國(guó)家稅務(wù)總局召開BEPS項(xiàng)目2015年最終報(bào)告宣講會(huì)

2015年10月10日，國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布了OECD/G20 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目2015年最終報(bào)告中文版，并在北京市稅務(wù)學(xué)校召開了宣講會(huì)。BEPS項(xiàng)目成果包括所有15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告和一份解釋性聲明。OECD于2015年10月5日在其官網(wǎng)上發(fā)布了這些成果的英文版。10月8日，G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)會(huì)議（秘魯利馬）審議通過了全部的BEPS成果，并計(jì)劃將其提交11月G20安塔利亞峰會(huì)由各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書。

BEPS項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國(guó)、8個(gè)非OECD的G20成員國(guó)和19個(gè)其他發(fā)展中國(guó)家共計(jì)61個(gè)國(guó)家共同參與。其一攬子國(guó)際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是保持跨境交易相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；二是突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并提高稅收透明度；三是提高稅收確定性。

根據(jù)OECD統(tǒng)計(jì)，全球每年4%-10%的企業(yè)所得稅因BEPS問題流失，每年損失的稅收收入規(guī)模約為1 000億至2 400億美元。為共同應(yīng)對(duì)BEPS問題，2013年9月G20圣彼得堡峰會(huì)各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人委托OECD啟動(dòng)實(shí)施BEPS項(xiàng)目。經(jīng)過24個(gè)月緊鑼密鼓的工作，BEPS項(xiàng)目到今天已接近完美收官。

OECD BEPS項(xiàng)目負(fù)責(zé)人拉斐爾先生在宣講會(huì)上指出，BEPS行動(dòng)計(jì)劃所帶來的是一種模式（paradigm）的改變。BEPS措施的精髓在于明確應(yīng)稅所得在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地申報(bào)納稅。新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、防止協(xié)定濫用和轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)規(guī)則以及其他措施都以此為目標(biāo)。另外很重要的一點(diǎn)是，BEPS措施由全部OECD和G20成員國(guó)平等參與，達(dá)成共識(shí)，這在國(guó)際稅收領(lǐng)域有史以來尚屬首次。參與這項(xiàng)工作的發(fā)展中國(guó)家也不斷增多，它們可以通過直接參與OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)的工作，或者間接通過區(qū)域稅收組織及區(qū)域政策對(duì)話來提供觀點(diǎn)和意見。因此，這不僅是全球稅收合作模式的創(chuàng)新和發(fā)展，而且從結(jié)果來看取得了很大的成功。

提及BEPS項(xiàng)目的下一步工作安排，拉斐爾先生認(rèn)為，焦點(diǎn)將主要集中在BEPS措施的全球?qū)嵤┥?。根?jù)OECD第90次財(cái)政事務(wù)委員會(huì)會(huì)議討論結(jié)果，各方一致同意盡快構(gòu)建后BEPS時(shí)代包容性工作架構(gòu)，吸納更多發(fā)展中國(guó)家參與并為其提供能力建設(shè)幫助，擴(kuò)大BEPS成果落實(shí)的范圍并使其發(fā)揮更大作用。另外，還將在目前成果基礎(chǔ)上開展后續(xù)工作，進(jìn)一步形成和補(bǔ)充新的國(guó)際稅收規(guī)則體系。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅重點(diǎn)向大家介紹了中國(guó)在BEPS項(xiàng)目中的地位及發(fā)揮的重要作用。在此項(xiàng)國(guó)際稅改中，中國(guó)以O(shè)ECD合作伙伴身份平等參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD國(guó)家享有同等權(quán)利和義務(wù)。為了做好BEPS工作，國(guó)家稅務(wù)總局專門成立了G20稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定工作方案，明確職責(zé)分工、時(shí)間表和路線圖，全面推進(jìn)此項(xiàng)工作。全局50多名干部，深度參與各議題會(huì)議、研究和意見反饋等工作。國(guó)家稅務(wù)總局還派員擔(dān)任BEPS指導(dǎo)委員會(huì)委員，和其他委員一起設(shè)計(jì)、監(jiān)督和審議各項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃方案、進(jìn)程和成果。2013年至2015年，國(guó)家稅務(wù)總局共參加BEPS相關(guān)會(huì)議86次，向OECD提交我國(guó)立場(chǎng)聲明和建議1 000多條，其中很多意見得到采納并體現(xiàn)在最終成果中，為該項(xiàng)目所遵循的核心原則的確立和推動(dòng)各項(xiàng)成果順利完成作出了重要貢獻(xiàn)，也為發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體提升規(guī)則制定的話語權(quán)、維護(hù)稅收權(quán)益發(fā)揮了獨(dú)特作用。

參與BEPS項(xiàng)目對(duì)中國(guó)的意義，王曉悅副司長(zhǎng)將其歸結(jié)為四個(gè)方面：一是有利于我國(guó)參與國(guó)際規(guī)則制定。這次國(guó)際稅制改革為我國(guó)與其他發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際稅收規(guī)則制定、提升話語權(quán)和影響力提供了重要機(jī)遇。我國(guó)以平等身份參與改革，表達(dá)我國(guó)及發(fā)展中國(guó)家立場(chǎng)和觀點(diǎn)，提升了我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力。二是有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅制改革。BEPS成果產(chǎn)出后，如何落實(shí)轉(zhuǎn)化是主要問題。通過借鑒BEPS成果，可以推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅制改革，完善稅收立法，提升我國(guó)稅收征管水平。三是有利于促進(jìn)國(guó)際稅收合作。BEPS有利于促進(jìn)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在情報(bào)交換、爭(zhēng)端解決、多邊協(xié)議等領(lǐng)域加強(qiáng)稅收合作，共同應(yīng)對(duì)全球化挑戰(zhàn)，遏止利潤(rùn)向低稅地轉(zhuǎn)移，保障稅制健全國(guó)家的稅基安全，有利于推動(dòng)建立更加公平合理的國(guó)際稅收新秩序。四是有利于更好地維護(hù)我國(guó)稅基安全。BEPS項(xiàng)目在我國(guó)的落地，有利于我國(guó)堵塞避稅漏洞，打擊跨境逃避稅，從跨國(guó)公司跨境交易的利潤(rùn)分配中得到公平合理的份額，進(jìn)一步維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。

隨后，國(guó)際稅務(wù)司相關(guān)工作人員就CFC制度、利息扣除、披露惡意稅收籌劃、確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔規(guī)則、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)、爭(zhēng)議解決、數(shù)據(jù)收集和分析等方面的成果內(nèi)容向與會(huì)人員進(jìn)行了詳細(xì)介紹。

最后，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠在總結(jié)發(fā)言中指出，BEPS項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了五大突破：一是實(shí)現(xiàn)了征稅原則的突破，從1923年確立的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則向利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的原則轉(zhuǎn)變；二是防止國(guó)際規(guī)則濫用，主要是防止協(xié)定濫用及轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則濫用；三是透明度，體現(xiàn)在惡意稅收籌劃的強(qiáng)制性披露、分國(guó)別報(bào)告、CRS諸方面，說明未來國(guó)際稅收將進(jìn)入一個(gè)透明的時(shí)代；四是確定性，它與透明度有關(guān)，但更為重要的在于要建立一個(gè)爭(zhēng)端解決機(jī)制；五是多邊工具，預(yù)期將成為所得稅歷史上第一次多邊國(guó)際協(xié)調(diào)的法律行動(dòng)，其文本將于2016年底出臺(tái)，開放供各國(guó)簽署，一旦簽署將成為多邊公約。從這些意義上來說，BEPS項(xiàng)目是一個(gè)巨大的成功。它的成功，還意味著國(guó)際稅收走向了合作的新時(shí)代。未來中國(guó)將與OECD一道完成后續(xù)11項(xiàng)工作。這11項(xiàng)工作都是實(shí)質(zhì)性、頗具現(xiàn)實(shí)性的工作，它們將與現(xiàn)有規(guī)則一同構(gòu)成新的國(guó)際稅收規(guī)則體系。

在國(guó)內(nèi)，我們所要完成的工作包括五個(gè)方面：一是修訂國(guó)內(nèi)法。包括在稅收征管法和個(gè)人所得稅法修訂中增加反避稅條款，為堵塞稅收漏洞提供法律依據(jù)。還要在協(xié)定談簽和修訂中逐步引入BEPS成果。我們已經(jīng)于今年5月與智利新簽訂的稅收協(xié)定中引入反濫用等條款。二是出臺(tái)規(guī)范性文件。2014年以來先后出臺(tái)了《一般反避稅管理辦法》（稅務(wù)總局令〔2014〕32號(hào)），規(guī)范一般反避稅調(diào)查實(shí)施程序；《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2015〕7號(hào)），進(jìn)一步明確間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的執(zhí)行等問題；《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2015〕16號(hào)），規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理；《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（稅務(wù)總局公告〔2015〕60號(hào)），簡(jiǎn)化非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理程序。正在修訂中的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，引入了BEPS關(guān)于同期資料、無形資產(chǎn)等多項(xiàng)研究成果，將國(guó)際最新規(guī)則、理念與反避稅實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，目前已公開征求意見，得到社會(huì)各界廣泛關(guān)注。三是改革中國(guó)國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)。四是統(tǒng)一全國(guó)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，建立分行業(yè)、分地區(qū)、分年度、分投資國(guó)的跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平指標(biāo)監(jiān)控體系，在案件調(diào)查和對(duì)外談判中應(yīng)用成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等新理念，加大反避稅調(diào)查力度，開展雙邊協(xié)商等。五是加強(qiáng)信息化建設(shè)。這五個(gè)方面共同構(gòu)成了打造國(guó)際稅收升級(jí)版的五大要素。

廖體忠多次強(qiáng)調(diào)，中國(guó)在做好所有這些對(duì)內(nèi)、對(duì)外工作的同時(shí)，一定要注意四個(gè)轉(zhuǎn)變，即中國(guó)從資本輸入國(guó)向資本輸出國(guó)的轉(zhuǎn)變、從要素驅(qū)動(dòng)到創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變、從世界工廠到世界市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變以及從制造現(xiàn)代化到全價(jià)值鏈現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變。并要考慮一個(gè)大的戰(zhàn)略，即“一帶一路”戰(zhàn)略?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略的實(shí)施將改變整個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)面貌，而中國(guó)將在這個(gè)過程中與這些國(guó)家互利共贏。國(guó)際稅收工作也要考慮這個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

回顧過去，展望未來，我們發(fā)現(xiàn)BEPS項(xiàng)目的時(shí)間表、路線圖與我國(guó)國(guó)內(nèi)的形勢(shì)、戰(zhàn)略構(gòu)想形成了相互的映照。2013年9月，G20圣彼得堡峰會(huì)確定了BEPS項(xiàng)目。同一個(gè)時(shí)間，中國(guó)產(chǎn)生了新一屆黨中央，并明確于2020年全面建成小康社會(huì)。與此相對(duì)應(yīng)，國(guó)家稅務(wù)總局也提出到2020年全面實(shí)現(xiàn)中國(guó)稅收現(xiàn)代化。具體到國(guó)際稅收工作，則是“要一年上一個(gè)臺(tái)階，三年有一個(gè)大的變化”。如今24個(gè)月過去了，BEPS項(xiàng)目面臨收官，我們國(guó)內(nèi)的國(guó)際稅收工作也確實(shí)跨上了一個(gè)新的臺(tái)階。我們的目標(biāo)是，到2020年構(gòu)建與我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作格局相適應(yīng)、符合我國(guó)根本利益、與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)基本一致的中國(guó)國(guó)際稅收新體系。

文 / 韓霖

責(zé)任編輯：李業(yè)