□文/陳 穎

（江蘇省南通中等專業(yè)學(xué)校 江蘇·南通）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，不同的學(xué)者基于不同的角度給出了不同的定義，較為代表性的一種觀點(diǎn)是將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為外匯交易風(fēng)險(xiǎn)和折算風(fēng)險(xiǎn)，例如新加坡國(guó)立大學(xué)的梅遜林先生將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為外匯折算風(fēng)險(xiǎn)。田運(yùn)銀認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通俗地說就是指同樣一筆數(shù)額的款項(xiàng)，由于這筆款項(xiàng)貨幣的外匯匯率前后變化，導(dǎo)致收款人（或付款人）收到（或付出）款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值低于（或高于）預(yù)期價(jià)值的損失；另一種較為代表性的觀點(diǎn)依據(jù)“錯(cuò)報(bào)（含漏報(bào)）——損失——風(fēng)險(xiǎn)”的邏輯將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為或決策行為而給其帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)，如閻達(dá)伍和陳動(dòng)輝、張?jiān)坪屯跗G等。本文傾向于第二種觀點(diǎn)，將企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中由于主客觀因素的影響，使得到的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可靠從而導(dǎo)致企業(yè)遭受某種損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身所具有的特性，決定了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。由于還存在著會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為了一種不可避免的因素，而這種因素又不以人的意志為轉(zhuǎn)移。

2、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。誠(chéng)信和守法是企業(yè)健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期行為將付出沉重代價(jià)。一旦會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，不但會(huì)對(duì)企業(yè)形象造成不良影響，阻礙企業(yè)發(fā)展，還需要企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。企業(yè)可以通過特定的方法了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素，建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)和控制。當(dāng)這些影響因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之也會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)可以通過控制這些影響因素，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的滯后性。由于風(fēng)險(xiǎn)本身的不確定性，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所引起的損失，只能夠在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生并且引起后果之后，才能進(jìn)行評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的滯后性與風(fēng)險(xiǎn)的不確定性是緊密聯(lián)系的。

5、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多元性。隨著企業(yè)面臨環(huán)境的復(fù)雜多樣以及企業(yè)利用各種各樣的軟件進(jìn)行核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的層次、素質(zhì)的良莠不齊，所有這些主客觀條件的多樣存在使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣。

（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型。本文從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)角度根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可規(guī)避，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)三種類型。一是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)有很多因素對(duì)其進(jìn)行制約，影響會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，這些因素也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)在發(fā)揮作用時(shí)，由于受法律、假設(shè)、原則、制度等約束而影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橄到y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)具有不可規(guī)避性，我們只能采用一定方法減少風(fēng)險(xiǎn)；二是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員由于自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)所限或工作責(zé)任心不強(qiáng)等原因，發(fā)生專業(yè)判斷失誤或計(jì)算操作等錯(cuò)誤而導(dǎo)致過失性會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，使會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原貌的風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上說是由于會(huì)計(jì)人員來決定的；三是道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員因會(huì)計(jì)立場(chǎng)和喜好不同以及外界環(huán)境影響，對(duì)會(huì)計(jì)信息結(jié)果有強(qiáng)烈預(yù)期，從而在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取非正常手段甚至是欺騙性手段使得會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因概括起來可以分為客觀因素和主觀因素兩個(gè)方面：

（一）客觀因素。客觀因素是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不可控的固有風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：（1）隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)章、制度及準(zhǔn)則等出現(xiàn)“滯后性”，在其指導(dǎo)下計(jì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就不能準(zhǔn)確地反映客觀實(shí)際；（2）會(huì)計(jì)主體假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)等會(huì)計(jì)假設(shè)的不確定性加大了會(huì)計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平；（3）會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)上的不斷變化，使會(huì)計(jì)面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)水平；（4）會(huì)計(jì)期望差的存在，無形中提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；（5）企業(yè)內(nèi)部控制本身所具有的局限性，在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；（6）大量使用的估計(jì)與判斷，會(huì)計(jì)信息的可靠性變成相對(duì)的；（7）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可能對(duì)會(huì)計(jì)信息造成的損害——會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀因素。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性，以及局部利益驅(qū)動(dòng)和信息不對(duì)稱等原因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的生成、發(fā)展、后果沒有充分認(rèn)識(shí)和把握，或把握失準(zhǔn)未能及時(shí)采取措施進(jìn)行防范，從而釀成各種損失，其中最常見的是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。一是由會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、技術(shù)水平而產(chǎn)生的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；二是由于信息不對(duì)稱，所有者與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)屬于無意的，而道德風(fēng)險(xiǎn)則是有意的。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

從企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因可以看出，企業(yè)運(yùn)行中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是單一的、片面的，因此對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作也必須全面地、多角度、多層次地進(jìn)行。

（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)?；跁?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，通過對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問題的進(jìn)一步研究，不斷補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使之更加適應(yīng)環(huán)境變化。一是進(jìn)一步研究和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接；二是加快《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)法律建設(shè)，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度；三是對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)之上，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，出臺(tái)與國(guó)際慣例相互協(xié)調(diào)、同時(shí)又能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。每個(gè)企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)工作人員都要具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，要讓每個(gè)新員工在任職第一天就把好自己的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)；其次，也要對(duì)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范教育，使其在工作中不斷提高自己的防范工作水平，并督促和檢查員工的防范工作，使其始終保持清醒的頭腦和冷靜的思維，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以及時(shí)地采取措施進(jìn)行補(bǔ)救；最后，要對(duì)每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使其有充分的學(xué)習(xí)和理解機(jī)會(huì)，深化自己的防范意識(shí)，并用其指導(dǎo)自己的實(shí)際工作。

（三）提高防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門更應(yīng)該充分利用和使用現(xiàn)代科技給人們帶來的便捷，使會(huì)計(jì)工作更加準(zhǔn)確。例如，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和會(huì)計(jì)電算化的廣泛運(yùn)用，必須通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息技術(shù)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用信息技術(shù)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序嵌入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各個(gè)環(huán)節(jié)中。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)記賬、登賬以及報(bào)表輸出等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，把會(huì)計(jì)工作全過程的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都置于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，授予不同崗位會(huì)計(jì)人員的操作權(quán)限，設(shè)置多級(jí)安全保密措施，使操作人員按照職責(zé)權(quán)限和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督。在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程中，內(nèi)部控制的地位不可替代。一套設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行高效的內(nèi)部控制制度要使各部門互相監(jiān)督、相互制約，可以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄在適當(dāng)?shù)馁~戶，使報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理，進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬實(shí)相符。此外，借助外部監(jiān)管部門的力量也不可忽視。外部監(jiān)督主要包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是依靠社會(huì)中介結(jié)構(gòu)，進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并且做出科學(xué)的監(jiān)督結(jié)果；國(guó)家監(jiān)督則主要是依靠國(guó)家相關(guān)部門根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，所執(zhí)行的監(jiān)督與管理的活動(dòng)。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：一是要提高會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能；二是建立健全會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格審查制度；三是完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身接受教育，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平和能力。

在職業(yè)道德教育方面，重點(diǎn)是把職業(yè)道德教育融入每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心，自覺抵制不良社會(huì)風(fēng)氣的侵蝕，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中。

四、結(jié)語

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工作，只有從多方面采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行防范，才能夠真正保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息需求者的利益，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的持續(xù)健康發(fā)展。

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