范良導(dǎo)

高校飯?zhí)秘?cái)務(wù)分析方法探討
——以廣東某高校為例

范良導(dǎo)

本文以廣東某高校為例，介紹了該校飯?zhí)秘?cái)務(wù)分析的具體方法。結(jié)合2013年——2014年該校飯?zhí)玫慕?jīng)營(yíng)成果，分別從銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、銷售毛利率、主要直接成本項(xiàng)目比重變動(dòng)情況、經(jīng)營(yíng)收入變動(dòng)情況等五個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并與同行業(yè)均值進(jìn)行對(duì)比，提出了可行的合理化建議。

高校飯?zhí)?；?cái)務(wù)分析方法；探討

目前，我國(guó)高校飯?zhí)玫慕?jīng)營(yíng)方式一般有：學(xué)校自已經(jīng)營(yíng)和對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)兩種方式。不論采用那種經(jīng)營(yíng)方式，高校飯?zhí)酶渌惋嬈髽I(yè)都有很大的不同之處：它不能以營(yíng)利為主要目的，而是以服務(wù)師生、注重食品衛(wèi)生安全為已任。因此，它與一般餐飲企業(yè)在財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)設(shè)計(jì)上有所不同。本文從高校飯?zhí)米誀I(yíng)角度出發(fā)，以廣東某高校為例，對(duì)該校2014年飯?zhí)秘?cái)務(wù)分析方法進(jìn)行探討。

一、基本情況評(píng)述

（一）學(xué)校有8間飯?zhí)?，統(tǒng)一管理，半獨(dú)立核算。分別是：本部校區(qū)西區(qū)飯?zhí)?、東區(qū)飯?zhí)谩⑽鞑蛷d，北院校區(qū)北院1號(hào)、2號(hào)飯?zhí)?，河濱校區(qū)河濱1號(hào)、2號(hào)飯?zhí)靡约巴瑵?jì)校區(qū)飯?zhí)谩?/p>

（二）2014年飯?zhí)脤?shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入21,471,628元，小賣部銷售收入1,269,550元，合計(jì)22,741,178元；飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)成本15,784,651元，小賣部銷售成本1,094,517元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4,664,657元，成本費(fèi)用合計(jì)21,543,828元，全年收支對(duì)比節(jié)余1,197,349元，比去年減少了48.36%。2014年銷售毛利率為26.49%、銷售利潤(rùn)率為5.58%、成本利潤(rùn)率為7.59%；分別比去年同期減少了2.36%、4.78%和6.97%。

二、從盈利能力的視覺進(jìn)行對(duì)比分析：銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、銷售毛利率

（一）銷售利潤(rùn)率分析

銷售利潤(rùn)率是銷售利潤(rùn)與銷售收入之比率。它表明每銷售一百元產(chǎn)品的獲利能力。2014年飲食中心銷售利潤(rùn)率為5.58%，2013年為10.36%；2014年同比減少了4.78%。以2014年飯?zhí)脿I(yíng)業(yè)收入21,471,628元計(jì)算，減少利潤(rùn)1,026,348元。而同期社會(huì)上餐飲市場(chǎng)銷售利潤(rùn)率（稅前）在10%以上，建議飯?zhí)迷鍪展?jié)支，特別是增加經(jīng)營(yíng)收入，努力提高銷售利潤(rùn)率。

（二）成本利潤(rùn)率分析

成本利潤(rùn)率是銷售利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)成本之比率。表明每投入一百元經(jīng)營(yíng)成本的獲利能力。2014年飲食中心成本利潤(rùn)率為7.59%，2013年為14.56%，同比減少了6.97%。

以2014年飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)成本15,784,651元計(jì)算，減少利潤(rùn)1,100,190元。而同期社會(huì)上餐飲市場(chǎng)成本利潤(rùn)率在20%以上，特別是建議飯?zhí)媒档筒少?gòu)成本和經(jīng)營(yíng)成本，努力提高成本利潤(rùn)率。

（三）8間飯?zhí)娩N售毛利率分析

單位：%

銷售毛利率是銷售毛利額與銷售收入之比率。從上表分析可知：

（1）2014年飲食中心的毛利率為26.49%，2013年為28.85%；2014年比去年同期減少了2.36%。根據(jù)我校實(shí)際情況，飯?zhí)娩N售毛利率控制在29%-30%為佳。

（2）2014年八間飯?zhí)弥?，同?jì)飯?zhí)妹首罡邽?0. 41%，比去年同期增加了0.44%；西餐廳最低為-16.12%，比去年同期減少了30.03%。

（3）2014年八間飯?zhí)弥?，除了同?jì)飯?zhí)?，銷售毛利率與去年比均有所減少，但較為均衡，都超過了29%，屬于比較合理的水平。

（4）西餐廳帳面銷售毛利率為-16.12%，比去年同期減少了30.03%。但是，如果加上學(xué)校二級(jí)學(xué)院工作餐30萬元,其實(shí)際銷售毛利率為4.86%。根據(jù)過去多年經(jīng)驗(yàn)，西餐廳銷售毛利率多為10%-15%之間。故西餐廳銷售毛利率仍有10%左右的上升空間，仍有潛力可以挖掘。

而同期，社會(huì)上餐飲市場(chǎng)銷售毛利率在40%以上，但是，考慮到高校飯?zhí)貌荒芤誀I(yíng)利為主要目的，它以服務(wù)師生為已任，重在服務(wù)質(zhì)量和食品安全。建議飯?zhí)娩N售毛利率維持在28%--30%為宜。

三、高校飯?zhí)秘?cái)務(wù)分析方法的兩個(gè)特別考慮：主要直接成本項(xiàng)目比重變動(dòng)情況分析、經(jīng)營(yíng)收入變動(dòng)情況分析

（一）10個(gè)主要直接成本項(xiàng)目比重變動(dòng)情況分析

單位：%

從上表分析可知：

（1）2014年，10個(gè)主要成本項(xiàng)目比重較上年增加的有4個(gè)：凍肉增加了1.31%、半成品增加了0.94%、蛋類增加了0.64%、干品增加了0.03%。比重較去年增加的品種多了一個(gè)，但增加幅度都不大。

（2）2014年，10個(gè)主要成本項(xiàng)目比重較上年減少的有6個(gè)：肉類減少了1.98%、大米減少了1.29%，蔬菜減少了0.43%、菜油減少了0.39%、燃料減少了0.27%、調(diào)料減少了0.09%。比重較去年減少的品種少了一個(gè)，但減少幅度都不大。

（3）2014年，主要成本項(xiàng)目比重較上年同期增、減幅度都較?。簝鋈庠黾恿?.31%，肉類減少了1.98%，其他品種的比重變化更小，比較正常穩(wěn)定。

（4）2014年，主要成本項(xiàng)目占比前五位的分別是：凍肉占22.85%、蔬菜占20.82%、肉類占13.58%、大米占9.18%、燃料占6.45%，排列順序與去年一樣，“五項(xiàng)”合計(jì)占72.88%。2013年主要成本項(xiàng)目占比前五位的是：凍肉占21.52%、蔬菜占19.52%、肉類占15.96%、大米占12.24%、燃料占7.13%，“五項(xiàng)”合計(jì)占75.54%，2014年“五項(xiàng)”合計(jì)比上年同期減少了2.66%。

建議：嚴(yán)把物資采購(gòu)關(guān)，重點(diǎn)關(guān)注大宗物資的市場(chǎng)動(dòng)向，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。

（二）8間飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)收入變動(dòng)情況分析

單位：萬元

從上表分析可知：

（1）2014年，飲食中心的經(jīng)營(yíng)收入為2,147.2萬元，同比減少了91.9萬元（或同比減少了4.10%）。

（2）2014年，只有西餐廳的經(jīng)營(yíng)收入增加了28.5萬元。其余飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)收入都相應(yīng)有所減少，而且有3間飯?zhí)脺p少幅度較大，超過了10%：河濱2號(hào)飯?zhí)脺p少了13.25%、同濟(jì)西減少了13.15%、北院1號(hào)減少了12.54%。

（3）2014年，有7間飯?zhí)玫慕?jīng)營(yíng)收入同比減少：河濱2號(hào)飯?zhí)脺p少了31.8萬元、北院1號(hào)減少了28.8萬元、同濟(jì)西減少了24萬元、河濱1號(hào)減少了13.5萬元、北院2號(hào)減少了11.6萬元、東區(qū)減少了7.7萬元、西區(qū)減少了3.1萬元。

（4）從帳面上看，西餐廳的經(jīng)營(yíng)收入增加了28.5萬元，如果加上二級(jí)學(xué)院工作餐30萬元，實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入增加了58.5萬元。（或增加了54.42%）。西餐廳的經(jīng)營(yíng)收入增加較大，但銷售毛利率并未同比例增加，可否適當(dāng)提高西餐廳銷售毛利率。

建議：從縱向?qū)Ρ确治隹芍?014年飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)收入，與去年同期相比減少了將近100萬元，應(yīng)大力增加飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)收入。

四、總結(jié)與建議

我國(guó)高校飯?zhí)秘?cái)務(wù)分析方法要符合自身的特點(diǎn)，其中，用運(yùn)對(duì)比分析的方法；主要通過分析高校飯?zhí)玫挠芰ΓP(guān)注飯?zhí)玫闹苯映杀卷?xiàng)目變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)收入變動(dòng)。通過對(duì)高校飯?zhí)玫呢?cái)務(wù)分析，找出差距與不足，重點(diǎn)是挖掘潛力，增收節(jié)支，就能更好地促進(jìn)飯?zhí)媒?jīng)營(yíng)管理、提高效益。以服務(wù)學(xué)校、服務(wù)師生為已任，確保學(xué)校食品衛(wèi)生安全和服務(wù)質(zhì)量，為我國(guó)高校健康穩(wěn)定發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1]臧超.財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用.現(xiàn)代商業(yè)，2013.18 .

[2]魏文君.石油企業(yè)財(cái)務(wù)分析特點(diǎn)芻議.財(cái)會(huì)通訊，2009.12.

（作者單位：佛山科學(xué)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處）