Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業(yè)咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

南非企業(yè)所得稅介紹*
——中國(guó)“走出去”企業(yè)投資南非稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注

Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業(yè)咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

編者按：

近年來(lái)，為了積極響應(yīng)并實(shí)踐國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)到海外拓展其事業(yè)版圖與市場(chǎng)。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2014年，中國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球156個(gè)國(guó)家和地區(qū)的6 128家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資。對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)來(lái)說(shuō)，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，其在實(shí)現(xiàn)國(guó)際化戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，也正遭遇國(guó)際化運(yùn)作帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)是其中較為主要的方面。由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的復(fù)雜性和投資目的地稅制及征管環(huán)境的特殊性，加上企業(yè)自身稅收管理等方面存在不足，使得中國(guó)企業(yè)境外投資面臨相當(dāng)大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)“走出去”企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)亟需專業(yè)的稅收指導(dǎo)。

為此，我刊與安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司合作，依托其專業(yè)的稅收咨詢服務(wù)團(tuán)隊(duì)、遍布海內(nèi)外的稅收咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)及豐富的稅收咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，特別推出中國(guó)“走出去”企業(yè)對(duì)外投資稅收服務(wù)系列文章，對(duì)中國(guó)對(duì)外投資較多的國(guó)家或地區(qū)的稅制（側(cè)重法人稅等）、征管環(huán)境、可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略等內(nèi)容進(jìn)行詳盡的介紹與評(píng)析，使企業(yè)在明晰政策、增強(qiáng)稅收合規(guī)性的同時(shí)，有針對(duì)性地強(qiáng)化內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，以規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，為海外投資活動(dòng)的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

結(jié)合商務(wù)部等部門統(tǒng)計(jì)的近年來(lái)中國(guó)對(duì)外投資較多的地區(qū)分布，本刊擬先從非洲的幾個(gè)重點(diǎn)國(guó)家——南非、尼日利亞等開(kāi)始，后續(xù)將陸續(xù)推出拉丁美洲、亞洲等國(guó)家和地區(qū)公司所得稅的內(nèi)容，希望廣大讀者持續(xù)關(guān)注。

一、南非——外國(guó)投資者投資非洲的“跳板”

南非是目前非洲大陸上最發(fā)達(dá)的國(guó)家。相較于非洲地區(qū)的其他國(guó)家，南非在外商投資方面擁有眾多的比較優(yōu)勢(shì)。強(qiáng)大的服務(wù)型經(jīng)濟(jì)、較大規(guī)模的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和富有活力的政治體系使得南非一直在外國(guó)投資者眼中獨(dú)具吸引力。除此以外，南非還擁有高度發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)，在世界經(jīng)濟(jì)論壇全球競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)排名中位列金融領(lǐng)域第3位①The Global Competitiveness Report 2013-2014[EB/OL].http://www3.weforum.org/docs/WEF_GlobalCompetitiveness Report_2013-14.pdf.。

在外商直接投資（FDI）方面，南非一直將自己定位為投資非洲的“跳板”，為外商向北部其他快速發(fā)展的非洲國(guó)家投資提供便利條件。從2008年起，南非每年都是非洲FDI項(xiàng)目的首選目的地之一。相對(duì)于其他撒哈拉以南非洲地區(qū)和主要新興市場(chǎng)，投資者在南非進(jìn)行商業(yè)投資更為便利，在2014年世界銀行經(jīng)商難易度排名中南非位列第41名②一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)商難易度排名越靠前，意味著該國(guó)（地區(qū)）監(jiān)管環(huán)境更加有利于公司的啟動(dòng)和運(yùn)行。。

眾所周知，南非也是中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資重要國(guó)家

之一。絕大多數(shù)中國(guó)投資者選擇在南非的各工業(yè)園區(qū)進(jìn)行投資，投資項(xiàng)目包括采礦、金融服務(wù)、貿(mào)易、交通運(yùn)輸、信息技術(shù)、房地產(chǎn)、皮革、農(nóng)業(yè)等。

受篇幅所限，本文旨在結(jié)合南非經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)以及近期稅收政策變化，對(duì)南非企業(yè)所得稅制進(jìn)行概要介紹，以幫助中國(guó)投資者大致了解投資南非時(shí)需要關(guān)注的稅務(wù)影響，從而盡量避免不必要的稅收及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

圖1 2007-2013年南非FDI情況

圖2 南非FDI主要來(lái)源國(guó)家（按項(xiàng)目數(shù)量劃分，2014年數(shù)據(jù)）

二、南非企業(yè)所得稅制概要介紹

（一） 企業(yè)所得稅概述

南非實(shí)行居民管轄原則，即對(duì)其居民企業(yè)來(lái)自全球的所得征收企業(yè)所得稅。相較而言，非居民企業(yè)僅需就來(lái)源于南非的所得或歸屬于其設(shè)在南非常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于居民企業(yè)的認(rèn)定，南非采用了與中國(guó)相似的雙重標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)在南非設(shè)立或是在南非具有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，都將被視為居民企業(yè)。當(dāng)然，南非與外國(guó)簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中也包括雙重稅收居民身份僵局打破規(guī)則（tie-breaker rule）的有關(guān)規(guī)定。值得注意的是，目前南非稅法尚未對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”明確定義，因此在判定一家外國(guó)公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否位于南非時(shí)，需要參考相關(guān)判例法和國(guó)際先例。該定義的不明確帶來(lái)的直接影響是外國(guó)投資者在南非投資時(shí)可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，南非企業(yè)所得稅基本稅率為28%。此外，南非針對(duì)小型企業(yè)設(shè)置了優(yōu)惠稅率。（二）應(yīng)稅所得額的確定

南非企業(yè)所得稅額的計(jì)算遵循一般企業(yè)所得稅原理，基本公式如下：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通常先從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的凈利潤(rùn)開(kāi)始，然后根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。鑒于南非現(xiàn)行稅法較為復(fù)雜，以下就納稅調(diào)整中較為重要的規(guī)定進(jìn)行概要介紹。

1.費(fèi)用支出扣除

南非企業(yè)所得稅允許扣除的項(xiàng)目種類較多，一般包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的費(fèi)用支出、資產(chǎn)損失以及某些特定的扣除項(xiàng)目。對(duì)這些扣除項(xiàng)目的認(rèn)定與扣除標(biāo)準(zhǔn)，南非企業(yè)所得稅法也有詳細(xì)的規(guī)定。

就一般的費(fèi)用支出而言，須滿足以下條件方可進(jìn)行稅前扣除：（1）納稅人從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）

費(fèi)用必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；（3）費(fèi)用是在產(chǎn)生收入的過(guò)程中發(fā)生；（4）非資本性質(zhì)；以及（5）此類支出不屬于禁止扣除的項(xiàng)目①Sections 11 (a) and 23 of the Income Tax Act 58 of 1962.。此外，費(fèi)用支出金額也需要確定才可以扣除。除上述一般規(guī)則外，南非企業(yè)所得稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生以前的費(fèi)用支出、無(wú)法確認(rèn)金額的費(fèi)用以及以股權(quán)形式支付的費(fèi)用都有相應(yīng)的規(guī)定。

2.利息費(fèi)用扣除的限制

首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的利息在扣除時(shí)需要考慮南非轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化的有關(guān)規(guī)定。也就是說(shuō)，納稅人需要確保發(fā)生的所有跨境交易（包括集團(tuán)公司資金調(diào)配）都需要符合公平交易原則。值得關(guān)注的是，南非稅法將證明交易符合公平交易原則的責(zé)任與義務(wù)賦予了納稅人。因此，納稅人在準(zhǔn)備稅務(wù)合規(guī)資料時(shí)需要花費(fèi)一定的精力。同時(shí)，這也對(duì)納稅人的日常稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。

和中國(guó)企業(yè)所得稅法中的資本弱化規(guī)則有很大不同，南非稅法未制定任何資本弱化“安全港”的比例。也就是說(shuō)，南非稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定資本弱化事項(xiàng)上擁有很大的權(quán)力，可以基于一些分析方法，選擇其認(rèn)為可能存在資本弱化的企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的稅務(wù)稽查。

南非于2015年1月1日新出臺(tái)了一項(xiàng)關(guān)于利息費(fèi)用扣除限制的規(guī)定，即利息扣除不得超過(guò)經(jīng)納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額的40%。超過(guò)扣除限額的利息費(fèi)用可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度繼續(xù)扣除，但是結(jié)轉(zhuǎn)后的利息金額仍將適用扣除限制規(guī)定。

扣除限制規(guī)則必須在滿足以下條件時(shí)方可適用②Section 23M of the Income Tax Act 58 of 1962.：（1）債務(wù)人為南非居民企業(yè)；（2）債務(wù)人和債權(quán)人之間必須有控制關(guān)系；以及（3）在納稅評(píng)估年度內(nèi)，債權(quán)人收取的利息在南非不會(huì)被征稅。

不過(guò)，這項(xiàng)新規(guī)則由于相對(duì)簡(jiǎn)單僵化，已經(jīng)在最新公布的稅法規(guī)則中被進(jìn)一步修訂：一個(gè)以“公式計(jì)算確定的比例”將替代上述40%的單一限制比例。規(guī)定的公式為: 待確定的利息扣除比例= (40×平均回購(gòu)利率加上400個(gè)基準(zhǔn)點(diǎn))/10③Section 23M (2) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。按照這一公式計(jì)算，最高扣除限額將可能達(dá)到經(jīng)納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額的60%。

3.折舊、攤銷與“專利盒”扣除規(guī)則

根據(jù)南非企業(yè)所得稅法，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)可以在稅前折舊或攤銷。本部分將著重介紹投資者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通常會(huì)遇到的幾種情況。

（1）廠房和機(jī)器的折舊。如果投資者獲得第一次投入生產(chǎn)或在其他類似經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房和機(jī)器，第1年按照40%的比例計(jì)提折舊，第2年、第3年及第4年按每年20% 的直線法計(jì)提折舊。而如果投資者購(gòu)置已使用過(guò)的廠房和機(jī)器，則需按照每年20%的比例在5年內(nèi)④Section 12 C of the Income Tax Act No. 58 of 1962.提完折舊。

（2）工業(yè)建筑物的折舊。納稅人自建工業(yè)建筑物發(fā)生的成本或建筑物修繕改良發(fā)生的費(fèi)用，都可以按每年5%的比例以直線法計(jì)提折舊。相比之下，如果納稅人購(gòu)置工業(yè)建筑物，在購(gòu)置價(jià)款的基礎(chǔ)上按照直線法計(jì)提折舊，就需要扣除購(gòu)置價(jià)款中歸屬于土地的部分。南非稅法根據(jù)所購(gòu)置工業(yè)建筑物初始建造時(shí)間的不同，規(guī)定了不同的折舊率（見(jiàn)下表）。

企業(yè)購(gòu)置工業(yè)建筑物不同折舊率

（3）“城市更新”折舊。南非政府希望通過(guò)稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)老舊城區(qū)的改造。如果投資者對(duì)特定欠發(fā)達(dá)城市地區(qū)的建筑進(jìn)行重大翻新（包括擴(kuò)建）或在這些地區(qū)建造新建筑，并且如果這些建筑被用于投資者自身經(jīng)營(yíng)，或被出租用于商業(yè)或居住的用途，那么可以適用加速折舊規(guī)則。

（4）非制造性機(jī)器設(shè)備正常使用損耗折舊。對(duì)于投資者為經(jīng)營(yíng)而使用的非制造性機(jī)器設(shè)備，也可以根

據(jù)其成本價(jià)值計(jì)提折舊。盡管南非稅法未直接規(guī)定這種正常使用損耗折舊的折舊率，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中接受一些特定的折舊年限，如電腦主機(jī)為5年、購(gòu)置的電腦軟件為3年、自主研發(fā)的電腦軟件為1年，以及辦公設(shè)備為6年等。任何購(gòu)置成本小于7 000南非蘭特的資產(chǎn)都可以在購(gòu)置當(dāng)年一次性扣除。

（5）無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)扣除。為了鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新，南非政府制定了“專利盒”制度。如果投資者可以獲得南非科技部批準(zhǔn)，其所擁有的專利、設(shè)計(jì)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，或是專有技術(shù)以及新型科學(xué)技術(shù)信息的開(kāi)發(fā)和登記注冊(cè)成本費(fèi)用，都可以在成本發(fā)生年度按照成本的150%加計(jì)扣除。如果是外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其購(gòu)置成本也可以進(jìn)行攤銷扣除。一般情況下，專利、著作權(quán)或類似資產(chǎn)以及相關(guān)專有技術(shù)的購(gòu)置成本，可以按照每年5%的比例進(jìn)行攤銷，設(shè)計(jì)、規(guī)劃等類似資產(chǎn)的購(gòu)置成本，可以按照每年10%的比例進(jìn)行攤銷。但需要注意的是，商譽(yù)和（2004年1月1日及以后取得的）商標(biāo)的購(gòu)置成本不得扣除。

4. 資本利得稅

之所以把資本利得稅作為單獨(dú)的一個(gè)部分進(jìn)行介紹，主要是因?yàn)橘Y本利得在企業(yè)所得稅28%的標(biāo)準(zhǔn)稅率之上享受66.6%的優(yōu)惠，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定只有66.6%的資本利得計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，即資本利得的有效稅率為18.648%。

依據(jù)稅收居民管轄原則，南非的一家居民企業(yè)在處置其全球范圍內(nèi)的有形或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生的資本利得需要在南非征稅。而一家非居民企業(yè)只有在處置以下位于南非的資產(chǎn)時(shí)，才需要繳納資本利得稅①Paragraph 2 (1) of the Eighth Schedule of the Income Tax Act 58 of 1962.:（1）位于南非境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)（土地和建筑物）；（2）擁有與南非境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的股份或權(quán)益；以及（3）歸屬于南非境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)。第（2）點(diǎn)中所稱“擁有與南非境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的股份或權(quán)益”是指②Paragraph 2 (2) of the Eighth Schedule of the Income Tax Act 58 of 1962.：持有或間接持有一家居民或非居民企業(yè)至少20%的股份或權(quán)益，并且在處置股權(quán)或類似權(quán)益時(shí)，其市場(chǎng)價(jià)值的80%或以上需直接或間接歸屬于位于南非的不動(dòng)產(chǎn)。

（三）境外稅收抵免

在一個(gè)以居民管轄為原則的征稅體系下，境外稅收抵免是避免本國(guó)居民所得被不同國(guó)家雙重征稅的有效措施。在不考慮南非與其他國(guó)家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的前提下，南非居民企業(yè)取得的境外收入、股息紅利、資本利得，或者受控外國(guó)公司規(guī)則下分配股利被扣繳的境外所得稅款，都可以進(jìn)行境外稅收抵免。和中國(guó)境外稅收抵免規(guī)則相類似，只有在抵免限額內(nèi)的境外實(shí)際納稅額才可以抵免，抵免限額為該項(xiàng)“境外所得”在南非的應(yīng)納稅額。超過(guò)抵免限額無(wú)法在當(dāng)年抵免的，可以在以后7個(gè)年度內(nèi)繼續(xù)抵免。

（四） 預(yù)提所得稅

1.股息

首先，由南非居民企業(yè)支付的股息為來(lái)源于南非的股息。南非居民企業(yè)之間支付股息時(shí)通常免征預(yù)提所得稅③Sections 64D to 64N of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。其次，2012年4月1日之后，南非居民企業(yè)對(duì)外支付股息時(shí)，或者非居民企業(yè)通過(guò)在約翰內(nèi)斯堡證券交易所上市向居民企業(yè)支付股息時(shí)，都需由支付人扣繳15%的預(yù)提所得稅。

2.利息和特許權(quán)使用費(fèi)

自2015年3月1日起，南非居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付特定債務(wù)工具產(chǎn)生的利息，需扣繳15%的預(yù)提所得稅④Sections 50A to 50H of the Income Tax Act No, 58 of 1962.。同時(shí)，南非居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)提稅率也由12%增至15%⑤Sections 49A to 49D of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。

3.服務(wù)費(fèi)

自2016年1月1日起，南非將對(duì)居民企業(yè)向境外支付來(lái)源于南非的服務(wù)費(fèi)按15%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。這里“來(lái)源于南非的服務(wù)費(fèi)”，是指非居民企業(yè)在南非境內(nèi)提供的技術(shù)、管理或咨詢服務(wù)，向居民企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)。如果支付的服務(wù)費(fèi)歸屬于非居民企業(yè)在南非的常設(shè)機(jī)構(gòu)，或被認(rèn)定為支付給雇員的報(bào)酬，則不會(huì)被征收預(yù)提稅⑥Sections 51A to 51H of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。

當(dāng)然，上述預(yù)提所得稅可以根據(jù)雙邊稅收協(xié)定享受優(yōu)惠待遇。

（五） 具有南非特色的稅收優(yōu)惠：總部公司制度

為鼓勵(lì)跨國(guó)公司將南非作為其非洲投資基地，從2011年1月1日起，南非開(kāi)始實(shí)施“總部公司制度”優(yōu)惠政策。如果一家企業(yè)將南非定位為投資非洲其他國(guó)家的總部，那么就會(huì)涉及大量的跨境交易和資金調(diào)配?！翱偛抗局贫取眱?yōu)惠政策的設(shè)計(jì)，就是針對(duì)南非跨境交易涉及的稅收規(guī)定，主要包括南非受控外國(guó)公司、對(duì)外支付股息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。

1.申請(qǐng)條件

想要申請(qǐng)成為“總部公司”，需同時(shí)滿足下列條件①Section 9I of the Income Tax Act No. 58 of 1962.：（1）申請(qǐng)公司為南非居民企業(yè)；（2）申請(qǐng)公司的每個(gè)股東（居民或者非居民）持有的股份或投票權(quán)的比例不低于10%；（3）申請(qǐng)公司總資產(chǎn)（不包含現(xiàn)金和特定銀行存款）的至少80%，由其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國(guó)公司的股權(quán)、大額貸款以及特許給這些外國(guó)子公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成；（4）如果申請(qǐng)公司的總收入超過(guò)500萬(wàn)南非蘭特，那么其中50%需由從其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國(guó)子公司獲得的租金、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓這些外國(guó)子公司股權(quán)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收入構(gòu)成。成為總部公司之后，還必須每年按照法律要求向南非財(cái)政部②Section 9I (4) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.提交年度報(bào)告。

2.主要享受的稅收優(yōu)惠

如果總部公司50%以下的股權(quán)被南非居民企業(yè)持有③Section 9D (1) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.，那么該總部公司不受南非受控外國(guó)公司規(guī)定的監(jiān)管，也就是說(shuō)，總部公司無(wú)需就其境外子公司持有的未分配利潤(rùn)在南非繳稅，只有當(dāng)總部公司最終實(shí)際取得該分配利潤(rùn)時(shí)才需繳稅；一般來(lái)說(shuō)，如果總部公司將其從外國(guó)股東取得的貸款直接轉(zhuǎn)貸給其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國(guó)子公司④Section 31 (5) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.，那么該總部公司可以不適用南非轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化規(guī)定，與此相類似，當(dāng)總部公司將其從外國(guó)股東獲得的特許權(quán)主要用于再轉(zhuǎn)讓給其符合條件的外國(guó)子公司使用時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則也不適用于總部公司取得的特許權(quán)使用費(fèi)；總部公司向其股東支付的股息無(wú)需扣繳預(yù)提稅；總部公司處置其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國(guó)子公司的股權(quán)免征資本利得稅；特定情況下，總部公司對(duì)外支付的利息也無(wú)需扣繳預(yù)提稅。

（六）企業(yè)所得稅的征管

在南非，企業(yè)納稅年度為其財(cái)務(wù)年度。企業(yè)必須在其納稅年度結(jié)束后60天（最多可延長(zhǎng)至12個(gè)月）內(nèi)進(jìn)行年度所得稅申報(bào)，申報(bào)時(shí)需計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，并提交一份經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)將基于企業(yè)的年度納稅申報(bào)出具一份官方的納稅評(píng)估通知。企業(yè)必須在收到該評(píng)估通知后的一定期限內(nèi)，補(bǔ)繳扣除法定支付金額后的剩余稅款。

企業(yè)需在其納稅年度內(nèi)進(jìn)行兩次所得稅預(yù)繳，時(shí)間分別為納稅年度的第6個(gè)月月末（如果納稅年度自3月1日起，則為第7個(gè)月）和納稅年度末。第二次預(yù)繳金額必須精確至當(dāng)年實(shí)際應(yīng)納稅額的80%以內(nèi)。企業(yè)可以在納稅年度結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)進(jìn)行第三次稅款繳納以清繳上一納稅年度的稅款。如果由于納稅人沒(méi)有進(jìn)行第三次繳納而造成稅款繳付不足，則自第三次繳納稅款的截止日起計(jì)征利息。如果預(yù)繳稅額未達(dá)到規(guī)定的比例，納稅人將受到少繳稅額20%的罰款⑤Paragraph 20 of the Fourth Schedule to the Income Tax Act No. 58 of 1962.。

一般來(lái)說(shuō)，稅收處罰分為兩大類：針對(duì)未遵從行為⑥Sections 208 to 209 of the Tax Administrative Act No. 28 of 2011.的處罰金額在250南非蘭特至16 000南非蘭特之間，針對(duì)少繳稅款行為⑦Sections 221 to 224 of the Tax Administrative Act No. 28 of 2011.的處罰金額為少繳稅額的5%至200%。為了方便納稅人，提高稅收遵從度，納稅人可以通過(guò)南非稅務(wù)局的電子申報(bào)系統(tǒng)完成預(yù)繳稅款和納稅申報(bào)。

三、其他與中國(guó)投資者有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)公司投資南非主要集中在建設(shè)工程、采礦、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，這些行業(yè)通常需要派遣中方人員在當(dāng)?shù)厝温?，并設(shè)立辦公場(chǎng)所。在這種情況下，即使中國(guó)公司未在南非設(shè)立法律實(shí)體公司，也很可能被

南非稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為在南非構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得按照南非居民企業(yè)征稅，增加投資者的稅收負(fù)擔(dān)。因此，中國(guó)投資者需在投資初期就對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定有所掌握，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂诊L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅收協(xié)定范本相似，中國(guó)與南非簽訂的雙邊稅收協(xié)定（簡(jiǎn)稱“中南稅收協(xié)定”）中，第五條第一款將“常設(shè)機(jī)構(gòu)”定義為“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所?！背松鲜鲆话愣x外，中南稅收協(xié)定第五條第三款列舉了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的其他一些情況：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)12個(gè)月以上的為限；企業(yè)通過(guò)雇員或者雇用的其他人員（為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）提供服務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但僅以在該國(guó)從事的上述活動(dòng)在任何24個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)12個(gè)月的為限。

關(guān)于第五條第三款需注意以下幾點(diǎn)：首先，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程并不能直接判定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，還必須滿足第五條第一款對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般定義。其次，建筑工地一般自承包商動(dòng)工之日起即視為存在，通常持續(xù)到工程完成或永久廢棄時(shí)才結(jié)束。然而，暫時(shí)停工的工地不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)終止結(jié)束。這一點(diǎn)對(duì)于計(jì)算12個(gè)月的期限非常重要。

除上述列舉的常設(shè)機(jī)構(gòu)外，根據(jù)中南稅收協(xié)定第五條第五款，如果非居民企業(yè)在南非境內(nèi)有非獨(dú)立代理人，且該代理人有權(quán)代表該非居民企業(yè)在南非進(jìn)行日常合同簽署，那么該非居民企業(yè)可能被視為在南非構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此投資者需要特別注意在南非代表公司簽訂工程合同、銷售合同的代理人，其行為可能存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外匯管制

南非是實(shí)行外匯管制的國(guó)家，外國(guó)投資者把資金匯出南非時(shí)需要接受審核。南非儲(chǔ)備銀行（The South African Reserve Bank ，SARB）是南非的外匯管理機(jī)構(gòu)。不過(guò)在實(shí)務(wù)操作中，南非儲(chǔ)備銀行會(huì)授權(quán)特許經(jīng)營(yíng)外匯交換業(yè)務(wù)的地方銀行，即“授權(quán)交易商（Authorized Dealer）”具體負(fù)責(zé)相關(guān)事宜。

南非居民企業(yè)和非居民企業(yè)注冊(cè)的南非分支機(jī)構(gòu)均被稱為南非外匯管制居民。南非外匯管制居民和非居民之間的資金往來(lái)同樣受到外匯管制。

常見(jiàn)的外匯管制支付類型包括：向非居民支付的股息、特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，向非居民償還的貸款以及支付的利息。這些外匯領(lǐng)域的審核、批準(zhǔn)要求在很大程度上也影響著中國(guó)投資者的投資行為。本文就這幾類支付類型的外匯管制要求進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

1.股息

一家外國(guó)股東需要經(jīng)過(guò)授權(quán)交易商確認(rèn)，證明其擁有南非居民企業(yè)股權(quán)，該股息才可以被派出南非。授權(quán)交易商在確認(rèn)股權(quán)憑證的過(guò)程中還會(huì)要求提供投資進(jìn)入南非時(shí)的相關(guān)憑證，比如銀行轉(zhuǎn)賬通知、董事會(huì)或股東大會(huì)的股息分派決議等。在特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告也可能被要求提供。

2.特許權(quán)使用費(fèi)

南非居民企業(yè)對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)需要預(yù)先取得南非貿(mào)易和工業(yè)部或南非儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，海外知識(shí)產(chǎn)權(quán)是用于地方制造業(yè)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)必須事先獲得貿(mào)易和工業(yè)部的批準(zhǔn)，其他特許權(quán)使用費(fèi)的支付則必須獲得南非儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)。此外，在提交支付申請(qǐng)時(shí)還需要同時(shí)提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)證明文件。

3.服務(wù)費(fèi)

南非居民企業(yè)必須事先獲得授權(quán)交易商對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)的批準(zhǔn)，方可將服務(wù)費(fèi)匯出南非。服務(wù)費(fèi)的計(jì)算方法是審批的核心內(nèi)容。如果有文件證明服務(wù)費(fèi)沒(méi)有基于營(yíng)業(yè)額、收入、銷售額或購(gòu)買額的一定比例計(jì)算，那么南非居民向非居民支付服務(wù)費(fèi)通常很難得到批準(zhǔn)。如果想要預(yù)先支付服務(wù)費(fèi)，那么只有獲得金融監(jiān)管部門（FSD）的批準(zhǔn)才可。

4. 對(duì)外貸款

南非居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付貸款時(shí)的外匯管制要求較寬，只在一些特殊情況下才需要獲得金融監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，如提供替代股息的貸款、此貸款與需要獲得批準(zhǔn)的對(duì)外投資項(xiàng)目有關(guān)、非居民為此貸款提供了抵押等。

責(zé)任編輯：賈蘭霞

* 本系列文章由安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司提供。本文僅作為中國(guó)投資者了解南非稅制的介紹性文獻(xiàn)而不構(gòu)成對(duì)投資者的投資建議。