摘 要：在我國的《企業(yè)所得稅法》之中，制定了一系列的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠措施，積極推動我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級換代，促進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而形成了稅收優(yōu)惠政策的新格局。本文對我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度進(jìn)行了簡要的分析，并分析了新出臺的《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度方面的轉(zhuǎn)變，以及實(shí)施新稅收優(yōu)惠法律制度對優(yōu)惠主體帶來的影響。

關(guān)鍵詞：法律分析;稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅

稅收優(yōu)惠法律能夠通過因勢利導(dǎo)來實(shí)現(xiàn)其潛藏的照顧性或激勵(lì)性的政策目標(biāo)，稅收優(yōu)惠能夠免除或減輕行政法規(guī)和稅收法律中規(guī)定的一部分特定課稅對象和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而對經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)進(jìn)行引導(dǎo)。

1 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律制度

1.1 稅率優(yōu)惠 《企業(yè)所得稅法》對國家需要重點(diǎn)扶持的高新科技企業(yè)實(shí)行了10%的低稅率優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行了20%的低稅率優(yōu)惠。

1.2 加計(jì)扣除 加計(jì)扣除的范圍包括：企業(yè)用于購置專用設(shè)備的投資額，例如用于安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)等等;企業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的范圍內(nèi)綜合利用資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品而取得的收入;由于技術(shù)進(jìn)步等原因要加速折舊的企業(yè)固定資產(chǎn);創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事的國家鼓勵(lì)和重點(diǎn)扶持的創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目;企業(yè)為安置國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資，例如殘疾人員;企業(yè)對新產(chǎn)品和新技術(shù)開發(fā)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用[1]。

1.3 減免稅所得 減免稅的范圍包括：企業(yè)從事的符合規(guī)定的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得;企業(yè)從事在重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目的所得;企業(yè)從事農(nóng)林牧副漁等項(xiàng)目的所得。與此同時(shí)，在少數(shù)民族自治地區(qū)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所繳納的屬于地方分享的企業(yè)所得稅也能夠進(jìn)行減免稅。

1.4 免稅收入 符合以下條件的非營利組織的收入可以進(jìn)行免稅：在規(guī)定條件范圍內(nèi)的居民企業(yè)所獲得的權(quán)益性投資收益，例如紅利、股息以及國債利息收入等等。

2 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度方面的變化

2.1 對技術(shù)進(jìn)步企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變 一直以來，盡管我國對于高新技術(shù)企業(yè)在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，但是也對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策采取了一定的限制。只有位于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，并經(jīng)過相關(guān)認(rèn)證的企業(yè)才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。要求企業(yè)總收入中一定的比例必須是高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的產(chǎn)品所帶來的收入。這對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的限制，為了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)一步的扶持，通過《企業(yè)所得稅法》對之前的限制政策進(jìn)行了取消。在新的稅收優(yōu)惠法律制度中，進(jìn)一步取消了區(qū)域限制，鼓勵(lì)通過科技進(jìn)步來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，通過技術(shù)項(xiàng)目來對稅收優(yōu)惠進(jìn)行確定，發(fā)揮了國家的政策導(dǎo)向作用，也避免了一些項(xiàng)目濫用稅收優(yōu)惠政策[2]。

對技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的扣除適用范圍進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆艑?，對于?dāng)年不足抵扣的能夠結(jié)轉(zhuǎn)到今后的年度抵扣之中。與此同時(shí)，還將風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜制度建立了起來，對于高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)投資，其所取得的股份轉(zhuǎn)讓收入和按股份所取得的收益均可以進(jìn)行減免稅。如果其將投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲的利潤再用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的繼續(xù)投資，則可以退還其用于投資獲利繳納的企業(yè)所得稅，無論企業(yè)屬于何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

2.2 從直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變 直接優(yōu)惠具有激勵(lì)性強(qiáng)、透明度高的特點(diǎn)，主要實(shí)行直接減免稅。但是直接優(yōu)惠具有一定的弊端，優(yōu)惠的形式過于單一，對于政府實(shí)現(xiàn)其宏觀政策目標(biāo)有一定的影響，而且企業(yè)只有獲得盈利才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)。因此我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律從以直接優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠并行，主要以間接優(yōu)惠為主，并以直接優(yōu)惠作為補(bǔ)充，對原有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式進(jìn)行了改變。新稅

法的間接優(yōu)惠方式包括加計(jì)扣除、稅前扣除、加速折舊等等，優(yōu)惠

的目標(biāo)更加明確、形式更加多樣、優(yōu)惠的范圍更廣，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)[3]。

在新稅收優(yōu)惠法律制度中對直接優(yōu)惠中的減免稅進(jìn)行了保留和完善，并增加了間接優(yōu)惠的比重，形成了稅收優(yōu)惠法律制度的新格局，在該方面實(shí)現(xiàn)了與世界先進(jìn)國家的接軌。

2.3 從地區(qū)優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變 我國原有的企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠體系為“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”，主要是為了解決我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡這一問題。原有的企業(yè)所得稅法優(yōu)惠體系鼓勵(lì)外商投資生產(chǎn)型行業(yè)項(xiàng)目，并體現(xiàn)出特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠，例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、民族自治地區(qū)等等。經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展，我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距正在逐漸縮小，因此當(dāng)前的《企業(yè)所得稅法》的優(yōu)惠體系為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將稅收“扶弱濟(jì)貧”的性質(zhì)更好的體現(xiàn)了出來，其優(yōu)惠地區(qū)也從東部地區(qū)轉(zhuǎn)向西部地區(qū)。新的優(yōu)惠體系更加重視產(chǎn)業(yè)政策對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級進(jìn)行引導(dǎo)，對國家鼓勵(lì)發(fā)展和重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

3 優(yōu)惠主體也受到稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施的影響

3.1 內(nèi)資企業(yè)能夠從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律獲得優(yōu)惠 內(nèi)資企業(yè)能夠通過《企業(yè)所得稅法》獲得更多的優(yōu)惠，例如小型微利企業(yè)能夠享受20%的低稅率優(yōu)惠。對于招收殘疾人的企業(yè)也可以享受按實(shí)際支付兩倍的殘疾人工資加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

3.2 外資企業(yè)從稅收優(yōu)惠法律中的獲利有限 當(dāng)前我國的稅收優(yōu)惠在吸引外資方面的作用并不強(qiáng)，盡管稅收優(yōu)惠法律制度會進(jìn)一步的增加稅負(fù)和擴(kuò)大稅基，但是也對稅率進(jìn)行了調(diào)低。盡管當(dāng)前我國的行稅率提高到了25%，并在優(yōu)惠空間進(jìn)行了一定的壓縮，但世界平均稅率28.6%，仍然高于我國水平。一些外資企業(yè)長期享受我國的優(yōu)惠稅率，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律調(diào)整的過程中，其會根據(jù)自身情況改變投資方向，找到新的受益點(diǎn)。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律對于吸引外資的作用有限，但是能夠?qū)ν赓Y結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，使我國利用外資的質(zhì)量得到提高。

4 結(jié)語

我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠已經(jīng)取得了初步的成效，通過對其稅收優(yōu)惠的法律屬性進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，能夠使我國的稅收優(yōu)惠制度更加透明，對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)都有著積極的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]安世全，朱婷.新企業(yè)所得稅“特別納稅調(diào)整”的缺憾與對策[J].會計(jì)之友（下旬刊），2010（01）.

[2]劉磊.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究[J].涉外稅務(wù)，2010（02）.

[3]項(xiàng)正國.進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策[J].涉外稅務(wù)，2010（02）.