□文/王 嵐 李延偉

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院 陜西·西安）

伴隨著科學知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位。同樣，加強對無形資產(chǎn)的管理就被每一個國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟發(fā)展中的重要位置。中國企業(yè)要達到國際標準，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。本文以當下時代為背景，同時結(jié)合我國實際經(jīng)濟環(huán)境，針對中小企業(yè)提出合理有效的無形資產(chǎn)管理模式，以保證中小企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)管理的理論

（一）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的看不見、摸不著的可以對其進行辨認的非貨幣性資產(chǎn)。伴隨著科學知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位，同樣加強對無形資產(chǎn)的管理就被每一個國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟發(fā)展中的重要位置。當前階段，中國中小型企業(yè)的無形資產(chǎn)管理存在的問題如下：

1、無形資產(chǎn)管理意識淡薄。相當長的一段時間，因為無形資產(chǎn)看不見摸不著，所以中小企業(yè)更注重的是實物資產(chǎn)的管理，導致缺乏充分的對無形資產(chǎn)重要性的認識，而忽視對無形資產(chǎn)的管理。

2、無形資產(chǎn)流失嚴重。由于無形資產(chǎn)的價值評估不是很準確，導致大量無形資產(chǎn)損失。一方面作為一種無形資產(chǎn)評估的軟目標，而不重視；另一方面由于中國的法律對無形資產(chǎn)的評估體系和機制打擊力度還不夠強，導致評估時受其方法、方式和程序的影響比較大，選擇不準確的無形資產(chǎn)評估，導致大量無形資產(chǎn)損失，使企業(yè)利潤降低。

3、無形資產(chǎn)利用效率低。無形資產(chǎn)的潛在功能（如企業(yè)融資、品牌延伸等）沒有得到充分發(fā)揮；另外，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化過程中，受無形資產(chǎn)信息具體化及可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等因素的影響，使無形資產(chǎn)及時有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力具有一定的難度。

（二）中小企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展情況?？傮w而言，無形資產(chǎn)的發(fā)展情況可以從以下幾個方面來看：一是管理理念：從一般性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性資產(chǎn)。尤其是在科技日新月異，市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不是簡單的資本競爭，而是進入更為激烈的技術(shù)競爭時代。所謂戰(zhàn)略資產(chǎn)，是不可見的、難以模仿的、不可替代的、積累時間長期的和適應市場經(jīng)濟要求的資產(chǎn)，它能夠為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益；二是管理模式：從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；三是管理職能：從控制管理向過程管理轉(zhuǎn)變。無形資產(chǎn)過程管理強調(diào)無形資產(chǎn)的管理是多項管理職能。在這個系統(tǒng)完整的管理過程中，需要開展控制業(yè)務(wù)的工作（諸如計量、評估等），更需要開展管理業(yè)務(wù)的工作（例如無形資產(chǎn)的計劃、組織、協(xié)調(diào)等）；四是管理領(lǐng)域：從單一領(lǐng)域向綜合領(lǐng)域改變；五是管理方法：從經(jīng)驗管理向科學管理轉(zhuǎn)變；六是管理主體：由部門管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭缏毮艿膱F隊式管理模式。

（三）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的風險

1、不能明確選擇無形資產(chǎn)的價值評估方法。無形資產(chǎn)評估法主要包括市場價格法、資產(chǎn)回報率、重置成本法等。相同或相似資產(chǎn)的成交價格是市場考驗的結(jié)果，因此市場價格可能會使雙方當事人都接受。資產(chǎn)回報率所依據(jù)的是未來預期收益的現(xiàn)值等于資產(chǎn)價值這一原理來估算資產(chǎn)評估價值的，它主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式。重置成本法是通過公式：資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值，以此來反映資產(chǎn)價值的。由于市場是不完美的，所以在相同的條件下，運用多種評價方法的評價結(jié)果可能會出現(xiàn)完全不同的情況，這種差異的原因是：（1）某些方法的前提不具備；（2）評估人員的專業(yè)能力有限；（3）委托方提供的數(shù)據(jù)資料信息失真?？傊?，在評估方法的選擇過程中，要具體情況具體而論。

2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺乏有效的制度。無形資產(chǎn)的價值很難得到提升，由于對企業(yè)的法律法規(guī)缺乏適當?shù)南到y(tǒng)、管理機制和人員配置，這樣嚴重影響無形資產(chǎn)作用的充分發(fā)揮。大量無形資產(chǎn)流失，由于企業(yè)人員沒有利用科學的方法有效地使用和管理無形資產(chǎn)，導致企業(yè)巨大的經(jīng)濟損失。

3、部分無形資產(chǎn)沒有被重視，導致?lián)p失嚴重。商標被搶注的事件時常發(fā)生。一些中小企業(yè)的經(jīng)營管理者商標保護觀念淡薄，自己的商標讓人搶注、商標被盜用或商標隨意被授權(quán)使用的現(xiàn)象比較多，這嚴重破壞了無形資產(chǎn)的形象。不少的中小企業(yè)已經(jīng)意識到無形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要資產(chǎn)，但他們沒有利用有利于經(jīng)濟無形資產(chǎn)積累的合法手段（如技術(shù)發(fā)展，提高質(zhì)量、降低成本等），而是盲目地使用不正當手段（如虛假廣告，或者用這些錢去買一個考核獎旨再建立品牌意識）來欺騙無形資產(chǎn)的獲得。另外，我國對于自己的老字號商標往往也缺乏保護意識，如聯(lián)合利華公司已將眾人皆知的中華牙膏納入其名下。

4、在許多企業(yè)中缺少無形資產(chǎn)管理的專業(yè)人員和專門機構(gòu)。首先，我國企業(yè)往往是臨時從其他組織并從其他部門暫時抽調(diào)人員；其次，企業(yè)往往缺少詳細的投資預算及可行性研究分析，沒有充分考慮投入成本與預期收益的關(guān)系，從而無法實現(xiàn)企業(yè)獲取超額利潤的目標。

（四）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義。中國企業(yè)要達到國際標準，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。第一，有益于科學技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，提示升級的經(jīng)濟實力和科技企業(yè)，公司繼續(xù)積累資金以不斷提高企業(yè)的活力和生產(chǎn)力；第二，有益于全面提高自身的國際競爭水平，鼓勵企業(yè)更好地融入國際競爭，是企業(yè)進入國際市場的通行證；第三，有利于推動社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，促進我國經(jīng)濟建設(shè)過程中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及交通、建筑、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施方面的改良。

二、鼎盛公司無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

無形資產(chǎn)在中小企業(yè)中的重要地位已毋庸置疑，但目前企業(yè)沒有充分利用無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)作為公司財務(wù)的軟目標（企業(yè)融資、品牌延伸等），所以一直沒有得到充分的利用。特別是我國中小企業(yè)，與大型企業(yè)相比，自身規(guī)模太小、組織結(jié)構(gòu)不完善、管理觀念落后，尤其在無形資產(chǎn)管理方面存在著更大的問題。今天，中小企業(yè)無形資產(chǎn)的大量損失根源于以下幾個方面：首先，無形資產(chǎn)管理意識淡漠；其次，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化的過程中，因無形資產(chǎn)信息具體化、可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等復雜因素，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益有一定的難度。

（一）鼎盛公司概況。北京鼎鑫生物科技有限公司是專業(yè)從事保健品、食品、生物制劑的研發(fā)、銷售為一體的高新科學技術(shù)公司，市場精英現(xiàn)在有若干名，從事健康產(chǎn)品的開發(fā)、銷售以及營銷推廣業(yè)務(wù)。成立至今，其產(chǎn)品的品牌從無到有，從小到大，企業(yè)文化內(nèi)容日趨豐富，凝聚力也越來越強，使得公司產(chǎn)品的市場占有份額越來越大，到2013年末，公司具有560萬元的銷售收入，期末產(chǎn)生1，820萬元的凈利潤。

（二）鼎盛公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀。隨著金融危機逐漸席卷市場，使得整個市場經(jīng)濟低迷，鼎盛公司的發(fā)展也受到了影響。從2013年以來，鼎盛公司無形資產(chǎn)管理方面存在很多不合理的現(xiàn)狀，包含以下幾個方面：

1、無形資產(chǎn)總體規(guī)模過小。2013年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例僅為3.2%，凈額總計600.3億元。

2、無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。2013年無形資產(chǎn)具有較高盈利能力的項目（專利、商標、版權(quán)等）占的份額僅為4.5%，而土地使用權(quán)和特許權(quán)這兩個技術(shù)含量和增長潛力相對有限的項目卻占有95.5%的份額。

3、無形資產(chǎn)經(jīng)營管理不善。具體表現(xiàn)在：（1）存在數(shù)目龐大的賬外無形資產(chǎn)。鼎盛公司賬戶中無形資產(chǎn)占20%，80%都在賬外，這說明多數(shù)無形資產(chǎn)沒有被有效地監(jiān)測；（2）許多專利被搶注；（3）在對外合作中，有些無形資產(chǎn)的價值沒有被折合，而是被免費使用；（4）由于評估標準不明確，無形資產(chǎn)的價值計量往往被低估。

三、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面存在的問題

（一）沒有重視無形資產(chǎn)的審計。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一方面在審計的計劃階段，初步業(yè)務(wù)活動中不夠了解被審計單位的環(huán)境，關(guān)于無形資產(chǎn)方面也沒有掌握充分的相關(guān)信息；在計劃審計工作中，對于審計過程中的無形資產(chǎn)數(shù)量少，從而出現(xiàn)忽視無形資產(chǎn)的情況；另一方面沒有有效地實施無形資產(chǎn)的風險評估程序和風險應對措施。

（二）缺乏有針對性的測試程序。如今無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重往往較高（甚至有的中小企業(yè)80%為無形資產(chǎn)），這樣直接忽略無形資產(chǎn)審計或是將其歸入有形資產(chǎn)一起審計肯定會影響審計質(zhì)量以及造成無形資產(chǎn)的流失和企業(yè)的經(jīng)濟損失。

（三）無形資產(chǎn)價值難以確定。大多數(shù)中國公司不能有效地評估無形資產(chǎn)的價值，因為他們的無形資產(chǎn)的會計處理是混沌的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量在無形資產(chǎn)會計標準中分為兩個階段，并且這兩個階段是不同的，因此研究階段和開發(fā)階段的劃分是很重要的。而費用產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化或費用化取決于會計人員的職業(yè)能力，但是我國的會計人員（專業(yè)素質(zhì)能力相對較低）難以準確保證無形資產(chǎn)的初始入賬價值。第二，對無形資產(chǎn)價值的評估方法不明確，在實際使用各種方法時，評價參數(shù)的計算方法和口徑以及復雜多樣的元素使其具有一定的難度。第三，對無形資產(chǎn)攤銷的檢查不合理、不規(guī)范，主要原因如下：（1）攤銷期限不合理、不合規(guī)；（2）無形資產(chǎn)攤?cè)氲臅嬁颇坎徽_，有的攤?cè)牍芾碣M用，有的攤?cè)胫圃熨M用；（3）無形資產(chǎn)減值等問題的考慮。每一期對無形資產(chǎn)進行攤銷之后，要重新確認無形資產(chǎn)的賬面價值，重新計算攤銷額，并且所計入的科目完全不同，這樣無形資產(chǎn)的攤銷程序就很復雜，也就容易出錯。

（四）審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎能力不是很高。

主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)（道德意識和道德修養(yǎng)）需要提高。由于競爭加劇和市場混亂容易使審計人員忽視注冊會計師職業(yè)道德的根本原因，不能保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和自身的獨立性（實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性），導致審計人員容易接受客戶的觀點、聲明，在審計過程中沒有實施相應有效的審計程序，而發(fā)表不恰當?shù)膶徲媹蟾?。這些都對無形資產(chǎn)審計的工作效果及工作效率造成嚴重影響，進而就會阻礙審計人員發(fā)表正確恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

四、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面有關(guān)建議

（一）重視無形資產(chǎn)審計。由以上的論述可知，無形資產(chǎn)在企業(yè)中具有不可替代的作用。由于它是總資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分：首先，在計劃階段要充分了解被審計單位無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。其次，在實施過程中，要全面落實風險評估流程，了解單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報和認定層次的風險水平。此外，為了避免被遺忘在無形資產(chǎn)審計期間，無形資產(chǎn)目的和要求的審計必須體現(xiàn)在審計計劃中。

（二）執(zhí)行針對性測試程序。無形資產(chǎn)審計不僅需要進行定期常規(guī)的審計程序，審計程序更要有針對性。為了保證審計質(zhì)量，需注意以下幾個要點：一是對無形資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的考慮，審查記錄的無形資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。通過對采購發(fā)票和采購合同進行認真詳細的檢查來驗證被審計單位是否擁有無形資產(chǎn)。結(jié)合對無形資產(chǎn)等的檢查，了解無形資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況，是否恰當披露；二是對無形資產(chǎn)的增減變動情況進行檢查。在企業(yè)無形資產(chǎn)的增加方面，應重點檢查增加無形資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，不同途徑增加的無形資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理的方法和規(guī)則是否正確；在無形資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)方面，首先應關(guān)注無形資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；其次應檢驗轉(zhuǎn)讓損益是否經(jīng)授權(quán)批準，其會計處理是否正確；三是檢查無形資產(chǎn)的攤銷，首先檢查它是否遵循法律政策攤銷，其次是檢驗政策變化發(fā)生的攤銷；四是對無形資產(chǎn)的減值準備進行檢查。重要的是，要注意是否進行減值撥備金額攤銷的正確調(diào)整。

（三）確定無形資產(chǎn)評估價值。為了更好地實現(xiàn)具體審計目標，必須做到以下幾個關(guān)鍵點：一是對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的審查。首先重點檢查其研究階段的有關(guān)支出的處理情況，即研究階段的相關(guān)支出是否費用化；其次檢驗計入無形資產(chǎn)成本的開發(fā)階段的有關(guān)支出是否符合資本化的條件；二是對無形資產(chǎn)的公允價值進行驗證；三是檢驗無形資產(chǎn)攤銷和減值的處理問題。無形資產(chǎn)攤銷，攤銷期限是合理的，主要測試方法是明確的及相對穩(wěn)定的，計算的攤銷金額是正確的并且是經(jīng)過批準后的；無形資產(chǎn)減值，計提減值的金額是正確的，以及對于減值準備的計提和轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理是合理的等。

（四）提高審計人員素質(zhì)。要提高無形資產(chǎn)審計質(zhì)量就必須要提高審計人員的職業(yè)道德及專業(yè)勝任能力，主要從以下兩個方面著手：一方面提高審計人員職業(yè)道德水平，促使審計人員在對無形資產(chǎn)審計的過程中，恪守職業(yè)道德，保持審計獨立性，抵抗外界干擾的經(jīng)濟利益誘惑和壓力，并嚴格按照法律監(jiān)管審計；另一方面審計人員應不斷加強學習，提高自身的專業(yè)勝任能力和素養(yǎng)，保證無形資產(chǎn)的審計質(zhì)量。