童 禮, 郭媛媛, 徐曉慈， 李繼志

(湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410128)

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農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)工作問(wèn)題與對(duì)策
——以湖南省61家合作社為例

童 禮, 郭媛媛, 徐曉慈， 李繼志

(湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410128)

財(cái)務(wù)工作不規(guī)范是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展不規(guī)范的一個(gè)重要體現(xiàn)，它造成了合作社財(cái)務(wù)管理的混亂及合作社與普通成員之間的信息不對(duì)稱，在很大程度上抑制了合作社職能的發(fā)揮。該研究從內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)核算和盈余分配3個(gè)方面分析當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展過(guò)程中的突出財(cái)務(wù)問(wèn)題，并針對(duì)性地提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)、加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理和健全收益分配機(jī)制等建議，以促進(jìn)合作社的健康發(fā)展。

管理學(xué)；農(nóng)民專業(yè)合作社；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，中央一號(hào)文件一直強(qiáng)調(diào)扶持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，農(nóng)民專業(yè)合作社作為凸顯農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的載體，被政府和學(xué)術(shù)界寄以厚望，其數(shù)量、規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2014年12月底，全國(guó)已有農(nóng)民專業(yè)合作社128.88萬(wàn)個(gè)，產(chǎn)業(yè)覆蓋農(nóng)、林、牧、漁業(yè)各個(gè)方面。大力扶持和發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社是加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系、推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重要舉措，能夠增加農(nóng)民收入、推動(dòng)農(nóng)村綜合改革。但由于我國(guó)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，各地區(qū)發(fā)展水平參差不齊，農(nóng)民合作社規(guī)范化建設(shè)起步晚，以及政府相對(duì)寬松的管理政策，合作社在當(dāng)前階段暴露出一系列問(wèn)題，尤其是財(cái)務(wù)工作方面。而財(cái)務(wù)工作的短板又會(huì)直接影響合作社的整體水平。因此，提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，健全財(cái)務(wù)管理制度，讓合作社財(cái)務(wù)工作走上專業(yè)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化的道路，對(duì)農(nóng)民合作社的健康發(fā)展具有極重要的意義。

1 調(diào)查研究概況

為了解農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)工工現(xiàn)狀，筆者于2014～2015年對(duì)湖南省農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研。調(diào)研均采用調(diào)查問(wèn)卷與訪談相結(jié)合的方式，共調(diào)研農(nóng)民專業(yè)合作社70家，發(fā)放合作社調(diào)查問(wèn)卷70份，收回有效問(wèn)卷61份，有效率97%。調(diào)查合作社分布在湖南省的長(zhǎng)沙、湘潭、益陽(yáng)和岳陽(yáng)等9個(gè)地市。

調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容涉及合作社內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與合作社治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、盈余分配等方面。調(diào)查樣本合作社成立的時(shí)間主要集中于2007～2010年，占71.17%；主營(yíng)產(chǎn)業(yè)主要是種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)，分別占60.98%和26.83%；合作社發(fā)起人主要是企業(yè)和大戶，企業(yè)發(fā)起大致占56.08%，大戶發(fā)起占36.59%。

2 農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)工作存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制失效 合作社的內(nèi)部控制是合作社為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在合作社內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。然而，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系非常薄弱，沒(méi)有充分發(fā)揮規(guī)范合作主體行為，提高合作社管理效率和促進(jìn)合作社發(fā)展的功能，主要存在3個(gè)方面的問(wèn)題。

2.1.1 治理結(jié)構(gòu)不夠完整。成員(代表)大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是農(nóng)民專業(yè)合作社的權(quán)利機(jī)構(gòu)，成員(代表)大會(huì)是廣大普通社員討論合作社重要事宜并民主決策的機(jī)制，理事會(huì)是合作社日常經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)是合作社中管理人員和理事會(huì)日?；顒?dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。三者相輔相成、互相牽制，確保合作社在規(guī)范制度下運(yùn)行[1]。然而，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分合作社“三會(huì)”設(shè)置不完整，合作社的功能難以實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：第一，成員代表大會(huì)無(wú)法表達(dá)普通社員的意志。調(diào)查樣本中，有21家合作社反映沒(méi)有召開(kāi)過(guò)成員大會(huì)，或雖然召開(kāi)了成員代表大會(huì)，但基本是理事長(zhǎng)或總經(jīng)理說(shuō)了算，普通成員難以表達(dá)利益訴求，占調(diào)研樣本的34.43%。第二，未設(shè)監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事會(huì)監(jiān)管缺位。調(diào)研發(fā)現(xiàn)有10個(gè)合作社不存在監(jiān)事會(huì)，另有12個(gè)從未召開(kāi)過(guò)監(jiān)事會(huì)，占比為36.07%。第三，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。調(diào)研樣本中只有少數(shù)幾家合作社有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是參與的公司或供銷合作社派駐的審計(jì)人員。治理結(jié)構(gòu)不完整，使監(jiān)督形同虛設(shè)，未發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)和監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致農(nóng)民專業(yè)合作社“內(nèi)部人控制”問(wèn)題突出，造成了合作社成員之間信任度較低，影響了農(nóng)民專業(yè)合作社的凝聚力和發(fā)展活力。

2.1.2 財(cái)務(wù)制度不夠完善。一是財(cái)務(wù)規(guī)章不全面、可操作性不強(qiáng)。有的合作社一切財(cái)政權(quán)在理事長(zhǎng)或經(jīng)理，缺乏有效的審計(jì)和監(jiān)督。調(diào)研中，有50家合作社沒(méi)有明確財(cái)產(chǎn)管護(hù)具體責(zé)、權(quán)、利的劃分，財(cái)產(chǎn)管護(hù)空設(shè)，導(dǎo)致合作社中財(cái)產(chǎn)被偷盜、損毀或閑置浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生；二是財(cái)務(wù)人員配備隨意。調(diào)研合作社大多處于起步階段，經(jīng)濟(jì)效益比較差，難以吸引有經(jīng)驗(yàn)的專職會(huì)計(jì)人員，合作社財(cái)務(wù)工作很多由兼職會(huì)計(jì)人員或無(wú)資質(zhì)會(huì)計(jì)人員完成。調(diào)研結(jié)果顯示，61家合作社中僅有33家有專職持證的會(huì)計(jì)人員，剩下的有24家合作社是兼職的會(huì)計(jì)人員，另外4家甚至沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)人員。有的村干部兼任會(huì)計(jì)，有的是經(jīng)理兼任會(huì)計(jì)，難以做到職務(wù)的分離和權(quán)責(zé)的制衡，內(nèi)部監(jiān)控和管理出現(xiàn)漏洞。三是財(cái)務(wù)資料公示度不高。調(diào)查中有4家合作社從未進(jìn)行財(cái)務(wù)公示，成員表示對(duì)合作社財(cái)務(wù)情況一無(wú)所知。

2.1.3 財(cái)務(wù)約束機(jī)制執(zhí)行乏力，內(nèi)部操作混亂。一是資金的管理效率不高、使用不規(guī)范。部分農(nóng)民專業(yè)合作社挪用、侵占現(xiàn)金現(xiàn)象頻發(fā)，特別是國(guó)家的扶持資金常被改變用途，沒(méi)有計(jì)入“專項(xiàng)基金”進(jìn)行統(tǒng)一管理和專項(xiàng)運(yùn)用。二是對(duì)資產(chǎn)的控制不嚴(yán)格。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，樣本合作社資產(chǎn)數(shù)量多，金額大，僅有7個(gè)合作社資產(chǎn)總額小于100萬(wàn)元，有19個(gè)合作社資產(chǎn)總額大于1 000萬(wàn)元，所以農(nóng)民合作社對(duì)固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的管理極為重要。但是大多合作社重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，卻缺乏有效的監(jiān)督管理。首先，沒(méi)有專門(mén)負(fù)責(zé)人員，或者管理分工不明，職責(zé)不清。其次，日常管理中對(duì)資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范，如不按類別明細(xì)登記，不計(jì)提折舊等，資產(chǎn)的價(jià)值和變動(dòng)情況沒(méi)有如實(shí)體現(xiàn)。在每期期末也未能對(duì)資產(chǎn)定期清查，或未按規(guī)定程序?qū)Y產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行審批處理，賬實(shí)不符現(xiàn)象比較嚴(yán)重。最后，固定資產(chǎn)處置隨意性大，由部分核心人員決定，透明度不高。

2.2 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)差，表現(xiàn)在4個(gè)方面。

2.2.1 原始憑證形式隨意。由于合作社主要是從農(nóng)民手中收購(gòu)，農(nóng)民難以提供正規(guī)的發(fā)票等憑證，所以合作社的業(yè)務(wù)往來(lái)中存在大量手續(xù)不齊、內(nèi)容不完整的自制原始憑證。由于管理松散，合作社中“白條抵賬”現(xiàn)象嚴(yán)重。報(bào)銷審批手續(xù)不全，往往總經(jīng)理或理事長(zhǎng)簽字即可報(bào)賬，存在潛在的職務(wù)消費(fèi)和挪用公款的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

2.2.2 會(huì)計(jì)科目不正確。雖然合作社以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定，但根據(jù)合作社的特點(diǎn)，仍有很多細(xì)微的差別。如“成員往來(lái)”科目的設(shè)定，應(yīng)收款項(xiàng)與成員有關(guān)的應(yīng)計(jì)入該科目，無(wú)關(guān)則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收款”[2]；如“專項(xiàng)基金”科目的增設(shè)，用以對(duì)國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行核算，未量化到成員帳中后缺乏對(duì)應(yīng)的賬戶關(guān)系；又由于合作社代銷農(nóng)產(chǎn)品和統(tǒng)一代購(gòu)的業(yè)務(wù)較多，增設(shè)了“受托代銷(購(gòu))商品”科目[3]。但農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算上的這些獨(dú)特性往往不夠了解，造成會(huì)計(jì)信息的失真。調(diào)研中有9家合作社的會(huì)計(jì)人員不熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容。

2.2.4 會(huì)計(jì)核算不全面。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有17家合作社沒(méi)有對(duì)廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，詢問(wèn)相關(guān)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員有的答復(fù)是領(lǐng)導(dǎo)不讓計(jì)提折舊，有的則語(yǔ)焉不詳。

2.2.3 會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不規(guī)范。有些合作社只設(shè)總賬，沒(méi)有設(shè)置必要的明細(xì)賬，不能詳細(xì)、完整地反映合作社財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況，給資產(chǎn)管護(hù)帶來(lái)困難[4]。

2.3 盈余分配不合理 按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)社員進(jìn)行收益分配，合作社的收益分配方案必須經(jīng)過(guò)社員(代表)大會(huì)批準(zhǔn)，按交易量(額)返還比例不得低于可分配盈余的60%[5]。應(yīng)遵循“資本報(bào)酬有限”和“惠顧返還”原則，進(jìn)行合理合法的分配。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，盈余分配上出現(xiàn)了不少偏差，主要表現(xiàn)在以下方面。

2.3.1 盈余界定模糊。很多合作社管理人員和社員對(duì)合作社盈余的概念不清晰，認(rèn)為量化到成員賬戶的資金都是可分配盈余，將國(guó)家補(bǔ)助、社會(huì)捐助和享受的稅收優(yōu)惠作為收入，納入盈余進(jìn)行分配，這些資金作為合作社的發(fā)展資金，被分配后侵害了合作社的權(quán)益。

2.3.2 公積金、公益金提取比例隨意或未提取。許多合作社管理者私扣利潤(rùn)，拒絕按規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取固定的公積金、公益金?；蚴怯行┖献魃缥春侠硎褂脤?duì)提取比例的決定權(quán)，提取比例不科學(xué)[6]。調(diào)查表明，普通合作社提取公積金和公益金的比例分別為0.1%～60.0%和0.8%～20.0%不等。過(guò)高或過(guò)低的提取比例說(shuō)明合作社并沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)到提取公積金和公益金的意義和作用。過(guò)低的提取比例會(huì)削弱合作社的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，增大損失；而提取比重過(guò)大，不僅侵蝕給社員的盈余返還，還會(huì)限制合作社資金運(yùn)轉(zhuǎn)，難以擴(kuò)大生產(chǎn)。提取過(guò)后的另一問(wèn)題就是是否按《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定量化到成員賬戶，調(diào)研中有17家的合作社提取了公積金但并未量化給成員，約占總數(shù)的29%。這會(huì)造成合作社公共積累財(cái)產(chǎn)的管理混亂，并且損害成員權(quán)益。

2.3.3 存在合作社未依法核算和返還可分配盈余?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定，“合作社可分配盈余按成員與本社的交易量(額) 比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%”[5]。但在此次調(diào)查的61個(gè)普通合作社中，有5個(gè)選擇按交易額(或量)分配，15個(gè)按股分紅，2個(gè)平均分配，有39個(gè)選擇按交易額與按股相結(jié)合分配的雙重分配方式，并且在部分雙重分配中存在按30%股金返還和按2%交易量返還的現(xiàn)象。可見(jiàn)大多數(shù)樣本合作社可分配盈余的處理都不合規(guī)定，向股金傾向的現(xiàn)象比較突出，嚴(yán)重挫傷了普通社員的積極性和對(duì)核心成員的信任感，阻礙合作社的發(fā)展。

3 加強(qiáng)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)工作的建議

3.1 充分重視財(cái)務(wù)工作 必須從思想上重視財(cái)務(wù)工作，才有可能從根本上解決問(wèn)題。不僅是合作社負(fù)責(zé)人和社員，還有政府及職能部門(mén)，都要意識(shí)到財(cái)務(wù)工作對(duì)合作社發(fā)展的重要性。要加強(qiáng)宣傳相關(guān)法律法規(guī)，如《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》和《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，它們都可對(duì)合作社的財(cái)務(wù)工作起到規(guī)范和監(jiān)督的作用。相關(guān)政府部門(mén)可以把農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算制度及方法印發(fā)給合作社，召開(kāi)專門(mén)會(huì)議強(qiáng)調(diào)其重要性，同時(shí)帶領(lǐng)合作社負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，而合作社負(fù)責(zé)人就要做好傳達(dá)會(huì)議精神的工作，幫助社員了解一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和管理理論，關(guān)注自身權(quán)益，重視合作社財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，激發(fā)社員積極參與合作社的監(jiān)督和管理。如湖南省炎陵縣于2014年1月舉辦農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人培訓(xùn)班，就合作社目前問(wèn)題、困難進(jìn)行討論，學(xué)習(xí)合作社財(cái)務(wù)管理制度，介紹典型經(jīng)驗(yàn)等，進(jìn)一步增強(qiáng)了合作社負(fù)責(zé)人對(duì)農(nóng)民合作社相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，提升了農(nóng)民合作社規(guī)范化運(yùn)行水平；常德市于2014年組織部分農(nóng)民專業(yè)合作社理事長(zhǎng)赴臺(tái)灣和山東濰坊進(jìn)行考察培訓(xùn)，開(kāi)拓視野，提升管理能力。

3.2 完善內(nèi)部控制制度 首先，合作社最基本的內(nèi)部管理制度是“三會(huì)”、“章程”和公開(kāi)制度(主要是財(cái)務(wù)公開(kāi))。保證合作社“三會(huì)”的完整性和有效性，即對(duì)社員(代表)大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)確立更具體的設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范合作社治理，明確職責(zé)權(quán)限，形成權(quán)力制衡。明確成員代表大會(huì)是合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，重大事項(xiàng)應(yīng)由成員(代表)大會(huì)進(jìn)行決策；理事長(zhǎng)是農(nóng)民專業(yè)合作社的法人代表，應(yīng)通過(guò)民主選舉產(chǎn)生，理事會(huì)負(fù)責(zé)日常工作的管理，但并不是全權(quán)包辦，不能代替成員(代表)行使權(quán)利，重視民主決策；監(jiān)事會(huì)主要對(duì)理事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，保證社員權(quán)益。而公開(kāi)制度則主要指要定期公開(kāi)賬目和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，年終召開(kāi)成員大會(huì)公開(kāi)整年度的收支和盈利，社員應(yīng)有權(quán)按章程查閱合作社財(cái)務(wù)狀況，便于社員進(jìn)行監(jiān)督。

其次，強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行力度。各合作社應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況和具體環(huán)境，依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的要求，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，包括合作社的財(cái)務(wù)核算制度、財(cái)務(wù)預(yù)算決算制度、社員資金管理制度等，各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作都要建章建制，有章可循。同時(shí)，要強(qiáng)化執(zhí)行力度，獎(jiǎng)懲機(jī)制并行，使制度發(fā)揮實(shí)效[6]。

最后，優(yōu)化部門(mén)設(shè)置，明確職責(zé)權(quán)限。明確每個(gè)部門(mén)的權(quán)利與義務(wù)，并將責(zé)任細(xì)分至個(gè)人，保證業(yè)務(wù)、行為的可追溯。建立內(nèi)部稽核制度，確保不相容職務(wù)能夠相互制約和監(jiān)督，提高規(guī)范程度。

3.3 注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育 政府相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)政策規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)處理和財(cái)會(huì)人員的選用。其一，在農(nóng)民專業(yè)合作社申請(qǐng)成立時(shí)，相關(guān)部門(mén)就要對(duì)其財(cái)務(wù)管理制度的完善程度進(jìn)行審核，督促合作社在成立初期就對(duì)財(cái)務(wù)管理有足夠的重視和整體考慮。其二，可以給合作社制定規(guī)范典型的賬務(wù)處理流程，包括規(guī)范的自制原始憑證的格式、收支必要手續(xù)和作賬等，規(guī)定合作社根據(jù)自身具體情況，在這些基本的流程上再做添加，若需刪減需報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。其三，建立合作社財(cái)務(wù)輔助制度。包括對(duì)已上崗的人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)和挑選專業(yè)人員對(duì)不同的合作社進(jìn)行針對(duì)性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，從財(cái)務(wù)工作的各方面提供實(shí)效幫助，如建制、建賬，提高合作社財(cái)會(huì)人員管理能力和業(yè)務(wù)水平。其四，建立專門(mén)的合作社會(huì)計(jì)崗前培訓(xùn)制度，在任職前要經(jīng)過(guò)必需的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，并且必須考核合格、持證上崗。其五，加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)。鑒于大部分合作社難以選聘高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和職業(yè)技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心和專業(yè)素養(yǎng)以適應(yīng)崗位的需求。

3.4 加強(qiáng)資金、資產(chǎn)的管理 首先，對(duì)于資金管理，要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，對(duì)收支緣由、數(shù)量、過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格審批，建立健全的資金管理崗位責(zé)任制度和財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，尤其是財(cái)務(wù)公開(kāi)，必須要對(duì)其公開(kāi)的內(nèi)容、時(shí)間、方式細(xì)則化，做到有章可依，依規(guī)辦事；對(duì)于貨幣資金的收入、支出和結(jié)存要做到日清月結(jié)，定期與銀行的核對(duì)賬目，而且月底時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，平日不定時(shí)抽查，做到賬賬一致、賬實(shí)一致。其中大項(xiàng)目支出應(yīng)由理事會(huì)或成員代表大會(huì)討論決定，建立責(zé)任追究制度,防止貪污、侵占、挪用資金行為的發(fā)生，如扶持資金和項(xiàng)目資金要做到?？顚Ｓ?。

其次，對(duì)于資產(chǎn)管理，合作社應(yīng)建立資產(chǎn)申報(bào)、購(gòu)買(mǎi)、處置等具體制度。如固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)必須要符合發(fā)展和生產(chǎn)需要，避免浪費(fèi)，使用部門(mén)提出申請(qǐng)，審批人予以審批，再專門(mén)采購(gòu)部門(mén)購(gòu)置，權(quán)責(zé)明晰；還必須建立已有資產(chǎn)明細(xì)，對(duì)已有資產(chǎn)加強(qiáng)管理，如規(guī)范固定資產(chǎn)賬簿的登記、固定資產(chǎn)卡片管理以及固定資產(chǎn)計(jì)提等工作。對(duì)資產(chǎn)相關(guān)事宜建立報(bào)告制度，如重大資產(chǎn)處置、減值等必須要公開(kāi)，經(jīng)過(guò)社員大會(huì)投票征求同意；年末要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查和追責(zé)，確保賬實(shí)相符。

3.5 健全收益分配機(jī)制 首先，要建立公平、規(guī)范的分配機(jī)制。一個(gè)好的分配制度既能夠起到激勵(lì)社員的作用，也能促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的長(zhǎng)期健康發(fā)展。相反，若社員辛苦一年之后得不到應(yīng)有的報(bào)酬，積極性就會(huì)受到打擊。所以要嚴(yán)格履行《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置成員賬戶，既按交易量(額)返還，又將剩余部分以成員出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員，保證農(nóng)戶成員能平等地分享相關(guān)投資所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也要結(jié)合合作社具體特點(diǎn)和發(fā)展情況，因地制宜，制定符合實(shí)際的分配制度，明確規(guī)定交易量返還和按出資分配的具體比例、公積金提取比例、盈余分配時(shí)間等[7]。其中，雖然對(duì)合作社提取公積金和提取比例沒(méi)有硬性的規(guī)定，但是建議合作社在彌補(bǔ)以前年度虧損后，從當(dāng)年盈余中提取一定比例的盈余公積金，提取比例由成員(代表)大會(huì)決定，一是可用來(lái)彌補(bǔ)可能發(fā)生的虧損，減小風(fēng)險(xiǎn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，二是用以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，積累資金，實(shí)現(xiàn)“滾雪球式”的發(fā)展。

其次，合作社盈余分配過(guò)程和結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)公開(kāi)化，合作社可分配盈余數(shù)量及其計(jì)算過(guò)程應(yīng)該公示，分配和分配依據(jù)都應(yīng)該經(jīng)成員大會(huì)通過(guò)，保證社員掌握與其利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，社員只有在知情的情況下才能維護(hù)自己的權(quán)益，才能對(duì)分配機(jī)制的制定和履行進(jìn)行監(jiān)督。如合作社的經(jīng)營(yíng)情況、銷售凈利潤(rùn)、盈余分配方案、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等都需要定期公開(kāi)。

4 結(jié)論

合作社財(cái)務(wù)工作的完善，是推動(dòng)合作社規(guī)范化建設(shè)的重要保證，是維護(hù)合作社成員利益的根本措施，是鞏固合作社發(fā)展基礎(chǔ)的必然要求。國(guó)家越來(lái)越重視合作社的發(fā)展，財(cái)政扶持資金也越來(lái)越多，吸引的社會(huì)資本也日益增加。在積極寬松的宏觀環(huán)境下，合作社財(cái)務(wù)工作極大地影響著合作社的發(fā)展，為此，應(yīng)切實(shí)規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)工作，準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)合作社成員間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，增進(jìn)社員間的相互信任，推進(jìn)合作社健康規(guī)范發(fā)展。

[1] 邵興全，邵昱.我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社治理機(jī)制創(chuàng)新與對(duì)策研究——以成都地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展為例證[J].中共四川省委省級(jí)機(jī)關(guān)黨校學(xué)報(bào)，2013(1)：120-123.

[2] 張征華,羅青平,陳勛紅.《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010(3):52-54.

[3]李視友.代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2013(10)：41-44.

[4] 朱水玉.農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化問(wèn)題探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014(6)：170-172.

[5] 中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法[Z].2006-10-31.

[6] 黃曉波,李慧,申江麗.農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配問(wèn)題與對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(9)：65-66.

[7] 張菊,鄧軍蓉.農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的實(shí)證分析——以湖北省24家專業(yè)合作社為例[J].湖北農(nóng)業(yè)科學(xué)，2012(10)： 2148-2150.

Problems and Countermeasures on Financial Work of Specialized Farmers Cooperatives —Based on 61 Cooperatives of Hunan Province

TONG Li, GUO Yuan-yuan, XU Xiao-ci et al

(Business School of Hunan Agricultural University, Changsha, Hunan 410128)

The disorder in financial work is an important reflection of irregularities of specialized farmers cooperatives.It not only results in the confusion of management but also causes the information asymmetry between cooperatives and members, which restricts the function of cooperatives to a great extent.This article analyzes the prominent financial problems of specialized farmers’ cooperatives in three respects: internal control system, accounting computation and profit distribution.What’s more, the clear-aimed suggestions, in the hope of promoting a healthy development of specialized farmers cooperatives, are proposed including enhancing the awareness of financial affairs management, consummating internal control mechanism, strengthening professional guidance, improving capital management, perfecting income distribution mechanism and so on.

Management Science;Farmers specialized cooperatives; Financial management; internal control; Financial accounting

湖南省高校創(chuàng)新平臺(tái)開(kāi)放基金項(xiàng)目；2015年度湖南省大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目(XCX15100)；湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院龍頭項(xiàng)目。

童禮(1994- )，女，湖南益陽(yáng)人，本科生，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。

2015-04-22

S-9;F 320

A

0517-6611(2015)17-335-03