摘要：為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的有用性，我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《列報(bào)準(zhǔn)則》）進(jìn)行了修訂，并于2014年7月1日起施行。本文對(duì)本次修訂主要內(nèi)容及其對(duì)上市公司影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：列報(bào)準(zhǔn)則 綜合收益 利潤(rùn)表

一、修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求變化

1.資產(chǎn)負(fù)債表變化不大

在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加“其他綜合收益”項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)太大變化，只是增加了“其他綜合收益”一個(gè)項(xiàng)目，將利潤(rùn)表上歷年累計(jì)的“其他綜合收益”予以列示即可。

2.利潤(rùn)表列報(bào)變化較大

（1）在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示的信息增加了兩項(xiàng)：其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額和綜合收益總額。并要求在合并利潤(rùn)表綜合收益總額項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額，即綜合收益 = 凈利潤(rùn) + 其他綜合收益。其中其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。上市公司必須嚴(yán)格按照定義規(guī)定確認(rèn)綜合收益和其他綜合收益，并在報(bào)表中按規(guī)定列示。

（2）要求在利潤(rùn)表中列示其他綜合收益時(shí)，分兩類(lèi)列示：一類(lèi)是以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額；另一類(lèi)是以后會(huì)計(jì)期間可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益，主要包括：（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額；（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失；（3）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失；（4）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：（5）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；（6）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。

3.所有者權(quán)變動(dòng)表列報(bào)變化

原準(zhǔn)則規(guī)定該表中單獨(dú)列示反映“凈利潤(rùn)”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額”，而修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》要求單獨(dú)列示反映“綜合收益總額”，并且在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中還應(yīng)單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額?？梢?jiàn)，修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》不再允許綜合收益的組成部分列示在所有者權(quán)益變動(dòng)表中。

4.附注披露變化很大

修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》提出了更多的披露要求，包括其他綜合收益各項(xiàng)目的信息，終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利等。主要內(nèi)容如下：

（1）增加了其他綜合收益各項(xiàng)目的信息披露

修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》要求在報(bào)表附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額、期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

（2）增加了終止經(jīng)營(yíng)信息披露

修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》要求披露終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益，包括終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。不僅如此，準(zhǔn)則還規(guī)定了終止經(jīng)營(yíng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和持有待售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這些讓實(shí)務(wù)變得更具可操作性。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（3）補(bǔ)充了費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)的信息披露

修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》要求在“報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明”部分披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用等

二、修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》對(duì)上市公司的影響

1.損益表列報(bào)難度增加

由于列報(bào)新規(guī)要求在利潤(rùn)表中對(duì)其他綜合收益各項(xiàng)目分別列示扣除所得稅影響后的凈額和綜合收益總額。如果企業(yè)其他綜合項(xiàng)目較多，列示難度大大增強(qiáng)。如金融類(lèi)企業(yè)，因?yàn)閷儆诰C合收益項(xiàng)目眾多，需要分別列示。但對(duì)于一般企業(yè)，因?qū)儆诰C合收益項(xiàng)目較少，報(bào)表列示難度增加不大。只需要對(duì)諸如交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)產(chǎn)生的綜合收益按照能不能重新分類(lèi)列示于利潤(rùn)表第六項(xiàng)“其他綜合收益”即可?，F(xiàn)舉例如下：某上市公司于2014年12月20日購(gòu)入某公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其成本為1 000 000元，年末公允價(jià)值為1 050 000元，公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得為50 000元（1 050 000-1 000 000），其所得稅影響為12 500元（50 000×25%），稅后凈額為37 500元。應(yīng)在利潤(rùn)表第六項(xiàng)“其他綜合收益”項(xiàng)目下，第（一）項(xiàng)，“以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目下列示37 500元，具體項(xiàng)目為“可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失”，同時(shí)在計(jì)算“綜合收益總額”時(shí)將其和凈利潤(rùn)合并在一起，一起填列在“綜合收益總額”項(xiàng)目下。

2.資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表列示工作簡(jiǎn)單化

修訂后資產(chǎn)負(fù)債表只是增加了“其他綜合收益”一個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)利潤(rùn)表上歷年累計(jì)的“其他綜合收益”加上去年累計(jì)金額填列就可以。而修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》不再允許綜合收益的組成部分列示在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，所以這部分工作簡(jiǎn)化了。

3.附注披露工作量加大

修訂后的《列報(bào)準(zhǔn)則》要求附注中增加了幾項(xiàng)基本信息披露，這幾項(xiàng)披露要求包含的信息量較大，里面涉及的一些新的會(huì)計(jì)核算方法和核算基礎(chǔ)，難度較大，會(huì)讓財(cái)會(huì)人員工作量大大增加。

首先，其他綜合收益要求披露其各項(xiàng)目及其所得稅影響、期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況、原計(jì)入其他綜合收益但當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額。這一要求本身需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)扎實(shí)，同時(shí)需要在附注中用文字和數(shù)字同時(shí)描述，也就是將利潤(rùn)表里披露的內(nèi)容再次細(xì)化，導(dǎo)致工作量大大增加。

其次，在利潤(rùn)表附注中要求費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)披露，將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用等。這要求財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員有豐富的成本會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。

最后，終止經(jīng)營(yíng)披露要求財(cái)會(huì)人員具備判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)的職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則明確規(guī)定在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，且要求評(píng)價(jià)時(shí)要考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)彈性等因素。這些要求財(cái)會(huì)人員具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識(shí)，對(duì)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014年修訂）；

[2] 周萍，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則新變化解析，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014年7月；

[3]彭宏超，新財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中的利潤(rùn)表變化，財(cái)會(huì)月刊，2014年7月。

作者信息：袁志剛，男，出生日期1978年5月16日，籍貫河北定州，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的影響研究；房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)稅制度研究；工作單位：河北東湖房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司。