賴婧華

為加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制，有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展與業(yè)務(wù)處理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，各商業(yè)銀行均從制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、部門崗位設(shè)置等多角度積極開展自身內(nèi)部控制建設(shè)，而會(huì)計(jì)稽核管理在商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)中有著重要而獨(dú)特的地位，不斷發(fā)揮其作用。

一、會(huì)計(jì)稽核工作及原則

會(huì)計(jì)稽核工作是會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分，是強(qiáng)化安全核算的一道重要防線。其依托業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、憑證影像、預(yù)警信息、視頻信息等資料，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性進(jìn)行審核、查找、揭示、糾正問題，以規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為、有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)稽核應(yīng)遵循下列基本原則：（1）獨(dú)立性原則。會(huì)計(jì)稽核工作與業(yè)務(wù)受理、辦理必須在崗位和空間上實(shí)行分離。會(huì)計(jì)稽核人員不應(yīng)兼任業(yè)務(wù)處理員。（2）全面性原則。會(huì)計(jì)稽核工作應(yīng)涵蓋前中后臺(tái)業(yè)務(wù)，全面核查業(yè)務(wù)處理機(jī)構(gòu)上交的會(huì)計(jì)憑證。（3）重點(diǎn)性原則。應(yīng)在全面核查的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的高低，實(shí)行限額與比例管理，對(duì)業(yè)務(wù)辦理中所涉及的重點(diǎn)交易、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)稽核。（4）及時(shí)有效性原則。嚴(yán)格控制稽核各環(huán)節(jié)的處理時(shí)限及質(zhì)量，及時(shí)、高效、有序的開展會(huì)計(jì)稽核工作。（5）持續(xù)性原則。根據(jù)監(jiān)管及業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)稽核計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、稽核模型、稽核方式、工作流程等，以達(dá)到最佳稽核效果。

二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)稽核特點(diǎn)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)及數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)稽核工作已逐漸擺脫傳統(tǒng)的勞動(dòng)力密集型的特點(diǎn)，開始呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。

1.集約化加強(qiáng)與獨(dú)立性提高。隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的建設(shè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)憑證與流水信息在短時(shí)間內(nèi)的集中與匹配，已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)在區(qū)域（包括地市、全省、甚至全國）范圍內(nèi)會(huì)計(jì)稽核工作的集中，使得過去“同級(jí)稽核”的模式得以改變，稽核部門的獨(dú)立性得到極大提高。

2.全面性與重點(diǎn)性的兼顧。通過計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)全面稽核，即通過收集憑證影像與計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)流水信息的關(guān)鍵要素，進(jìn)行全面自動(dòng)勾對(duì)，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度與業(yè)務(wù)量，設(shè)置稽核模型，篩選業(yè)務(wù)流水與憑證，對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)審核。

3.數(shù)據(jù)分析的深入性與即時(shí)性的加強(qiáng)。設(shè)置預(yù)警模型，通過數(shù)據(jù)的集中與分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)處理信息的及時(shí)分析與排查，從而找出風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，生成預(yù)警信息，并由專門人員分析處理預(yù)警信息，下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排查處理。這解決了稽核流程各環(huán)節(jié)耗時(shí)所造成的稽核時(shí)點(diǎn)較業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)推延的問題，在能更深入發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，使得會(huì)計(jì)稽核的即時(shí)性得到增強(qiáng)。

三、現(xiàn)階段主要存在問題

1.業(yè)務(wù)發(fā)展與稽核人員控制產(chǎn)生矛盾。一方面商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模不斷膨化發(fā)展，業(yè)務(wù)品種不斷增加，在業(yè)務(wù)稽核復(fù)雜化的同時(shí)，會(huì)計(jì)憑證與業(yè)務(wù)流水不斷增多，使得稽核壓力不斷增大；另一方面，銀行成本控制與利潤(rùn)盈利目標(biāo)的要求，使得銀行需對(duì)無法直接產(chǎn)生效益的稽核人員進(jìn)行控制，二者間產(chǎn)生了不可調(diào)合的矛盾。

2.對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)問題的核實(shí)處理不到位。對(duì)會(huì)計(jì)稽核所發(fā)現(xiàn)的問題，只能通過對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)主管分行下發(fā)差錯(cuò)的方式進(jìn)行分析與排查。負(fù)責(zé)分析排查的稽查人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平有限，核實(shí)排查方式亦有限，多數(shù)依靠電話排查與邏輯分析，同時(shí)還考慮到本分行自身利益，因此在風(fēng)險(xiǎn)的揭示與上報(bào)方面存在缺陷。

3.稽核成果的運(yùn)用不到位。會(huì)計(jì)稽核所發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示，但商業(yè)銀行內(nèi)部多條線同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示所提出的制度完善等建議，因沒有專門的牽頭負(fù)責(zé)部門及處理機(jī)制存在，往往未得到很好的處理。

此外，會(huì)計(jì)稽核所發(fā)現(xiàn)的問題，大多直接下發(fā)至業(yè)務(wù)辦理機(jī)構(gòu)，使得業(yè)務(wù)管理部門對(duì)基層行實(shí)際業(yè)務(wù)辦理情況不甚了解，對(duì)存在問題的整改只是依靠業(yè)務(wù)辦理機(jī)構(gòu)自身。

4.對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)后臺(tái)集中的形勢(shì)應(yīng)對(duì)不到位。隨著前后臺(tái)分離工作的推進(jìn)，前臺(tái)大量業(yè)務(wù)集中至后臺(tái)處理，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)所辦理的業(yè)務(wù)往往經(jīng)過了后臺(tái)集中的處理與授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷降低。對(duì)此，目前的會(huì)計(jì)稽核檢查并未明確重點(diǎn)，使得檢查與風(fēng)險(xiǎn)不盡匹配，稽核監(jiān)督效能未能充分發(fā)揮。

四、管理與改善措施

1.建設(shè)專業(yè)化稽核隊(duì)伍。明確崗位職責(zé)，將簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，行方主要運(yùn)用再稽核、專項(xiàng)稽核等方式，負(fù)責(zé)外包質(zhì)量監(jiān)督與疑點(diǎn)分析排查。

一是分析、分拆業(yè)務(wù)，明確稽核要點(diǎn)，使得稽核工作的入門程度降低，將簡(jiǎn)單操作性的稽核工作外包，并由外包人員負(fù)責(zé)將與稽核要點(diǎn)不符的情況登記疑點(diǎn)；二是在行內(nèi)設(shè)置專門的疑點(diǎn)分析崗，由其對(duì)外包人員所登記疑點(diǎn)進(jìn)行分析確認(rèn)，并下發(fā)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)；三是在行內(nèi)設(shè)置再稽核崗位，對(duì)外包人員工作進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)行內(nèi)稽核人員的精減與專業(yè)化提升；四是加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)用，以科技為引領(lǐng)，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的速度和能力，同時(shí)加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)稽核力度與比例，提高數(shù)據(jù)分析能力，彌補(bǔ)手工人力的不足。

2.建立稽核成果的核查模式。提高稽核非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控手段和技術(shù)支持，提升非現(xiàn)場(chǎng)的稽核和監(jiān)控效率，建立柜員、憑證、流水、監(jiān)控視頻等關(guān)鍵信息之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并使稽核系統(tǒng)具有由上述關(guān)鍵信息之一索引其它關(guān)鍵信息的能力，更好地確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可協(xié)同發(fā)揮稽核中心與視頻監(jiān)控中心的作用，由視頻監(jiān)控中心輔助稽核中心對(duì)稽核成果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。

3.加強(qiáng)稽核成果的運(yùn)用?；顺晒氖占c分析。（1）建立差錯(cuò)問題的分析收集機(jī)制，注重對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)問題原因的分析，特別關(guān)注因制度不完善，系統(tǒng)不合理引發(fā)的差錯(cuò)，關(guān)注可能引發(fā)案件、監(jiān)管部門處罰、法律糾紛的差錯(cuò)，并對(duì)此收集整理，反映至關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)部門和上級(jí)機(jī)構(gòu)。（2）反饋機(jī)制的建立。一是建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開會(huì)議，與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)部門溝通稽核發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于需要進(jìn)行制度修訂與補(bǔ)充、系統(tǒng)更新、業(yè)務(wù)單據(jù)更換的，應(yīng)列出明確辦理日程，以此不斷完善會(huì)計(jì)管理制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程及銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，使風(fēng)險(xiǎn)不僅止于被發(fā)現(xiàn)，還能被妥善處理、解決。二是定期將稽核成果提供給業(yè)務(wù)部門、審計(jì)、合規(guī)等部門，促使上述部門能以此為抓手，更好地在各類專項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查、審計(jì)檢查、合規(guī)檢查中發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險(xiǎn)。（3）考核機(jī)制的建立。一是將稽核成果的考核納入全行統(tǒng)一的考核體系中，包括日常合規(guī)積分考評(píng)和KPI績(jī)效考核中。在考核中應(yīng)對(duì)稽核成果區(qū)分一般、較大、重大和風(fēng)險(xiǎn)性問題，分等級(jí)考核。應(yīng)將已在聯(lián)席會(huì)議中進(jìn)行反饋，并明確辦理日程的事項(xiàng)納入考核中。對(duì)于非客觀原因造成逾期未完成的事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)經(jīng)辦部門進(jìn)行考核。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核的重點(diǎn)性。在設(shè)計(jì)稽核模型與預(yù)警模型時(shí)，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)抽檢原理，綜合考慮新型業(yè)務(wù)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、金額大小等因素，適當(dāng)對(duì)被稽核對(duì)象進(jìn)行抽樣稽核，使抽樣樣本能充分反映被稽核對(duì)象的情況。

同時(shí)，針對(duì)前臺(tái)大量業(yè)務(wù)集中至后臺(tái)處理的情況，應(yīng)在稽核對(duì)象抽取時(shí)，以控制風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，適當(dāng)減少對(duì)已經(jīng)過后臺(tái)處理的稽核比例，并根據(jù)前、后臺(tái)不同的風(fēng)險(xiǎn)特性，相應(yīng)調(diào)整前、后臺(tái)處理業(yè)務(wù)的稽核要點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行稽核。

（作者單位：中國郵政儲(chǔ)蓄銀行福建省分行）