摘 要：環(huán)境會計的發(fā)展已經隨著時間的推移變得越來越成熟，有助于我們的實踐以及應用，本文立足于環(huán)境會計理論的不斷演進，進而研究未來突破點，為后來的研究者提供有益的借鑒。

關鍵詞：環(huán)境會計與實務；演進；創(chuàng)新

可以說環(huán)境問題，資源問題以及兩者之間的協(xié)調發(fā)展是近代全球研究的熱點與焦點問題。尤其在今天，環(huán)境的保護和企業(yè)的資源消耗已經有著不可切割的關系。在此基礎上，加強企業(yè)環(huán)境與責任的研究以及和所報告的分析就顯得十分重要，環(huán)境會計的出現(xiàn)就成了重要的內容。同時，環(huán)境會計的發(fā)展已經隨著時間的推移變得越來越成熟，有助于我們的實踐以及應用，本文立足于環(huán)境會計理論的不斷演進，進而研究未來突破點，為后來的研究者提供有益的借鑒。

一、國外環(huán)境會計研究綜述

1.美國

在美國的相關研究中毫不客氣的指出了環(huán)境會計與報告中存在的諸多不足之處。具體的說，是在補償以及環(huán)境負債上有著很多不足的地方，這些地方出現(xiàn)錯誤容易產生風險。隨著時間的推移，美國會計學會下屬單位，也就是行為環(huán)境影響委員會針對企業(yè)編制所反映的環(huán)境問題體現(xiàn)出的兩張報表問題進行研究。第一張報表就是體現(xiàn)在內部報表的存在。在內部報表中應該采用多元的分析和研究方法充分的將信息進行收集和利用，并在其中應用著重的體現(xiàn)出了一些會計的長遠發(fā)展以及相關問題的研究。第二，外部報表使得一些環(huán)境控制費用的折舊可以直接的體現(xiàn)出來，并在損益中有著著重的，清楚的表示，這樣來說，在美國環(huán)境會計的發(fā)展是比較早的，也是比較迅速的。

2.加拿大

在加拿大會計行業(yè)的相關文件上，我們的企業(yè)已經詳細的討論了環(huán)境以及環(huán)境為會計績效帶來的相關影響。并在這個基礎上將環(huán)境管理以及相應的信息索取系統(tǒng)進行了詳細的審計和說明，并著重說了一下會計師在會計工作中是怎么樣才能助力環(huán)境會計的良好進行，并結合相關事項進行了研究和說明。另外，其他相關文件中，我們也得到了一些成果，如：在會計的報告中，環(huán)境影響的結果是怎么樣體現(xiàn)出來的。或者由于環(huán)境所產生的成本是如何認定的，如何產生費用的。最后，在一些文件以及報告中還提到了和環(huán)境會計有關的完全成本的相關概念。

3.日本

對于日本來說從之前提出的高消費，高生產以及排放大量的廢棄物等等來看，體現(xiàn)出了經濟發(fā)展中以環(huán)境的污染和消耗為代價的粗放型發(fā)展經濟。這也使得我們的經濟得到了很大的提高，但是環(huán)境成本卻不斷的增長。隨著時間的變化，日本逐漸的意識到了問題的存在，經濟和環(huán)境的發(fā)展走向了集約化的發(fā)展方向，一切都用最小的消耗，最小的廢棄物為準繩進行可持續(xù)發(fā)展。在環(huán)境會計發(fā)展的過程中不斷的建立相應的法律以及法規(guī)，助力于日本的經濟發(fā)展，可以說現(xiàn)在的日本企業(yè)中存在著很多相對獨立的審計機關或獨立的環(huán)境監(jiān)督機關，因為有著這些部門的出現(xiàn)，所以在環(huán)境會計的長遠發(fā)展中起到了十分重要的作用，具體來說，主要體現(xiàn)在監(jiān)督以及管理上。而且這些機構的存在逐步受到了公眾的認可，企業(yè)形象不斷建立，對于環(huán)境會計的發(fā)展起到了促進的作用。

4.英國

英國很早就注重環(huán)境的保護，并在一些材料上明文規(guī)定，只要企業(yè)涉及到污染的情況下，我們的企業(yè)一定要在財務報表上展現(xiàn)出在環(huán)境保護上面的主要措施，并且相關規(guī)定要求每一個企業(yè)，只要是涉及到污染的企業(yè)就要起草自己的環(huán)境保護目標。并將該目標和相應的報告公諸于眾。

二、當代環(huán)境會計核算與報告的新發(fā)展

1.環(huán)境會計信息向著精細化方向發(fā)展

隨著各個國家研究的不斷深入，我們的會計行業(yè)發(fā)展也有了新的動向和處理過程，在這個方面日本發(fā)展的最為突出。在日本，企業(yè)在環(huán)境會計實踐方面做到了完整的規(guī)范性進步。在相關權威機構中設立了環(huán)境會計建立的相關體系以及大體的發(fā)展脈絡，使得企業(yè)環(huán)境的信息供給變的越來越多。另外，在日本，企業(yè)還要將環(huán)境成本與環(huán)境效益、效果的比較為主線貫穿于企業(yè)環(huán)境會計信息的全部內容，并習慣了環(huán)境成本的計算以及核算方式。這樣的做法是一種進步，也就是說這就意味著企業(yè)的環(huán)境會計的發(fā)展越來越走向了精細化。

2.企業(yè)社會責任報告向著規(guī)范化方向發(fā)展

可以說，可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護的進行已經成了現(xiàn)代社會的重要標志之一。很多國家在可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下，發(fā)展了環(huán)保的循環(huán)經濟，并完善企業(yè)的社會責任理念的推進，使得每一個企業(yè)都可以主動的遵守環(huán)境保護的規(guī)則，從而可以實現(xiàn)環(huán)境和理論的統(tǒng)一。比如：OEC以及WTO等組織就是推崇企業(yè)的社會責任的進行，并將企業(yè)的社會責任以及經濟發(fā)展的社會價值進行一定的研究和融合，從而倡導相關機構提出一些切合實際的可以促使企業(yè)履行社會責任并提供標準化的報告。應該說，當下的社會責任有著內部和外部之分，也就是說，兩者要相互發(fā)展才能構成環(huán)境保護責任的共同體。深一步講，企業(yè)對于環(huán)境治理以及環(huán)境保護應該有著更多的責任和義務，作為一種公開以及透明化的報告有著重要的積極作用。這樣就說明企業(yè)的環(huán)境會計的發(fā)展以及保護向著規(guī)范化方向發(fā)展。

3.資源環(huán)境核算內容向著綜合化方向發(fā)展

資源環(huán)境核算內容向著綜合化方向發(fā)展主要體現(xiàn)在國民經濟核算的維度，該維度將環(huán)境成本核算成功的納入到了國民經濟運行的整體之中。也就是說，在上個世紀八十年代之后，自然資源的核算以及環(huán)境成本的核算已經成為科學家以及經濟學家的重要研究之地。在中國隨之而來就是綠色GP的出現(xiàn)，相應的文件中也是初步確立了經濟環(huán)境綜合核算的實施步驟，并對于環(huán)境以及成本的關系做出了進一步的核算以及歸納。從而加強了我們對于環(huán)境成本的相關討論以及經濟核算，為環(huán)境會計的演進做出了貢獻。

4.環(huán)境管理體系建設向著標準化方向發(fā)展

環(huán)境管理體系建設向著標準化方向發(fā)展主要體現(xiàn)在企業(yè)的內部管理需要加強的基礎之上的，從而不斷的推進對于環(huán)境管理體系的認證和完善工作。與此同時，聯(lián)合國等相關部門和機構為了經濟環(huán)境的不斷改善以及環(huán)境會計的不斷發(fā)展積極的發(fā)揮自身的力量呼吁全社會以及各個國家的企業(yè)，要重視各種環(huán)境保護國際會議的參加，要注重環(huán)境信息的交流與合作，更要不斷的編制環(huán)境報告書以及環(huán)境報告理論。最佳的途徑是設立一個完整的環(huán)境會計標準制定機構來制定相應的標準，客觀上說，這樣的機構現(xiàn)在已經存在，并不斷的在環(huán)境方針、規(guī)劃、實施與運行、檢查和糾正、管理評審等五大部分的影響下不斷的發(fā)揮作用，這些都使得企業(yè)在環(huán)境保護上不段的下功夫，進而使得環(huán)境保護和企業(yè)的經濟會計核算不斷的發(fā)展和演進。

5.環(huán)境會計披露與質量評價體系向著具體化方向發(fā)展

環(huán)境會計披露與質量評價體系向著具體化方向發(fā)展這一問題的闡述主要是由于聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組發(fā)布的文件上，會計以及財務報告逐漸和環(huán)境保護相結合，并確定了生態(tài)效率指標，這就使得我們的環(huán)境會計已經從表面的經濟與會計的結合向著更加具體以及特色的方面發(fā)展，使得我們的會計環(huán)境從環(huán)境會計信息的披露與評價問題進入了操作化的階段。隨之而來的是環(huán)境污染問題的越發(fā)嚴重，這就影響了各個國家和地區(qū)的經濟以及社會的全面的良好發(fā)展勢頭。進而，我們的企業(yè)管理者和投資者就將目光轉移到了環(huán)境成本的回報上來，深入的認為企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和企業(yè)的績效的深入關系。

三、我國環(huán)境會計的進展

1.環(huán)境問題得到了相關部門的重視

可以說，我們國家的環(huán)境問題越來越得到了相關部門的重視，這就為我們國家的會計環(huán)境的不斷發(fā)展提供了有益的機會和鋪墊。在我們國家很早就出現(xiàn)了有關的環(huán)境保護法案。并在經濟社會的不斷發(fā)展中提出了可持續(xù)發(fā)展的相關概念。隨著時間的推移，可持續(xù)發(fā)展的總體戰(zhàn)略已經成為我們國家的總體行動方案以及戰(zhàn)略。早在一九九六年的環(huán)境保護的報告中，我們國家針對環(huán)境保護的局面以及分析做出了一個總體的說明以及規(guī)劃，重要的是，這次報告是一種劃時代的意義，它將環(huán)境保護作為一種國策，逐步的提出了將經濟，環(huán)境以及社會三者合一的效益進行體。綜上所述，這些措施已經將環(huán)境保護提上了高度重視的日程上來，并在政治經濟以及文化上重視環(huán)境保護的存在。

2.突出的特點以及成就

第一，立足于我們國家的研究，在會計以及環(huán)境的交流上出現(xiàn)了很多重合的研究之處，這些都被我們的研究者重視起來，并將會計以及環(huán)境研究的跨學科交流作為工作的重點，并逐步的應用與實踐。并在自己的課題內針對環(huán)境會計的發(fā)展不斷的深入和細致化。例如：環(huán)境會計專題，從環(huán)境和會計的很多方面的發(fā)展和聯(lián)系入手，發(fā)表了諸多專題，這些都是我們國家自從二零零二年以來最重要的會計環(huán)境研究進展成果的著重體現(xiàn)。

第二，中國成立了會計學委員會，也就是說，聘請專家針對會計的進展和實際進行理論的闡述。在其分支里面還體現(xiàn)出了環(huán)境會計專業(yè)委員會存在的重要性和地位。

第三，在中國，會計相關組織獲得了政府資金的注入以及政策性的支持，在高校中會計學科以及會計行業(yè)的發(fā)展也是不斷的更新和進步，在高校中已經進行了深度細分，環(huán)境會計已經作為專業(yè)學科而存在，這就對于今后環(huán)境會計人才培養(yǎng)的發(fā)展起到了推波助瀾的作用。

3.未來發(fā)展新趨勢

在未來，我們根據前面的闡述發(fā)現(xiàn)，在今后，國內外對于環(huán)境會計的研究會更加的注重，更加的深入。即將其研究重點從偏重于財務會計思維的記錄和報告角度，轉向側重于環(huán)境會計報告體系的研究上，重點放在如何設計相應的方式與方法，將通用性的財務業(yè)績指標與環(huán)境績效指標和資源消耗指標有機地結合，從而形成一個具有我國特色的環(huán)境會計信息披露的指標體系。

在未來，綠色會計成本核算就會成為企業(yè)以及社會十分關注的重點。也就是說在大環(huán)境上，我們的生產總值以及環(huán)境恢復的生態(tài)費用都是研究的重點。在具體的實踐中，要進行綠色的核算，要進行持續(xù)發(fā)展的不斷深入和進行，要注重綠色核算將從預先評估方面消除不經濟行為的發(fā)生。

4.研究現(xiàn)狀的深度總結

前文對于環(huán)境會計理論以及實務的發(fā)展以及創(chuàng)新展現(xiàn)出了國內外對于環(huán)境會計發(fā)展理論的高度重視，在這個部分，筆者將對之前的研究綜述進行深度的總結以及歸納，致力于為環(huán)境會計的發(fā)展做出一些貢獻。

第一，通過之前的研究我們發(fā)現(xiàn)，我們國家的環(huán)境會計研究和實踐與其他國家相比是處于一個時段的，并取得了一些可喜可賀的效果。這些主要體現(xiàn)在環(huán)境會計基礎理論的研究內容基本成型、研究過程注重充分吸收相關學科的已有成果、研究內容涉及面廣等。

第二，在我們國家，環(huán)境會計的發(fā)展不單單是單一會計學科的研究范疇，還有著諸多科學家以及工程學家的加入和鼎力支持，這就形成了環(huán)境會計多元化發(fā)展的態(tài)勢。各個學科的帶頭人都從不同的角度為我們國家的環(huán)境會計進行了分析和建議的提出，這對于我們國家會計環(huán)境多元化的研究和發(fā)展做出了貢獻。

第三，雖然我們國家對于會計環(huán)境的發(fā)展做出了相應的研究和實踐，但是還是存在著一些不足之處，相較于企業(yè)國家，我們國家的環(huán)境會計研究還是存在著不足之處的。具體來說，我們國家的相關部門已經要求企業(yè)要向國家編制報送關于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表，盡管目前已有部分企業(yè)披露環(huán)境信息，但由于還沒有制定系統(tǒng)的環(huán)境會計準則或指南，這也就說明了，我們國家會計企業(yè)披露的環(huán)境信息也缺乏可比性和完整性。針對這些問題的產生，我們應該重視問題的存在，在未來的環(huán)境會計發(fā)展中要突出研究的深度以及廣度，要深入研究好環(huán)境會計和其他學科的鏈接。具體來說：對于環(huán)境會計確認錄的研究我們國家的會計從業(yè)人員還是沒有打破原有的會計學基礎，思維方式以及邏輯方式都是比較保守的，沒有很好的適應時代的潮流。缺乏一些科學的決策支撐，所以，沒有形成創(chuàng)新性的，有利于環(huán)境會計標準體系發(fā)展的標準的存在。具體來說，一些環(huán)境會計運行的主線沒有明確出來，一些資源沒有很好的進行整理和梳理。在環(huán)境會計理論的發(fā)展中沒有提供相應的指導性意見和建議。

第四，立足當下我們國家的環(huán)境會計發(fā)展，展望未來的會計發(fā)展趨勢，一般來說，應從以下幾點來看，主要是在環(huán)境成本的形成上以及如何進行設計和計算上，進而在研究的過程中進行很好的問題揭示，為今后的發(fā)展提供方向。

這一點的主要目標就是要注重企業(yè)環(huán)境成本的得到合規(guī)性處理，在環(huán)境成本的核算中，什么樣子的費用要進入到會計賬戶的核算中進行深度的核算，并且要注重這些會計的相關內容應該怎么樣在財務報表上進行相應的展現(xiàn)。

第五，在未來，我們國家的環(huán)境會計的研究角度要轉向企業(yè)管理。在企業(yè)管理的角度上研究在生產和經營上，企業(yè)在環(huán)境上應該賦予的責任和意見。有哪些披露的內容有助于企業(yè)形象以及經濟價值的提升，這些都是值得注意的問題所在。

第六，今后，在環(huán)境會計的發(fā)展中，要從服務角度對會計的發(fā)展進行研究，重視環(huán)境會計的服務性以及如何為實現(xiàn)良好的國家經濟發(fā)展戰(zhàn)略服務。這就是環(huán)境會計發(fā)展的最終目標，也就是它服務性質的體現(xiàn)，要重視環(huán)境會計的理論研究和實踐，這樣我們才能使之更好的服務于我們國家經濟發(fā)展戰(zhàn)略的大局，同時做好經濟，社會以及文化的全面發(fā)展。

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作者簡介：傅麗麗（1993- ），漢族，遼寧省人，渤海大學管理學院2012級會計系財務管理專業(yè)