江姜

關(guān)于醫(yī)院全成本核算的具體實(shí)踐

江姜

新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院成本管理指明了新的方向，同時(shí)也提出了更高的要求。但是，時(shí)至今日，各醫(yī)院真正開展全成本核算并使之符合醫(yī)院管理需求的寥寥無(wú)幾。本文通過(guò)分析目前各醫(yī)院成本核算存在的普遍問(wèn)題，根據(jù)自己醫(yī)院實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出可供操作的具體實(shí)踐，對(duì)醫(yī)院開展全成本核算有一定的指導(dǎo)意義。

醫(yī)院；全成本；實(shí)踐

2012年1月1日，新頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)施行。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院實(shí)行以科室為核算對(duì)象的內(nèi)部成本核算，根據(jù)一定的分?jǐn)偡椒?，將非臨床類科室成本向臨床科室分?jǐn)?，最終以臨床科室的收支結(jié)余反映醫(yī)院的醫(yī)療成果。新制度已實(shí)行三年，經(jīng)了解，廣東省大部分三甲醫(yī)院由于各種原因還并未完全開展醫(yī)院全成本核算。本文根據(jù)目前各醫(yī)院現(xiàn)狀、存在問(wèn)題，提出可供操作的具體實(shí)踐，希望對(duì)醫(yī)院開展全成本核算有所幫助。

一、醫(yī)院全成本概念

醫(yī)院全成本簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是包含醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出及科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等涵蓋醫(yī)院所有支出的總成本。

二、目前醫(yī)院開展全成本核算現(xiàn)狀

（一）組織架構(gòu)不清晰，目標(biāo)不明確

開展醫(yī)院全成本核算是醫(yī)院的一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及人事、信息、后勤等多部門，若沒(méi)有一個(gè)完善的組織架構(gòu)，合理分工，明確職責(zé)，光靠財(cái)務(wù)部門一己之力是無(wú)法完成的。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)樹立明確目標(biāo)，為醫(yī)院的管理提供數(shù)據(jù)支撐，這對(duì)后面的參數(shù)設(shè)置、報(bào)表格式、成本分析將具有重要意義。

（二）缺乏科學(xué)完善的信息系統(tǒng)

要進(jìn)行醫(yī)院全成本核算，需要完善的信息化系統(tǒng)作支撐，各科室、各項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)信息要能實(shí)現(xiàn)有效共享。目前，相關(guān)政府部門沒(méi)有下發(fā)統(tǒng)一的成本核算模塊，也沒(méi)有明確的指導(dǎo)手冊(cè)，各醫(yī)院也是根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，摸石頭過(guò)河，自主研發(fā)或購(gòu)買服務(wù)。而那些不具備研發(fā)能力或資金緊張的醫(yī)院，并未真正開展醫(yī)院全成本核算。

（三）分?jǐn)偭鞒毯头謹(jǐn)倕?shù)不明

醫(yī)院開展全成本核算難點(diǎn)，一是沒(méi)有完善的信息系統(tǒng)作支撐，二是缺乏一套科學(xué)的分?jǐn)偭鞒毯头謹(jǐn)倕?shù)。分?jǐn)偭鞒虥Q定了成本歸集方向是否正確，而分?jǐn)倕?shù)決定了成本分?jǐn)傔^(guò)程是否科學(xué)合理，結(jié)果是否真實(shí)可靠，這將直接影響管理者的決策。

三、醫(yī)院開展全成本核算具體實(shí)踐

（一）完善組織架構(gòu)。

成立以院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，由院長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，醫(yī)院總會(huì)計(jì)師擔(dān)任副組長(zhǎng)。在財(cái)務(wù)部門設(shè)置成本核算辦公室，成員包括財(cái)務(wù)、人事、總務(wù)、信息等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人。

（二）建立全成本精細(xì)化管理平臺(tái)

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)全成本核算目標(biāo)體系建立精細(xì)化、自動(dòng)化、科學(xué)化、數(shù)字化的管理平臺(tái)，使之能夠很好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜龐大的數(shù)據(jù)流程和數(shù)據(jù)資源庫(kù)。目前我院已建成囊括會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)為一體的醫(yī)院大型信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的有效共享。

（三）做好科室分類，統(tǒng)一科室編碼

1.科室分類。隨著醫(yī)院涉及范圍的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的不斷激增，醫(yī)院的科室分類越來(lái)越多，醫(yī)院應(yīng)確立最小核算單元，設(shè)立成本中心。我院將科室分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四大類。醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類也按服務(wù)類別細(xì)化到獨(dú)立的核算單元。但從實(shí)際操作來(lái)看，在醫(yī)院剛開始實(shí)行全成本核算的初級(jí)階段，在成本分?jǐn)傔€未成熟的情況下，不建議對(duì)臨床科室進(jìn)行如此細(xì)分。一旦細(xì)分為門診和住院兩個(gè)單元，科室人員也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)定位，哪些是門診人員哪些是住院人員，以便人力成本的核算。但是門診和住院醫(yī)護(hù)人員往往是交叉的，這對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)提出了更高的要求，所以在開展全成本核算的初級(jí)階段，不建議對(duì)臨床科室進(jìn)行細(xì)分，科室的整體成本對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)更有意義。

2.科室編碼。將分類好的科室按照一定的編碼規(guī)則進(jìn)行編碼，這不但有利于數(shù)據(jù)的采集提取，同時(shí)，也方便財(cái)務(wù)人員記賬使用。通過(guò)科室編碼，將各科室發(fā)生的直接費(fèi)用直計(jì)入科室成本，這大大提高了費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性，也為事后的成本分?jǐn)偺峁┍憷?/p>

（四）科室直接成本的歸集

1.科室直計(jì)成本有：人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和能夠直接計(jì)入的其他費(fèi)用（差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等）?？剖抑庇?jì)成本可以通過(guò)會(huì)計(jì)賬直接提取。

2.科室計(jì)算計(jì)入成本：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等。如果各科室有安裝水表或電表，可以通過(guò)直計(jì)成本得出，反之，則需根據(jù)一定的核算規(guī)則計(jì)算得出?？剖矣?jì)算計(jì)入成本應(yīng)遵循“因果原則”、“收益原則”和“公平原則”三大原則，可按人員系數(shù)、服務(wù)量系數(shù)或面積系數(shù)進(jìn)行科室成本歸集。采用何種系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，醫(yī)院可根據(jù)自身的管理需要選擇。

（五）科室間接成本的分?jǐn)?/p>

1.一級(jí)分?jǐn)偅簩⑿姓笄陬惪剖业馁M(fèi)用按人員比例同時(shí)向醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，并?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。

2.二級(jí)分?jǐn)偅簩⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本（包括該類科室直接成本和第一級(jí)分?jǐn)偟牟糠郑┫蜥t(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，并?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，分?jǐn)倕?shù)可采用收入比重、面積比重、工作量比重等。為保證成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性，筆者建議，能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)工作量的盡量按工作量比重分?jǐn)偅瑳](méi)有工作量的可以按人員系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.三級(jí)分?jǐn)偅簩⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本（包括該類科室直接成本和第一、二級(jí)分?jǐn)偟牟糠郑┫蚺R床服務(wù)類科室按照收入配比原則，采用收入比重進(jìn)行分?jǐn)?，形成臨床科室的醫(yī)療成本，也就是說(shuō)行政后勤類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類成本最終歸集于臨床服務(wù)類。臨床科室的醫(yī)療成本加上財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出及科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，最終形成醫(yī)院的全成本。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作重心也由原來(lái)的會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變，各公立醫(yī)院越來(lái)越重視成本管理。順利實(shí)施醫(yī)院全成本核算不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的要求，更是醫(yī)院內(nèi)部管理的需求，同時(shí)也為今后政府部門制度醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算制度提供重要依據(jù)。

[1]高錄濤，姜?？?醫(yī)院全成本核算與管理的有效途徑和方法[C].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009.28(2):63-66.

（作者單位：廣東省第二人民醫(yī)院）