吳秋紅

(泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，福建 泉州 362000)

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《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異及相關(guān)稅收籌劃

吳秋紅

(泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，福建 泉州 362000)

文章通過(guò)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在收入、費(fèi)用等方面的差異的分析，闡述了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異對(duì)稅收籌劃的重要影響，提出了基于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)約小企業(yè)的稅收成本的目標(biāo)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；差異；稅收籌劃

我國(guó)的小企業(yè)具有作業(yè)流程簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)規(guī)模較小等特點(diǎn)，而原來(lái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的企業(yè)核算方式相對(duì)復(fù)雜，且與稅法沒(méi)有很好地銜接，給小企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作帶來(lái)了許多麻煩。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，財(cái)政部于2011年10月頒布了新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并且于2013年初在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。此次頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從會(huì)計(jì)報(bào)稅的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化了企業(yè)核算的方式與處理程序，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)申報(bào)工作的效率。另外，此次實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將稅法的相關(guān)要求納入其中，與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，能夠更好地與稅法相適應(yīng)。但是由于稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在立法標(biāo)準(zhǔn)、管理范圍等方面沒(méi)有達(dá)到完全一致，導(dǎo)致我國(guó)實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間存在差異，而這些差異對(duì)小企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃具有較大的影響，因此本文基于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法存在的差異對(duì)小企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃進(jìn)行分析。

1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的立法目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人員提供企業(yè)的資本情況、負(fù)債情況、資金流量等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，是負(fù)責(zé)規(guī)范與指導(dǎo)面向公眾的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表工作，而稅法的立法目標(biāo)則與此有很大的不同：制定稅法是為了在宏觀層面規(guī)范稅收的分配、確保國(guó)家稅收收入，為全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)創(chuàng)造公平有序的宏觀環(huán)境，從而達(dá)到國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，因此在不同的目標(biāo)指引下，兩者之前的差異是必然存在的。我們以資產(chǎn)負(fù)債表為切入點(diǎn)，分析兩者在資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的不同之處：

1.1 在收入方面兩者存在的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在收入方面的差異主要體現(xiàn)在收入的確認(rèn)和所得稅的確認(rèn)。

(1)關(guān)于是否為免稅收入的確認(rèn)

企業(yè)所得稅法對(duì)于免稅收入的規(guī)定是：“購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、股票、基金等類型的金融投資收益都屬于免稅收入的范圍”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定則是：“小企業(yè)由股權(quán)、債券投資所得的利潤(rùn)扣除相關(guān)的稅費(fèi)后才能計(jì)入到企業(yè)的投資收益中”。從以上的分析看，兩者在金融類投資收益上的稅收問(wèn)題具有不一致的規(guī)定，而面對(duì)這種情況，小企業(yè)應(yīng)該在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)與稅法協(xié)調(diào)一致。

(2)關(guān)于是否繳納所得稅的確認(rèn)

在某些情況下，有些非會(huì)計(jì)收入在稅法中要作為應(yīng)納稅收入進(jìn)行所得稅繳納，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則會(huì)被記為免稅收入。比如對(duì)于小企業(yè)的一些贊助、捐贈(zèng)等社會(huì)公益行為，在計(jì)算企業(yè)所得稅額的時(shí)候，稅法上規(guī)定這部分產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)應(yīng)被當(dāng)做銷(xiāo)售利潤(rùn)，因此會(huì)規(guī)定就這部分產(chǎn)品交納所得稅，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定這部分為不確認(rèn)的收入，故不會(huì)就這部分產(chǎn)品繳納所得稅。

1.2 在費(fèi)用方面兩者存在的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法在費(fèi)用方面的差異主要體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定是小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期的損益內(nèi)，但是稅法對(duì)此的規(guī)定則較為復(fù)雜，將需要扣除的項(xiàng)目按限額、發(fā)生額等分為了不同的類型。兩者在扣除項(xiàng)目上的差異具體表現(xiàn)為：

(1)按限額進(jìn)行扣除的情況

稅法關(guān)于按照限額扣除的情況規(guī)定為：企業(yè)關(guān)于職工的福利費(fèi)，支出在其工資薪金總額14%以下的部分可以扣除費(fèi)用；職工教育性支出，其總額在工資總額2%以下的部分可以扣除費(fèi)用，而超出的部分規(guī)定年度結(jié)轉(zhuǎn)為再扣除；公益性支出在年度利潤(rùn)總額的12%范圍以內(nèi)允許扣除；廣告費(fèi)等非營(yíng)業(yè)性輔助支出在年度利潤(rùn)總額的15%范圍內(nèi)允許扣除。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定所有的費(fèi)用都要計(jì)入當(dāng)期的損益周期內(nèi)。

(2)按發(fā)生額進(jìn)行扣除的情況

對(duì)按發(fā)生額進(jìn)行扣除的問(wèn)題，稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同之處主要體現(xiàn)在扣除的具體程序上。比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”這個(gè)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，其內(nèi)容是各種形式的報(bào)酬與福利，這里面強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)付職工薪酬，而我國(guó)稅法規(guī)定的則是實(shí)際支付給職工的薪酬，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有一定差別的。

2 探究《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異對(duì)稅收 籌劃的重要影響

探究《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異對(duì)小企業(yè)的稅收籌劃具有非常重要的意義。首先，我們需要明確的是小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃既涉及到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)性內(nèi)容，又涉及到稅法關(guān)于企業(yè)稅額計(jì)算的內(nèi)容，因此分析稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異，既能幫助小企業(yè)了解企業(yè)稅務(wù)的基本流程，又能幫助小企業(yè)正確地計(jì)算稅額，使其符合我國(guó)稅法的規(guī)定。其次，探究稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同之處，能夠降低小企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)計(jì)算稅額而導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)都是在小企業(yè)對(duì)稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異認(rèn)識(shí)不清晰的情況下出現(xiàn)的，因此，了解二者之間的差異對(duì)于降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本具有非常大的意義。最后，了解稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異能夠?yàn)槎愂栈I劃提供一定的空間。也就是說(shuō)，了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的差異，分析小企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)成本的過(guò)程中隱含的節(jié)稅措施，為小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了很大的節(jié)稅空間。

3 在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異下的相關(guān) 稅收籌劃

所謂稅收籌劃指的是納稅人在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的約束下，按照稅收政策調(diào)整方向，進(jìn)行稅收方面的設(shè)計(jì)與規(guī)劃，使得自身的收益達(dá)到最大化，屬于一種企業(yè)的籌劃活動(dòng)。而在之前的分析中，我們已經(jīng)明確了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間的具體差異，也明確了由于兩者的差異而給小企業(yè)帶來(lái)的相關(guān)稅收籌劃的空間。下面我們就具體分析一下如何利用兩者之間的差異進(jìn)行小企業(yè)的稅收籌劃，從而使得企業(yè)的利潤(rùn)能夠得到最大化。

3.1 要善于利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家實(shí)施稅收的優(yōu)惠政策是為了特定的宏觀調(diào)控目標(biāo)，比如通過(guò)減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)而支持某個(gè)行業(yè)的發(fā)展，而在企業(yè)的稅法中有許多稅收的優(yōu)惠政策是為小企業(yè)提供的，如小企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率要比大企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率低，對(duì)相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除、對(duì)可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行稅收的減免，小企業(yè)可以將稅法里規(guī)定的關(guān)于小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以利用。小企業(yè)不能夠只研究《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性的知識(shí)，一定要結(jié)合稅法，看到兩者之間的差異，這樣才能夠發(fā)現(xiàn)并利用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，避免小企業(yè)因不了解稅法而造成的損失。

3.2 企業(yè)要科學(xué)地選擇最合適的會(huì)計(jì)核算方式

雖然2013年初頒布的最新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)性增加了許多，但是在收入與費(fèi)用方面仍存在差異，因此，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要注意選擇合適的會(huì)計(jì)政策。在關(guān)于費(fèi)用扣除方面，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以在充分了解稅法的情況下，利用稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)原則上的不同，按照企業(yè)實(shí)際的需求進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算，這樣就可以提高小企業(yè)相關(guān)的利益；另外，在計(jì)提折舊的問(wèn)題上，小企業(yè)要根據(jù)對(duì)自身情況，對(duì)折舊進(jìn)行計(jì)提，這些都是在充分認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

3.3 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要結(jié)合其財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)的稅收籌劃屬于一種企業(yè)籌劃活動(dòng)，而任何的活動(dòng)都是要服從目標(biāo)的，企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃是為了取得利潤(rùn)的最大化，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候一定要結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。比如小企業(yè)在籌資的過(guò)程中，可以發(fā)行股票也可以發(fā)行債券，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的利息支出可以扣除，但是股息則不允許扣除，那么在這種情況下，小企業(yè)就應(yīng)該選擇發(fā)行債券這種負(fù)債式的融資方式，從而降低小企業(yè)融資的成本，由此也可以看出了解稅法的相關(guān)規(guī)定是非常重要的。

[1] 王洪梅.基于“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的小企業(yè)稅收籌劃研究[D].青島：青島理工大學(xué)，2014.

[2] 鐘敏.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008(10)：38—39.

[3] 陳柯任.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和差異[J].財(cái)會(huì)研究，2012(10)：35—36，39.

[4] 陳柯任.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及納稅調(diào)整[J].財(cái)會(huì)月刊，2012(31)：68—69.

[5] 趙永琳.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》收入確認(rèn)與稅法的差異比較分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2014(7)：49—50.

[6] 周書(shū)靈,李仲軼,寧青青. 小企業(yè)稅收籌劃研究——基于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之差異[J]. 商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2013(7)：94—96.

(責(zé)任編輯：竇靜)

This paper analyzes and researches the differences of the accounting standards for small enterprises and the tax law on the income and expenses, etc. It illustrates the important influence of the “Accounting Standards for Small Enterprises” and the tax law to the tax planning. Based on the differences between “Accounting Standards for Small Enterprises” and the tax law, tax planning of enterprises is proposed, thus saving the tax cost of small business.

accounting standards for small enterprises; the tax law; differences; tax planning

2015—03—28

吳秋紅(1976—)，女，福建泉州人，泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，碩士，研究方向：企業(yè)稅務(wù)。

D922.22；F812.42

A

1672—9536(2015)01—0036—03