徐向東

摘 要：現(xiàn)階段，謹(jǐn)慎原則要求會(huì)計(jì)報(bào)告向信息使用者提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息，特別是應(yīng)報(bào)告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。按謹(jǐn)慎原則對(duì)資產(chǎn)減值情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也就形成了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。本文以浙江天寧合金材料有限公司（以下簡稱天寧合金公司）為例探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論在其中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)理論

一、依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量資產(chǎn)減值理論

通過比較期末資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取工作是否發(fā)生，其中若期末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)基于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量之上對(duì)期末資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以調(diào)整，之后對(duì)未實(shí)現(xiàn)的收益予以科學(xué)合理確認(rèn)，并及時(shí)計(jì)入利潤表；從市場管理者層面講，若有足夠的證據(jù)證實(shí)經(jīng)營者存在依托于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)盈余管理的行為，此時(shí)要求管理者采取有效舉措規(guī)制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取與轉(zhuǎn)回行為；從經(jīng)營者層面講，嚴(yán)禁長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回現(xiàn)象的發(fā)生，如此以來雖能夠保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，但大大損害了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此無論從市場管理者層面看還是從經(jīng)營者層面看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)質(zhì)均表現(xiàn)為對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的補(bǔ)充。

市場活躍、公允價(jià)值已獲取狀況下，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的形式開展資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)活動(dòng)；反之則需要以調(diào)整減值會(huì)計(jì)的形式開展資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)活動(dòng)。另外，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)鍵在于對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，屬于公允價(jià)值的估計(jì)，其中該環(huán)節(jié)涉及到以無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的折現(xiàn)率的確定與未來現(xiàn)金流量的估計(jì)兩方面，這兩方面均應(yīng)考慮到風(fēng)險(xiǎn)要素，切勿重復(fù)考慮，即若前者已考慮風(fēng)險(xiǎn)要素，則后者無需考慮；反之亦然。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一理論

確保資產(chǎn)達(dá)到資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，保障企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的切入點(diǎn)，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的切入點(diǎn)表現(xiàn)為保證資產(chǎn)與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相等，若資產(chǎn)的價(jià)格不小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值意義。從會(huì)計(jì)學(xué)視角講，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性為公允價(jià)值的終極目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)減值行為的計(jì)量。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論在天寧合金公司中的應(yīng)用分析

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)內(nèi)部控制始終以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性，提高經(jīng)營效率與質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化為發(fā)展目標(biāo)。因此，天寧合金公司必須采取有效措施進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，如此既有助于確保各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性、安全性及真實(shí)性，規(guī)避資產(chǎn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的全面性、準(zhǔn)確性，為公司進(jìn)行正確有效的決策提供有力保障。

首先準(zhǔn)確掌握天寧合金公司的財(cái)務(wù)實(shí)力。依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表相關(guān)資料能夠?qū)ο嚓P(guān)資料予以準(zhǔn)確計(jì)算，以全面掌握天寧合金公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與負(fù)債水平的合理性，進(jìn)而了解天寧合金公司的獲利能力及償債能力等，如此以來還能夠全面挖掘出天寧合金公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)的問題，為規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為提供重要指導(dǎo)。

其次，深入探究天寧合金公司發(fā)展前景，挖掘有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化的有效途徑。

實(shí)際上，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為公司挖掘發(fā)展問題、分析問題、解決問題的有效手段，故而要求公司切實(shí)落實(shí)好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，始終基于問題之上制定解決措施，以此不斷提升天寧合金公司經(jīng)營管理水平，從而為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

最后合理評(píng)價(jià)天寧合金公司的未來發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可作為天寧合金公司未來發(fā)展趨勢(shì)規(guī)劃工作的有力依據(jù)，即合理對(duì)天寧合金公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展趨勢(shì)與財(cái)務(wù)能力予以評(píng)價(jià)，以增強(qiáng)天寧合金公司投資決策或債權(quán)人信貸決策的有效性。

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)《天寧合金公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《天寧合金公司財(cái)務(wù)通則》等進(jìn)行深入改革，根據(jù)改革后的《天寧合金公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《天寧合金公司財(cái)務(wù)通則》之規(guī)定，公司必須明確資產(chǎn)處置范圍，簡化資產(chǎn)處置程序，明確資產(chǎn)處置職責(zé)權(quán)限，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)處置范圍，以從根本上規(guī)避公司資產(chǎn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

具體體現(xiàn)在下述多方面：相關(guān)準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)處置必須經(jīng)單位主管機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)后才能夠正式進(jìn)行。對(duì)于超出準(zhǔn)則規(guī)定之外的資產(chǎn)處置而言，要求天寧合金公司事先上報(bào)主管機(jī)構(gòu)，由主管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行審核批準(zhǔn)，然后遞送至總公司供其簽署意見。特別注意的是為確保資產(chǎn)處置的高效性、合理性，要求相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行多次財(cái)務(wù)審批。

要求天寧合金公司構(gòu)建專門的機(jī)構(gòu)，并增派專門承擔(dān)資產(chǎn)處置職責(zé)，同時(shí)落實(shí)好對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的全面清查工作。至年末，要求專門的執(zhí)業(yè)資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)復(fù)查天寧合金公司處置的各項(xiàng)資產(chǎn)，并以審計(jì)復(fù)查結(jié)果為依據(jù)編制資產(chǎn)處置專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。要求對(duì)處置行為或財(cái)務(wù)核銷不計(jì)數(shù)額大小與權(quán)限一律置于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分兩次備案，包括財(cái)務(wù)核銷備案以此、處置行為備案一次。

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