu)造假行為時(shí)常發(fā)生。4.沒(méi)有完善的監(jiān)督系統(tǒng)，漏洞百出。5.利用會(huì)計(jì)法律的漏洞，鉆空子，達(dá)到偷稅漏稅現(xiàn)象，損害國(guó)家利益，達(dá)到自身利益。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因有很多。首先，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)背景深厚，自會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)到發(fā)展，誠(chéng)信缺失的案件不在少數(shù)，日常生活人民存在的誠(chéng)信問(wèn)題在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中當(dāng)然也是不可避免的。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于探索階段，法律法規(guī)相關(guān)會(huì)計(jì)制度尚未成熟，如果僅靠自身規(guī)范和社會(huì)輿論的約束顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如今人民的多元化價(jià)值觀，決定多種選擇，無(wú)法有確定的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范人們的社會(huì)行為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里也是這樣，值得正視。其次，自身原因不容小覷，會(huì)計(jì)人員自身缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不能深入貫徹會(huì)計(jì)理論知識(shí)，業(yè)務(wù)不精。身為會(huì)計(jì)人員，對(duì)自己專(zhuān)業(yè)知識(shí)不扎實(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，科目增減方向等基本知識(shí)混淆不清，記賬不及時(shí)，入不敷出，最基本的素質(zhì)都不具備，實(shí)屬不該。然后，利益趨向性使然，“無(wú)利不起早“的錯(cuò)誤心理現(xiàn)如今深入我們的思維，在單位或個(gè)人的利益的驅(qū)使下，誘導(dǎo)人們鋌而走險(xiǎn)，走上違法犯罪的道路。最后，也是最需要完善的一點(diǎn)，會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)造假行為懲戒成本較低，對(duì)于嚴(yán)重違反規(guī)定中的“嚴(yán)重”界定較泛泛，而且《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法環(huán)境不完全具有強(qiáng)制性，單位負(fù)責(zé)人的地位至高無(wú)上，利益驅(qū)動(dòng)下，負(fù)責(zé)人的行為便會(huì)偏離正軌。對(duì)于正在懸崖邊緣的企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)危險(xiǎn)近在眼前的時(shí)候，有的就會(huì)虛構(gòu)，編造假的會(huì)計(jì)信息，編制不符合日常業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到自己的目的。

三、對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的建議

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的意識(shí)

1.及時(shí)更新補(bǔ)充自己的專(zhuān)業(yè)文化知識(shí)，了解并靈活掌握國(guó)家制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)章，對(duì)新出臺(tái)的政策方針要保持敏感。嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)法，會(huì)計(jì)法等相關(guān)制度，提高對(duì)法律的敏感性，提高自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，既要運(yùn)用法律保護(hù)自己，也要用法律來(lái)規(guī)范自己。

2.會(huì)計(jì)不是簡(jiǎn)單的記賬，管帳，而是更全方位的職業(yè)。當(dāng)今社會(huì)也是多元化的社會(huì)，對(duì)人才的需求也是全方位的，身為財(cái)務(wù)人員，除了必備的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和管理能力之外，更需要拓寬視野，掌握最新財(cái)務(wù)信息，最新頒布的政策，銀行投資知識(shí)，股票知識(shí)，計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，精通外語(yǔ)，數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方面的知識(shí)等。真正做到知識(shí)和能力的結(jié)合，創(chuàng)造出自身最大的價(jià)值。

3.具備高尚的職業(yè)情操，愛(ài)崗敬業(yè)，對(duì)份內(nèi)工作執(zhí)著而又狂熱，踏踏實(shí)實(shí)，盡職盡責(zé)，傾其所有心思專(zhuān)心工作，不斷開(kāi)辟新的自己。

4.聽(tīng)從上級(jí)的指示，尊重領(lǐng)導(dǎo)，保持積極的溝通，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和投資信息，提出多種方案，以便于領(lǐng)導(dǎo)作出最佳的經(jīng)濟(jì)決策。和同事保持良好的關(guān)系，美化工作環(huán)境，有利于更積極的完成工作。

5.強(qiáng)化憂患意識(shí)，當(dāng)今社會(huì)，弱肉強(qiáng)食，適者生存。不要安于現(xiàn)狀，自詡拿著鐵飯碗，喪失了競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，對(duì)待工作缺乏耐性，缺乏敬業(yè)精神。要時(shí)刻謹(jǐn)記自己的職務(wù)，自己的存在對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，如果不夠努力，完全可以被替代。

（二）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的途徑

1.活到老學(xué)到老，積極補(bǔ)充知識(shí)

學(xué)習(xí)一直以來(lái)都是人們生活中必不可少的東西，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)政策更新迅速，若不及時(shí)補(bǔ)充，勢(shì)必對(duì)以后的工作造成阻礙，造成困擾。加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)實(shí)際操作打好基礎(chǔ)，增強(qiáng)實(shí)踐能力與理論相結(jié)合，這樣才能更好的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，滿足工作的需要。其次，法律知識(shí)的補(bǔ)充更是不可忽視，掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)，道德法規(guī)等，確保工作的合法性，正確性。最后一定要堅(jiān)持依法守法，心中有法，并以法律為主線，開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。

2.誠(chéng)實(shí)信用，恪守機(jī)密。

會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行是建立在信任的基礎(chǔ)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中，企業(yè)信息的保密十分重要，一不小心便會(huì)使企業(yè)蒙受巨大損失，這就要求會(huì)計(jì)人員具有誠(chéng)實(shí)信用的原則，客觀公正的態(tài)度，始終如一的精神。為自己為企業(yè)爭(zhēng)取保持最佳的信譽(yù)，不得做有損會(huì)計(jì)職業(yè)信譽(yù)的行為。由于工作的特殊原因，了解到合作客戶的秘密，這就需要我們自覺(jué)維護(hù)并保護(hù)好這些秘密，不利用，不泄露，這是最起碼的尊重和相互的信任。即使完成了合作，也要永遠(yuǎn)的保守秘密。

3.愛(ài)崗敬業(yè)，熱情滿滿的對(duì)待工作。

只有熱愛(ài)一項(xiàng)工作，才有可能做好。身為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，要做到熱愛(ài)本職工作，樂(lè)觀的完成本職工作，以出色的成績(jī)來(lái)贏取領(lǐng)導(dǎo)以及社會(huì)各方的賞識(shí)，為會(huì)計(jì)職業(yè)贏得更多的信譽(yù)。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提高不是立竿見(jiàn)影的，是一個(gè)長(zhǎng)期的工程，不僅僅需要會(huì)計(jì)人員自身努力，更需要社會(huì)各方的監(jiān)督支持，積極營(yíng)造健康和諧的空間環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高有著深遠(yuǎn)的促進(jìn)力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]楊艷.淺議新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（34）

[2]喬艷艷.新形勢(shì)下如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平[J].科技資訊，2014（19）

[3]袁世喆.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題和加強(qiáng)策略[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014（32）

[4]張入文.關(guān)于會(huì)計(jì)人員從業(yè)規(guī)范的探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（21）

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint