張合娟

摘 要：當前，我國企業(yè)面臨著經(jīng)濟下行的壓力、國內(nèi)需求疲弱和內(nèi)生動力不足等問題，如何發(fā)揮好管理會計的作用，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)價值，創(chuàng)造企業(yè)效益，顯得至關重要。但是，管理會計在很長一段時間內(nèi)并未得到企業(yè)足夠重視，理論發(fā)展和實踐應用進展緩慢，存在一些制約管理會計發(fā)展和應用的瓶頸。本文主要論述企業(yè)管理會計發(fā)展和應用方面存在的主要問題，并提出促進管理會計發(fā)展的幾點建議。

關鍵詞：管理會計；問題；對策建議

1922年，美國會計學者奎因斯在其《管理會計：財務會計入門》一書中，首次提出“管理會計”這一概念，但并未引起人們的足夠重視。直到1952年，國際會計師聯(lián)合會正式采用“管理會計”來統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，這標志著管理會計正式形成。我國對管理會計相關理論引入較晚，到20世紀90年代，西方管理會計方法被引入中國，企業(yè)開始探索使用管理會計的方法來管理企業(yè)運行。由于起步較晚以及管理會計自身體系等原因，管理會計并沒有被迅速應用于各類企業(yè)，本文主要就管理會計發(fā)展和應用中存在的問題進行分析，對對策建議作以探討。

一、管理會計發(fā)展和應用存在的主要問題

1.理論體系還不夠成熟，影響了管理會計的廣泛使用

長期以來，管理會計領域一直缺乏與財務會計領域相同水平的會計工作指引，也沒有像財務會計那樣，有完整的、公認的會計假設，成體系的會計核算辦法以及完備的會計準則。截至到目前，管理會計仍然尚未形成完整的能夠解釋、指導并可應用于實踐的理論和方法體系，企業(yè)應用的管理會計散亂分布在統(tǒng)計學、管理學等學科內(nèi)，顯得凌亂、不規(guī)范，內(nèi)在關聯(lián)的邏輯性不強，使得社會各界對管理會計認識不一、缺乏公認的定義和框架。因此，難以確保管理會計實踐在全球范圍內(nèi)得到一致的實施。這不但影響了管理會計的推廣，而且影響了管理會計在企業(yè)的應用，因為不同的管理者對管理會計有不同的理解，做出的決策有的甚至會大相徑庭，削弱了管理會計的科學性和一致性，難以在企業(yè)形成長效的管理方式，甚至還存在一任領導一套方法，持續(xù)性和連貫性較差。

2.管理會計服務配套不足，企業(yè)管理會計應用缺乏指導

大多數(shù)企業(yè)運用管理會計來管理企業(yè)內(nèi)部有關事務，提升管理能力和效率，是自發(fā)的一種需求或者行為，并沒有形成完整的制度和體系，規(guī)范管理能力較弱。由于管理會計沒有專門的行業(yè)協(xié)會來制定指南，解答企業(yè)應用過程中遇到的疑難，輔導企業(yè)應對管理中存在的難題，致使企業(yè)管理會計的應用處于無序狀態(tài)，企業(yè)使用取得得管理效率和成效差別較大，好經(jīng)驗、好做法也難以進行推廣。同時，由于管理會計咨詢服務市場發(fā)展還不完善，企業(yè)對管理會計的需求和認識不足，中介機構服務質(zhì)量也還較低，不能有針對性的開展服務，企業(yè)的應用指導的需求得不到滿足。

3.管理會計從業(yè)人員的良莠不齊，難以體現(xiàn)管理會計的應用成效

長期以來，高校對管理會計的教學重視不足，管理會計人員的教育主要還是依托財務會計，接受更多的是財務會計教育，學習的還是財務會計核算等內(nèi)容，全面系統(tǒng)的管理會計教材十分缺乏，導致管理會計人員的教育先天不足，管理會計人員的數(shù)量和質(zhì)量都難以滿足企業(yè)需求。從內(nèi)涵上講，管理會計是一門新興的綜合性交叉學科，需要管理會計人員熟練掌握會計學、金融學、數(shù)理統(tǒng)計學和管理學等一系列學科的相關知識，對人員的業(yè)務素養(yǎng)和專業(yè)水平要求很高。但是，由于絕大多數(shù)管理會計人員未經(jīng)過系統(tǒng)學習和有針對性的培訓，導致管理會計人員水平參差不齊，差別較大，對管理會計核算處理的職業(yè)判斷存在很大差異，影響了對管理會計所反映現(xiàn)象的正確判斷，不能很好的為公司管理層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各類財務與管理信息，管理會計功能大打折扣。

4.企業(yè)信息化支撐不足，管理會計信息系統(tǒng)亟待完善

管理會計的廣泛應用，離不開企業(yè)有關數(shù)據(jù)的及時收集、整理、分類和匯總，離不開企業(yè)建立健全完備的信息化系統(tǒng)，這需要企業(yè)投入較大的資金。加之，信息系統(tǒng)的維護需配備專業(yè)人員，要求企業(yè)加大人才培養(yǎng)和投入力度。部分企業(yè)在短時間內(nèi)很難具備信息化建設的條件，管理會計開展的條件也就無從談起。因此，較大的財力、人力和物力的投入，阻礙了管理會計在企業(yè)的大規(guī)模應用，管理會計系統(tǒng)也未真正建立起來。

5.企業(yè)管理者經(jīng)營理念相對落后，阻礙了管理會計的推進

企業(yè)管理者經(jīng)營理念的先進與否，在很大程度上影響著管理會計在企業(yè)中應用和推廣。當前，職業(yè)經(jīng)理人制度還不夠完善，大部分企業(yè)管理層還是一步步從企業(yè)生產(chǎn)一線或者從基層做起的。因此，接受先進管理理念的能力較弱，受原有經(jīng)營觀念影響較深，忽視管理會計的效用，缺乏建立和完善內(nèi)部控制體系的意識，對企業(yè)管理會計的應用積極性不高。同時，在部分中小型私營企業(yè)中，受到資源的制約，企業(yè)管理層基本拋棄應用管理會計的想法。

二、推進管理會計在企業(yè)有效應用的對策建議

1.加快完善管理會計理論體系

管理會計的廣泛應用，需要較為完備的理論體系支撐。2014年底，美國AICPA和英國CIMA公開征詢了來自五大洲20個國家的首席執(zhí)行官、財務總監(jiān)、學者、監(jiān)管機構和專業(yè)人士的意見，在此基礎上發(fā)布了全球管理會計原則框架，并提出了管理會計四大原則，分別是：提供有影響力的建議、提供相關性的信息、分析對價值的影響和履行受托責任等。2014年10月，財政部印發(fā)《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），對管理會計體系建設進行部署。建議各國會計科研機構和管理會計學者加強溝通交流，進一步完善管理會計理論體系，達成管理會計公認的框架，制定統(tǒng)一的工作指引，為管理會計的應用奠定理論基石。

2.大力發(fā)展管理會計咨詢服務

管理會計的應用，需要專業(yè)認識和專門服務機構的指導，應加大咨詢服務建設力度。咨詢服務機構可以通過與科研院校合作等方式，借用專家?guī)煅芯苛α浚⒔∪芾頃嫲咐龓?，為企業(yè)提供專業(yè)的咨詢服務。同時，要因地制宜，一企一策，科學深入地研究分析，指導企業(yè)建立適合自身的管理會計應用體系和模型，滿足不同行業(yè)、不同企業(yè)管理需求，提升專業(yè)服務水平。積極發(fā)揮有關會計團體和協(xié)會在管理會計理論研究中的指導作用，充分利用其管理會計理論研究成果，為企業(yè)管理提供借鑒。

3.著力提升管理會計人員的綜合素質(zhì)

一是提高教育的針對性， 建立相關的數(shù)字模型，編制規(guī)范化、實用性、行之有效的教材，添加中國管理會計成功案例，邀請國內(nèi)管理會計先進人才為學員授課等，讓高校會計學生能夠在大學階段接受和獲得系統(tǒng)的、全面的專業(yè)知識培訓。二是加強管理會計人員繼續(xù)教育，通過繼續(xù)教育，更新會計人員思想觀念，豐富自身會計理論知識，鼓勵管理會計人員利用自身所學和職業(yè)判斷參與到企業(yè)經(jīng)營決策當中去，提高其對自身價值的認可。三是強化激勵機制。要制定符合企業(yè)實際并有效的績效考核體系與激勵約束機制，深挖主觀能動性，充分發(fā)揮管理會計人員的工作積極性，提升主動性，激發(fā)創(chuàng)造性，最大限度發(fā)揮管理會計人員的職能作用。

4.著力推進信息化建設

企業(yè)要加大信息化投入力度，可通過服務外包等方式來降低企業(yè)投入成本，加強信息化建設，定制符合企業(yè)發(fā)展特點的財務管理軟件和應用系統(tǒng)。同時，管理會計人員要加強與企業(yè)其他部門人員之間的信息互聯(lián)互通，提升部門之間信息交流互動頻率，避免財務會計信息和非財務信息的失真和信息孤島現(xiàn)象發(fā)生，為管理會計工作的有序開展提供更為科學、及時、可靠的數(shù)據(jù)來源，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，為決策提供數(shù)據(jù)支撐。

5.提高企業(yè)管理層者管理會計意識

企業(yè)管理層經(jīng)營理念是企業(yè)發(fā)展的重要指引，是企業(yè)戰(zhàn)略制定的主要影響因素。因此，企業(yè)管理層要進一步加深管理會計在提升企業(yè)管理等方面的認識，自覺提高運用管理會計的意識，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)的安全健康發(fā)展。同時，要建立對企業(yè)管理層的約束和懲戒機制，推動管理層重視管理會計應用。各級會計管理部門可以利用自身資源，加強對企業(yè)管理層的培訓，幫助其理解管理會計的內(nèi)容，引導管理層接受和運用管理會計來完善企業(yè)內(nèi)部管理，從而達到提高管理水平的目的。

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