王春輝　石文伶

[提要] “營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革與增值稅改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，這種稅收模式將越來越被人所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施該稅收制度。當(dāng)該稅收制度實(shí)行的程度越深，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響也會(huì)越來越大。本文對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的影響作初步探討，并就如何充分利用該政策以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提出一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年10月16日

一、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容及目的

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅，其主要特點(diǎn)是以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增的最大變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而有效降低企業(yè)稅負(fù)。目前稅改的主要試點(diǎn)行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。

營(yíng)改增的主要目的是打通第二、第三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的直接影響。營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于不再計(jì)提營(yíng)業(yè)稅因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加這一項(xiàng)會(huì)減少，由此帶來的就是利潤(rùn)總額的增加，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加。想要確認(rèn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，要扣除企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，這就會(huì)影響到企業(yè)收入和成本進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅的總額；營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅減少增值稅增加，在實(shí)際中，企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，因此企業(yè)的銷項(xiàng)稅是比較容易預(yù)計(jì)的，這樣就使得企業(yè)的應(yīng)繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)稅率的；營(yíng)業(yè)稅改征增稅會(huì)使得企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額發(fā)生相應(yīng)的變化，城建稅和教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的收稅依據(jù)都是基于流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)之上的，因此其相應(yīng)的也會(huì)發(fā)生變化從而影響整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

（二）對(duì)不同規(guī)模企業(yè)產(chǎn)生的影響。對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響是十分顯著的，其稅負(fù)明顯有所下降。由于小規(guī)模納稅人在試點(diǎn)企業(yè)中所占的比重較高，因此特規(guī)定銷售額500萬(wàn)為界限，銷售額低于500萬(wàn)的企業(yè)，可以自行在兩者間進(jìn)行選擇。小規(guī)模納稅人征繳由原來營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)楝F(xiàn)在增值稅的3%，至此小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規(guī)模納稅人，同時(shí)也減少了諸如城建費(fèi)等的營(yíng)業(yè)稅附加費(fèi)。增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅的時(shí)候是低于營(yíng)業(yè)稅的。由此看來，小規(guī)模納稅人的中小服務(wù)企業(yè)就成為營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)中最受益的那類群體。

對(duì)于一般納稅人來說，大部分企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)的，但也有比較例外的少部分企業(yè)是上升了的。營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率差距越大，稅負(fù)反而會(huì)上升；營(yíng)改增稅制改革后，如果能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，企業(yè)稅負(fù)也可能會(huì)上升；如果營(yíng)改增稅制改革后企業(yè)不能夠得到政府的支持或者補(bǔ)償，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)增加現(xiàn)象；如果稅改后稅負(fù)方面的優(yōu)惠措施被中斷，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)上升現(xiàn)象；如果不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票或者無(wú)法開具增值稅發(fā)票，適用稅率調(diào)高，稅負(fù)也會(huì)呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。因此，營(yíng)改增對(duì)一般納稅人來說，根據(jù)自身實(shí)際情況結(jié)果也是不同的。但通過試點(diǎn)調(diào)查，大部分的服務(wù)行業(yè)稅負(fù)還是下降的。

（三）營(yíng)改增對(duì)行業(yè)間稅負(fù)的影響

1、對(duì)租賃行業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增之前，租賃行業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，這樣就嚴(yán)重的阻礙了租賃這一行業(yè)的未來發(fā)展，同時(shí)也阻礙了想要通過融資租賃來生產(chǎn)的企業(yè)其投資規(guī)模的擴(kuò)大，營(yíng)改增使得這一問題得以緩解。從此租賃行業(yè)納入了增值稅的征收范圍內(nèi)，這樣租賃公司如果提供租賃業(yè)務(wù)就能夠開具增值稅專用發(fā)票了，同時(shí)從租賃公司租入機(jī)器設(shè)備的相關(guān)企業(yè)也可以實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

2、對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增之前，服務(wù)行業(yè)全部收取營(yíng)業(yè)稅，其稅率是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的5%，稅制改革之后按照規(guī)定有一部分服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%。從表面上看雖然服務(wù)行業(yè)稅率提高了1%，但是應(yīng)該注意的是，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅而增值稅屬于價(jià)外稅，因此在計(jì)算這一類增值稅的時(shí)候需要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算，這就導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)改增前相比有所減少，因此價(jià)稅分離計(jì)算后的不含稅的那部分營(yíng)業(yè)收入乘以6%的稅率后所得到的企業(yè)增值稅額和原來就規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅額相比變化不大。但是，該行業(yè)納稅人一般都有外購(gòu)項(xiàng)目，這些外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，比如外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后服務(wù)行業(yè)的納稅人減少了稅收負(fù)擔(dān)。

3、對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)是增加的。營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率是3%；營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業(yè)稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸行業(yè)的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費(fèi)等這些成本支出比較高的項(xiàng)目，大部分是無(wú)法抵扣的。即便是有些項(xiàng)目是在抵扣范圍內(nèi)的，其抵扣難度與其他相比也較大，像是運(yùn)輸設(shè)備等這些基本上在營(yíng)改增之前就已經(jīng)購(gòu)置，這就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發(fā)票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導(dǎo)致了交通運(yùn)輸行業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)不降反升的結(jié)果。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）積極面對(duì)稅負(fù)變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負(fù)擔(dān)率。企業(yè)在稅制改革的形勢(shì)下，應(yīng)該采取積極的態(tài)度去面對(duì)有些稅負(fù)加重的情況，結(jié)合企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)上的實(shí)際情況，分析研究自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中造成稅負(fù)增加的因素，采取相應(yīng)的合法的措施去解決問題。另外，針對(duì)有些企業(yè)稅負(fù)增加的情況，國(guó)家會(huì)增加財(cái)政支持的力度，企業(yè)應(yīng)該積極申請(qǐng)爭(zhēng)取政府的財(cái)政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優(yōu)惠政策。

（二）改變舊的經(jīng)營(yíng)模式和管理模式，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用加強(qiáng)控制。首先，企業(yè)對(duì)成本的預(yù)算工作應(yīng)分配到具體的各相關(guān)部門去執(zhí)行，并且指定預(yù)算工作的考核標(biāo)準(zhǔn)；另外，面對(duì)稅制改革，企業(yè)亟須改變?cè)械纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理模式，以適應(yīng)政策的變化發(fā)展；在管理上，建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲處制度，提高企業(yè)在管理上的效率，這也有利于降低企業(yè)成本，增加利潤(rùn)。

（三）全面分析市場(chǎng)變化，制定合理價(jià)格。企業(yè)不僅要在市場(chǎng)調(diào)查中掌握消費(fèi)者的消費(fèi)意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所占的優(yōu)劣勢(shì)，并且計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，以確定一個(gè)比較合理的價(jià)格，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

四、建議

營(yíng)改增以后，對(duì)相關(guān)專業(yè)人員和企業(yè)制度提出了更高的要求。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方法不同，計(jì)稅基數(shù)也不同，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員必須及時(shí)、準(zhǔn)確地在規(guī)定范圍內(nèi)核算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)。此外，由于各地本身的營(yíng)業(yè)稅征收操作規(guī)定就不盡相同，現(xiàn)在增值稅改革使區(qū)際稅制協(xié)調(diào)更為復(fù)雜，納稅人需要向?qū)I(yè)人士尋求幫助。所以，企業(yè)需要通過合理的稅收籌劃，降低稅負(fù)，合法避稅。

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