許靜

高爾夫球場的建設(shè)期和經(jīng)營期成本核算的主要問題

許靜

由于高爾夫球場經(jīng)營在我國起步較晚，財務(wù)管理和會計核算還不夠成熟，因此我國高爾夫球場的財務(wù)核算還遠(yuǎn)沒有完全成型。本文僅就高爾夫球場在建設(shè)和經(jīng)營期間的核算框架方面的特殊問題做些探討。

高爾夫球場；預(yù)算項目；決算項目；果嶺券

一、做好高爾夫球場的建設(shè)成本的預(yù)算、控制和分析

高爾夫球場屬于服務(wù)業(yè)，其建設(shè)期的會計核算主要是高爾夫球場設(shè)施建造成本的預(yù)算和控制。預(yù)算項目如下：

(一)建設(shè)成本項目的確定與預(yù)算

高爾夫球場的建設(shè)成本主要項目有以下10項，最終形成企業(yè)的固定資產(chǎn)。

勘察、論證、設(shè)計費。

土地使用費。用期一般為40年。由于球場所占用的土地規(guī)格不同和地理位置不同，則土地的價格也不同。

場地前期處理費。指原始場地處理，包括樹木、雜草、巖石等處理，通過人工、機(jī)械進(jìn)行。因工程量就大不相同，這項費用也可能有大有小。

土方平衡費。土方平衡，是指根據(jù)施工圖做土方的位移，建造球場。土方平衡包括土方的挖、填、運輸?shù)荣M用。

噴灌和排水系統(tǒng)建造費。需要打井，購置管材、泵和安裝、修建排水系統(tǒng)等。

結(jié)構(gòu)元素建造費。包括球道、果嶺、梯區(qū)、沙池、草地區(qū)的建造方面的費用。

綠化工程費?；ɑ軜淠镜扔貌摹⒃煨秃驮灾驳热斯?、材料和施工費用。

球場道路、橋梁、涵洞及水塘等建造費。

樓堂館所倉庫基建費。包括服務(wù)大廳、賣店、餐廳、住宿客房、娛樂活動室、鍋爐房、變壓器及動力和照明線路、倉庫等土建施工及設(shè)備構(gòu)置安裝費等。

車輛、機(jī)具購置費。包括經(jīng)營期所需要的場地電瓶車、剪草機(jī)、公司辦公車和中小型接送轎車等。

在施工中，有可能因預(yù)算時考慮不周，出現(xiàn)一些實際費用超過預(yù)算和不足預(yù)算的現(xiàn)象，要根據(jù)實際情況按規(guī)程及時調(diào)整預(yù)算，以免耽誤工期或造成投資浪費。

(二)建設(shè)成本項目的決算與分析

以2006年我國東北某地建造一個18洞的高爾夫球場的決算和預(yù)算對比表和簡要分析如下：

1.工程建設(shè)預(yù)算表與決算表的編制

預(yù)算的編制要由財務(wù)主管會同工程技術(shù)人員、物資設(shè)備采購人員共同研究確定。工程部分要嚴(yán)格按施工圖要求，結(jié)合具體勘測和現(xiàn)場調(diào)查的情況做出科學(xué)的估計和預(yù)計，以避免和實際出入很大。

為了保證工程質(zhì)量和節(jié)約建設(shè)費用，在整個施工過程中，財務(wù)部門要對施工部門做好用料費用等監(jiān)督，實行嚴(yán)格的成本控制。

2.做好工程決算和成本對比分析，寫出工程決算和預(yù)算差異的分析報告

（1）建設(shè)完工后，要做好工程決算表。下表就是一個完工后的高爾夫球場建設(shè)期所發(fā)生的所有費用的預(yù)、決算對比分析表。（見表1）

表1 高爾夫球場建設(shè)費用決算預(yù)算對比表 單位：萬元

（2）寫出預(yù)、決算簡易分析報告。決算分析報告是決算人員依據(jù)決算報表和結(jié)合高爾夫球場建設(shè)中所提供的信息，運用一定的科學(xué)分析方法，對預(yù)算資金的分配情況，實際使用資金的增減變動情況和對財務(wù)決算發(fā)生重大影響的事項做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價，并進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測而形成的書面報告。下面就是針對表1的決算情況所做的較為簡要的球場建設(shè)決算報告的一個例子。

決算簡易分析報告:

“從表1可以看出，工程總造價預(yù)算為5420萬元（人民幣），實際造價為5630萬，綜合來看，總共超支210萬，即超過預(yù)算的3.87%。

第一、超支原因分析：超支的主要項目為土地征用費，超出預(yù)算235萬元。其原因是在做預(yù)算時對被征用土地的農(nóng)民要求估計不足，最后雙方都做出相互妥協(xié)讓步才達(dá)成了一致。超支的第二個原因是樓堂館所等基礎(chǔ)設(shè)施基建費嚴(yán)重超過預(yù)算。這方面超支150萬元，超過預(yù)算的10%。原因主要是建筑市場全面漲價的影響所致。超支的較大方面是綠化工程費，主要是因為花草苗木市場漲價原因所致。

第二、節(jié)支原因分析。節(jié)支主要原因是利用了原來的地理地貌，減少了水泥的耗費和排水溝的施工量。此項工程節(jié)約了244萬元，比預(yù)算節(jié)約了34.86%。其次是土方平衡費節(jié)支35萬元，還有球場結(jié)構(gòu)元素建造費節(jié)支24萬元。

雖然總的來看，球場工程建設(shè)總額是超支了，但各項超支都屬于在預(yù)算時對情況估計不夠準(zhǔn)確所造成，這樣的超支是合理的，也是難免的。從具體分項項目看，也有些節(jié)支項目，否則超支將會更多。

（3）撰寫預(yù)算報告需注意的問題。一個決算報告，除了正常的行文和文字要規(guī)范外，主要應(yīng)在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上表達(dá)合理。第一部分是提要段，即概括決算的綜合情況。第二部分說明段，是對決算的超支和節(jié)支情況的具體分析與說明，是報告的重點所在，對重要事項要著重反映。第三部分評價段。對于工程情況和財務(wù)狀況應(yīng)該從財務(wù)角度給予公正、客觀的評價和預(yù)測。評價既可以單獨分段進(jìn)行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。

二、高爾夫球場經(jīng)營核算中的主要問題

（一）關(guān)于果嶺費收入的核算

高爾夫企業(yè)財務(wù)上特殊一點的問題是果嶺券收入。果嶺券實際上是高爾夫球場會員消費時的有價憑證。果嶺券收入如果一次性收取的入會費,僅僅是入會者為了獲取會員資格，以后接受高爾夫球場服務(wù)需另交相關(guān)用的,可把入會費按當(dāng)期收入確認(rèn)。即：借記“現(xiàn)金”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；如果一次性收取的入會費，則屬于預(yù)收賬款的性質(zhì)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)分期確認(rèn)收入?？稍O(shè)置“遞延收益”科目來核算，收款時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“遞延收益”；客戶消費時，再借記“遞延收益”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

（二）對高爾夫球場的折舊問題的看法

對于高爾夫球場的果嶺、樹木等資產(chǎn)折舊問題，企業(yè)會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策均未詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，這些固定資產(chǎn)尤其是高爾夫球場的果嶺、樹木等資產(chǎn)屬于高爾夫球場開展經(jīng)營活動的必要條件和主要資產(chǎn)，可根據(jù)各項資產(chǎn)的自然使用壽命和高爾夫球場的經(jīng)營期來分類核定折舊年限?？紤]到影響未來經(jīng)營期的社會不確定因素較多，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用雙倍余額折舊法比較合理。

（三）對高爾夫球場的資產(chǎn)類賬戶設(shè)置的看法

高爾夫球場既有一般意義上的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，又有樹木、草坪等生物性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)中與一般服務(wù)業(yè)所表現(xiàn)不同的就是生物資產(chǎn)。在資產(chǎn)類賬戶中應(yīng)設(shè)立“生物資產(chǎn)”一級科目賬戶和二級科目賬戶。維護(hù)、種植、補(bǔ)充這些生物資產(chǎn)的費用，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制歸納到相應(yīng)的收入對應(yīng)的成本費用中去，以便計算各種口徑上的利潤。例如：景觀性質(zhì)的生物資產(chǎn)維護(hù)費應(yīng)計入到管理費用中，影響到利潤總額；消耗類生物資產(chǎn)的種植和養(yǎng)護(hù)費應(yīng)計入在營業(yè)成本中，影響到營業(yè)利潤；消耗類生物資產(chǎn)的生產(chǎn)費用應(yīng)計入到其最終收獲物產(chǎn)品成本中去。

（四）做好成本控制工作

高爾夫球場的成本控制分作兩個部分，一是球場的選址。選地有一定技術(shù)，如果這塊地本來就很適合做球場那就用不著大費周章的改造地形，也就能節(jié)約建設(shè)成本，還可以為經(jīng)營期的管理減少難題。二是球場的設(shè)計與施工，設(shè)計合理和選用精良內(nèi)行的施工隊伍，就能充分利用一些有利條件和減少工程造價。

三、結(jié)語

高爾夫球場的成本管理與控制是管理者的一個常抓不懈的永恒主題，涉及面廣，影響因素多。既有初建期的影響，又有經(jīng)營好壞的影響，既有外部的，也有內(nèi)部的；既受自然條件的影響，也受社會條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及內(nèi)部管理者的管理水平高低的影響。在各項工作進(jìn)行前，要將各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)的問題想到和設(shè)計好，并要動態(tài)地有預(yù)見地管理好各項工作，以便切實降低成本，避免無端浪費。不單需要高爾夫球場的主要管理者的努力，更需貫徹到每個員工的實際工作中，這樣就可比較成功地控制成本，從總體上提高球場的經(jīng)營效益。

[1]馬宗仁，現(xiàn)代高爾夫科學(xué)經(jīng)營管理學(xué)[M].天津科學(xué)出版社，2008（9）.

[2]梁樹友，高爾夫球場規(guī)劃與設(shè)計[M].中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2009（1）.

[3]趙韋;我國高爾夫球場建造工藝總結(jié)與技術(shù)改進(jìn)[D].蘭州大學(xué)，2011年.

（作者單位：遼寧職業(yè)學(xué)院）