【摘要】建筑業(yè)營改增預(yù)計于2015年實施，為應(yīng)對建筑業(yè)營改增，滿足建筑業(yè)營改增后工程造價計價的需要，必須對現(xiàn)行以營業(yè)稅為計稅標準的計價規(guī)則，本文探討了為適應(yīng)“營改增”計價要求，浙江計價規(guī)則應(yīng)進行的調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】營改增 工程 計價

一、引言

增值稅是當前稅種中最具合理性與科學性的稅制設(shè)計，它采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進行計稅，可避免重復(fù)征稅。建筑業(yè)目前實行的營業(yè)稅與將要實行的增值稅雖然都屬流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，應(yīng)納稅額的計算方法不同，增值稅應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=銷售額（稅前造價）×增值稅稅率，增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不作為銷售額（稅前造價）的組成部分，銷項稅額計算基礎(chǔ)是不含進項稅額的“稅前造價”。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）規(guī)定，建筑行業(yè)的稅率為11%，建筑業(yè)者普遍反映稅負偏高，但不管行業(yè)最終實行的稅率多少，對建筑行業(yè)來說，關(guān)鍵是要取得專用發(fā)票扣除進項稅額。

營業(yè)稅改增值稅后，為保障建筑業(yè)“營改增”后工程計價工作順利、平穩(wěn)實施，必須對現(xiàn)行按營業(yè)稅計價的規(guī)則進行調(diào)整。

二、價格要素調(diào)整

1、人工價格

建筑施工企業(yè)人工費約占總成本的20%—30%，這部分成本難以取得增值稅專用發(fā)票作進項抵扣，因此目前無需調(diào)整。

2、材料價格

占總成本60%—70%的材料采購，由于許多建筑企業(yè)存在就地取材、個體供應(yīng)的情況，目前很難做到全額抵扣，而且不同材料進項抵扣的差異也很大。建設(shè)工程購進貨物適用的增值稅率為17%、13%或征收率3%。如一般納稅人銷售的自產(chǎn)建筑用砂、土、石料；通過自己采掘砂、土、石料或其他礦物質(zhì)來生產(chǎn)出來的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時，可以按照3%征收率計算繳納增值稅。

調(diào)整基本公式：Cv=Cb/（1+T），式中：Cv為不含稅材料價格；Cb為營業(yè)稅下材料價格；T為材料適用的平均稅率。

商品混凝土和鋼筋是建設(shè)工程普遍使用的主要建筑材料，以浙江省溫州市信息價為例，10月份C35塌落度12cm泵送商品砼信息價為395元/m3（不包含泵送費），則C35塌落度12cm泵送商品砼不含稅價格=395/（1+3%）=383.50元/m3。溫州市材料信息價=（材料供應(yīng)價+運雜費）×（1+采購保管費率），10月份碳素結(jié)構(gòu)圓鋼綜合信息價為3098元/噸，其中市場供應(yīng)價為3027元/噸，運雜費為25元/噸，采購保管費=（材料供應(yīng)價+運雜費）×1.5%，采購保管費按30%可扣除費用考慮，則碳素結(jié)構(gòu)圓鋼綜合不含稅價格=3027/1.17+25/1.11+（3027+25）×1.5%×（70%+30%/1.17）=2653.49元/噸。

浙江省建設(shè)工程定額中其他材料費（或零星材料費）一般以金額“元”表示，應(yīng)以增值稅適用稅率扣減其進項稅額。

3、機械臺班價格

《浙江省施工機械臺班費用定額》施工機械臺班單價=臺班折舊費+臺班大修費+臺班經(jīng)常修理費+臺班安拆費及場外運費+臺班燃料動力費+臺班人工費+其他費用。其中臺班折舊費、臺班大修、臺班經(jīng)常修理費適用的增值稅率17%，臺班場外運輸費適用增值稅率11%，自來水適用增值稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用增值稅率一般為17%，臺班燃料動力費臺班場外運輸費按自行安拆考慮，與臺班人工費一樣不予扣減。按材料價格調(diào)整公式，以浙江省混凝土輸送泵（30m3/h）機械臺班為例，含營業(yè)稅臺班單價為534.94元，其中臺班經(jīng)常修理費考慮70%的可扣除費用，臺班安拆費及場外運輸費考慮60%的可扣除費用。

混凝土輸送泵（30m3/h）機械臺班不含稅單價=164.36/1.17+41.85/1.17+93.33/（30%+70%÷1.17）+15.37/（40%+60%÷1.11）+43+177.03/1.17+0=490.79元。

三、費用調(diào)整

由于取費基礎(chǔ)和費用內(nèi)容發(fā)生變化，費率應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，可按照“營改增”前后費用水平持平考慮調(diào)整費率。浙江省費用定額的計算基數(shù)一般為人工費+機械費，費率調(diào)整可按公式： （其中：現(xiàn)行企業(yè)管理費 ；利潤 ；規(guī)費 ）。 ， 為按照專業(yè)工程測定的人工費、機械費占直接費的比例； 機械費扣減系數(shù)； 為現(xiàn)行企業(yè)管理費、利潤或規(guī)費的扣減系數(shù)，分別記為 ， ， ； 為現(xiàn)行企業(yè)管理費、利潤或規(guī)費費率，分別記為 ， ， 。

1、企業(yè)管理費

根據(jù)浙建站計﹝2013﹞64號調(diào)整后，浙江省建設(shè)工程現(xiàn)行企業(yè)管理費包括了15項內(nèi)容，其中只有辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等4項內(nèi)容需扣除進項稅額，其他項內(nèi)容可不做調(diào)整。

辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、會議、水、電、煤等費用。以購進貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。

固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均適用稅率17%。

工具用具使用費：是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均適用稅率17%。

檢驗試驗費以接受試點“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。

2、利潤及規(guī)費

規(guī)費和利潤均不包含進項稅額。

3、措施費

夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程及設(shè)備保護費等措施費，可在分析各措施費的組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費費率的調(diào)整方法調(diào)整。

四、指標指數(shù)調(diào)整

工程造價指標中材料費、機械費、企業(yè)管理費、稅金等費用指標“營改增”前后產(chǎn)生較大變化，指標不具備縱向可比性。對營業(yè)稅制下的工程造價指標可不作調(diào)整，“營改增”后的指標按調(diào)整后的發(fā)布。指數(shù)是以報告期價格除以基期價格計算，“營改增”后，可將基期價格按上述方法扣除進項稅，調(diào)整為與報告期價格同口徑進行比較。

五、結(jié)語

為順利實施建筑業(yè)“營改增”的稅制改革，造價管理部門應(yīng)及時調(diào)整信息價和費用定額、指標、指數(shù)的測算發(fā)布，并指導建筑企業(yè)修訂企業(yè)定額，引導計價軟件公司根據(jù)“營改增”工程計價規(guī)則調(diào)整相應(yīng)計價軟件。建筑企業(yè)應(yīng)加強自身的財務(wù)核算，規(guī)范企業(yè)采購管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，減輕企業(yè)稅負。

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