Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業(yè)咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

尼日利亞稅制介紹
——中國(guó)“走出去”企業(yè)投資尼日利亞的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注

Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業(yè)咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

一、尼日利亞：西非地區(qū)經(jīng)濟(jì)的“領(lǐng)頭羊”

尼日利亞擁有龐大的市場(chǎng)、大量熟練的技術(shù)工人、豐富的自然資源，投資潛力巨大，吸引了眾多的外國(guó)投資者。從投資環(huán)境角度看，尼日利亞市場(chǎng)規(guī)模巨大，總?cè)丝?.7億，占非洲總?cè)丝诘?6%，是非洲第一人口大國(guó)。2004-2014年，尼日利亞經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率約為7%①國(guó)際貨幣基金組織世界經(jīng)濟(jì)展望數(shù)據(jù)庫(kù)，2014年4月。，2013年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)5 099億美元②尼日利亞國(guó)家統(tǒng)計(jì)局。2014年4月初，尼日利亞將GDP計(jì)算基準(zhǔn)年份由1990年調(diào)整為2010年，調(diào)整后，2013年名義GDP規(guī)模由原來(lái)的2 856億美元提高至5 099億美元。，首次超越南非躍居非洲第一、世界第二十六大經(jīng)濟(jì)體。此外，尼日利亞還是非洲第一大石油生產(chǎn)國(guó)與出口國(guó)。

隨著中尼兩國(guó)友好關(guān)系的不斷鞏固，雙邊經(jīng)貿(mào)合作取得豐碩成果，近年來(lái)兩國(guó)雙向投資發(fā)展迅速，中國(guó)對(duì)尼日利亞投資大幅增加。目前中國(guó)是尼日利亞第二大貿(mào)易伙伴，尼日利亞則是中國(guó)在非洲的第二大出口市場(chǎng)、第三大貿(mào)易伙伴和主要投資目的地。據(jù)中國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2013年中國(guó)對(duì)尼日利亞直接投資流量2.09億美元，截至2013年年末，中國(guó)對(duì)尼日利亞直接投資存量達(dá)21.46億美元③中華人民共和國(guó)商務(wù)部。。目前，在尼日利亞投資的中資企業(yè)涉及的領(lǐng)域主要包括工程承包、石油開(kāi)采、自貿(mào)區(qū)經(jīng)營(yíng)、水電站開(kāi)發(fā)、農(nóng)業(yè)、通訊、紡織、食品、車輛組裝等。

跨國(guó)運(yùn)作中不同國(guó)家財(cái)稅體制的差異是中國(guó)投資者面臨的重要挑戰(zhàn)之一。為更好地幫助投資者了解尼日利亞當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫?，我們希望通過(guò)本文概要介紹尼日利亞的企業(yè)所得稅制，并對(duì)中國(guó)投資者在尼日利亞投資應(yīng)當(dāng)關(guān)注的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)給予提示。

二、尼日利亞公司法律制度簡(jiǎn)介

尼日利亞《公司法》規(guī)定，外國(guó)投資者須在尼日利

亞注冊(cè)公司并完成所有登記手續(xù)后才被允許在尼日利亞開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。否則，不被允許在尼日利亞從事任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或行使同已注冊(cè)公司相同的任何權(quán)利（《公司法》規(guī)定公司設(shè)立前必須接收重要通知和文件的情形除外）。換言之，外國(guó)投資者不能通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)在尼日利亞開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，外國(guó)投資者在尼日利亞最常使用的公司形式為私營(yíng)有限責(zé)任公司。

尼日利亞《公司法》第五十六條第一款規(guī)定，外國(guó)投資者符合以下情形時(shí)可豁免上述限制，即無(wú)需設(shè)立獨(dú)立公司也可在尼日利亞開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：①Section 56(1) of the Company and Allied Matters Act 1990.1.獲得聯(lián)邦政府邀請(qǐng)或者批準(zhǔn)到尼日利亞執(zhí)行特定單項(xiàng)工程的外國(guó)企業(yè)；2.代表援助國(guó)或者國(guó)際組織到尼日利亞執(zhí)行特定單項(xiàng)工程的外國(guó)企業(yè)；3.僅從事出口推廣業(yè)務(wù)的外國(guó)國(guó)有企業(yè)；4.根據(jù)與聯(lián)邦內(nèi)各地方政府及其部門或其他機(jī)構(gòu)及個(gè)人簽訂的合同（且該合同已獲得聯(lián)邦政府批準(zhǔn)），從事單項(xiàng)專業(yè)工程的工程顧問(wèn)或技術(shù)專家。然而，從實(shí)際情況來(lái)看，外國(guó)投資者想要獲得上述豁免變得越來(lái)越困難，已豁免企業(yè)通常在初始豁免期結(jié)束后也未能獲得延期。

通常來(lái)講，以當(dāng)?shù)仄髽I(yè)身份來(lái)承接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)是政府及其部門機(jī)構(gòu)簽訂合同時(shí)的重要考慮因素，招標(biāo)的材料要求中一般也將尼日利亞公司注冊(cè)證書(shū)作為必要文件之一，因此在尼日利亞注冊(cè)獨(dú)立公司將有利于在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。需要注意的是，公司法對(duì)公司注冊(cè)的豁免并不能免除企業(yè)所得稅納稅義務(wù)②Section 41 of the Company Income Tax Act 2004.。

尼日利亞《公司法》并未對(duì)“開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”一詞做出定義。因此，在實(shí)踐中判斷一家企業(yè)是否在尼日利亞開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者是否需要注冊(cè)為獨(dú)立實(shí)體時(shí)，通常會(huì)引用《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于“應(yīng)納稅實(shí)體”或“固定場(chǎng)所”的定義，或者引用相關(guān)稅收協(xié)定中關(guān)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義。

根據(jù)尼日利亞《公司法》的規(guī)定，外資參股公司申請(qǐng)營(yíng)業(yè)許可和居留配額需滿足最低1 000萬(wàn)奈拉③編者注：2015年5月17日尼日利亞奈拉對(duì)人民幣的外匯牌價(jià)是1:0.0312.法定資本要求，且至少應(yīng)有兩名股東（包括法人股東）和兩名董事④Section 257 of the Company and Allied Matters Act 1990.。盡管法律并未要求公司必須有尼日利亞籍董事，但是從企業(yè)日常管理的角度考慮，安排一名尼日利亞籍董事將有助于公司的日常經(jīng)營(yíng)和管理。

在尼日利亞，子公司可以是外資全資公司，然而，海事、石油和天然氣行業(yè)對(duì)于外資持股比例有所限制。此外，如果需要執(zhí)行政府合同，則可能要求有本地資本的參與度。

三、尼日利亞企業(yè)所得稅制概要介紹

（一）尼日利亞企業(yè)所得稅概述

1.納稅義務(wù)人與稅率。尼日利亞《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“所得稅法”）是尼日利亞居民企業(yè)所得稅的法律基礎(chǔ)，除從事上游石油作業(yè)的企業(yè)外，尼日利亞其他所有居民企業(yè)均適用該所得稅法（包括從事天然氣勘探及供國(guó)內(nèi)和工業(yè)使用的天然氣銷售和配送的企業(yè)）。尼日利亞稅收居民企業(yè)是指在尼日利亞設(shè)立的企業(yè)，非居民企業(yè)是指未在尼日利亞注冊(cè)或設(shè)立的企業(yè)。居民企業(yè)需就其全球范圍內(nèi)的所得在尼日利亞繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)僅需就其在尼日利亞取得的所得納稅⑤Section 13(2)(a) of the Company Income Tax Act 2004.。

根據(jù)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)均適用30%的企業(yè)所得稅稅率。然而，對(duì)于從事制造業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或者固定材料開(kāi)采的尼日利亞企業(yè)，如果其營(yíng)業(yè)額（銷售總額）不超過(guò)100萬(wàn)奈拉，則該企業(yè)在前5個(gè)納稅年度可適用20%的低稅率。此外，居民企業(yè)還需要根據(jù)應(yīng)稅利潤(rùn)加收2%的教育稅⑥Section 40 of the Company Income Tax Act 2004.。

2.最低納稅額。如果尼日利亞企業(yè)在1個(gè)納稅年度內(nèi)未產(chǎn)生利潤(rùn)，或其獲得的全部利潤(rùn)需繳納的稅收低于所得稅法規(guī)定的最低納稅額標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)按照最低納稅額標(biāo)準(zhǔn)繳稅，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額低于50萬(wàn)奈拉（含50萬(wàn)奈拉），其最低納稅額為下述各項(xiàng)中最高者：毛利潤(rùn)的0.5%；凈資產(chǎn)的0.5%；實(shí)繳資本的0.25%；年?duì)I業(yè)額的 0.25%⑦Section 33 of the Company Income Tax Act 2004.；（2）如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額大于50萬(wàn)奈拉，最低納稅額除按照上述

標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算外，還應(yīng)加上超過(guò)50萬(wàn)奈拉營(yíng)業(yè)額部分的0.125%①Section 33(2) of the Company Income Tax Act 2004.。（3）下列公司免除最低納稅要求：新設(shè)立的經(jīng)營(yíng)期限在4年以內(nèi)的公司；從事農(nóng)業(yè)貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)的公司；25%以上股份由外國(guó)投資者持有的公司②Section 33(3) of the Company Income Tax Act 2004.。

（二）應(yīng)納稅所得額的確定

根據(jù)尼日利亞所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其納稅年度內(nèi)的全部所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)按照商業(yè)準(zhǔn)則（即當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表確定，用利潤(rùn)總額減去資本性扣除（折舊）后得到。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)對(duì)不征稅收入及不允許扣除的費(fèi)用支出進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.免稅收入。為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，尼日利亞所得稅法規(guī)定對(duì)下列收入予以免稅或減稅的優(yōu)惠政策：（1）經(jīng)由尼日利亞中央銀行或財(cái)政部指定的銀行或法人團(tuán)體進(jìn)入尼日利亞的海外投資所得③Section 23(k) of the Company Income Tax Act 2004.；（2）銀行取得的延期償付期限不低于18個(gè)月，延期償付期間利率不高于貸款授予時(shí)的基本貸款利率，并且符合以下情形的貸款利息收入免征企業(yè)所得稅④Section 11(2) of the Company Income Tax Act 2004.：貸款用于農(nóng)業(yè)貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)；貸款授予對(duì)象為在尼日利亞從事機(jī)器與設(shè)備制造的企業(yè)或個(gè)人；貸款用作該企業(yè)所設(shè)家庭手工業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本；（3）用于出口產(chǎn)品制造且滿足特定條件的銀行貸款利息收入免征企業(yè)所得稅⑤Section 11(5) of the Company Income Tax Act 2004.；（4）外債利息收入可按照下述比例享受企業(yè)所得稅減免（見(jiàn)表1）⑥Third Schedule to the Company Income Tax Act 2004.；（5）非居民企業(yè)取得的純外幣轉(zhuǎn)賬賬戶產(chǎn)生的利息收入以及在尼日利亞開(kāi)設(shè)和操作的外幣賬戶產(chǎn)生的利息收入免征企業(yè)所得稅；（6）自2012年1月2日起，下列收入免征企業(yè)所得稅⑦Companies Income Tax (Exemption of Bonds and Short term Government Securities) Order 2011.：聯(lián)邦政府短期證券（例如國(guó)庫(kù)券和本票）交易所得；聯(lián)邦、州或地方政府及其代理機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券交易所得；法人機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券（包括超國(guó)家債券）交易所得；上述債券或證券持有人取得的利息收入。上述免稅項(xiàng)目中，除聯(lián)邦政府債券無(wú)免稅期限限制外，其他項(xiàng)目免稅期限均為10年⑧Companies Income Tax (Exemption of Bonds and Short term Government Securities) Order 2011.。

表1 外債利息收入享受企業(yè)所得稅減免比例

2.不得扣除的費(fèi)用支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除⑨Section27of the Company Income Tax Act 2004.：（1）根據(jù)保險(xiǎn)合同或者賠償合同可獲得的損失補(bǔ)償；（2）向未經(jīng)政府批準(zhǔn)的公共機(jī)構(gòu)或組織的捐贈(zèng)支出；（3）向社會(huì)組織的捐贈(zèng)支出。

下列支出有扣除額限制：（1）向獲準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)和組織的捐贈(zèng)支出⑩Fifth Schedule (As amended) to the Company Income Tax Act 2007.；（2）管理費(fèi)??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.；（3）向國(guó)家養(yǎng)老基金計(jì)劃繳費(fèi)支出??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.。

3.虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生的貿(mào)易和經(jīng)營(yíng)損失，準(zhǔn)予在以后年度用相同貿(mào)易和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)（且可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)），但不得用以前年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.存貨。所得稅法并未對(duì)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)做出規(guī)定，只要求納稅人采取的存貨計(jì)價(jià)方法在不同年度應(yīng)保持一致。然而，根據(jù)尼日利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（即以前的尼日利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明規(guī)定，存貨計(jì)量必須采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，且并不建議使用后進(jìn)先出法計(jì)量。

2.稅收折舊（資本性扣除）。（1）首次和年度折舊

扣除。采用直線折舊法的納稅人可享受年度資本性扣除，企業(yè)可在資產(chǎn)使用年限內(nèi)按照一定比例對(duì)資產(chǎn)成本進(jìn)行一次性首次折舊扣除，首次折舊扣除后余值再按照年度折舊比例逐年扣除。不同資產(chǎn)的首次折舊扣除比例及年度折舊扣除比例見(jiàn)表2。

表2 不同資產(chǎn)的首次折舊扣除比例及年度折舊扣除比例

如果資產(chǎn)的處置收入超過(guò)其賬面稅收價(jià)值，則首次和年度折舊扣除將被取消，需作為一般性收入計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，取消扣除的金額不得超過(guò)允許扣除的首次和年度折舊金額。

（2）投資扣除。對(duì)機(jī)器和設(shè)備的支出可享受10%的投資扣除，如果該支出用于替換報(bào)廢的機(jī)器和設(shè)備，則可享受15%的投資稅收扣除。投資扣除并不影響資產(chǎn)的賬面稅收價(jià)值，投資扣除可以和前述首次折舊扣除同時(shí)享受①Section 32 of the Company Income Tax Act 2004.。

（四）稅收優(yōu)惠

1.免稅期。在尼日利亞注冊(cè)的有限責(zé)任公司可以申請(qǐng)“行業(yè)先鋒資格”(Pioneer Status)認(rèn)定，處于尼日利亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要行業(yè)的公司可被授予該資格，企業(yè)可享受3年免稅期，免稅期可申請(qǐng)延長(zhǎng)2年②Section 1 & 2 of the Industrial Development (Income Tax Relief) Act.。

獲批在出口自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)免征聯(lián)邦、州和地方政府各項(xiàng)稅費(fèi)，自由貿(mào)易區(qū)以外的新設(shè)出口導(dǎo)向型企業(yè)如果滿足特定條件，可享受3年免稅期。根據(jù)《2007年企業(yè)所得稅法（修訂）》規(guī)定，設(shè)立于出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)，如果其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部用于出口，則其所得免征企業(yè)所得稅③Section 23(s) of the Company Income Tax Act 2007.。

從事固定礦產(chǎn)資源開(kāi)采的新設(shè)企業(yè)自開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起可享受3年免稅期，根據(jù)《2007年采礦和礦物法》規(guī)定，該免稅期可申請(qǐng)延長(zhǎng)2年④Section 36 of the Company Income Tax Act 2004.。

從事天然氣使用業(yè)務(wù)（下游業(yè)務(wù)，即供國(guó)內(nèi)和工業(yè)用天然氣的銷售和配送業(yè)務(wù)）的企業(yè)或在工業(yè)工程中使用天然氣的企業(yè)可享受3年免稅期，如果企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好，該免稅期可延長(zhǎng)2年。免稅期結(jié)束后，該類企業(yè)還可以享受資本性加計(jì)扣除，加計(jì)扣除項(xiàng)目包括：（1）90%的年度折舊扣除比例，及10%的機(jī)器與設(shè)備投資扣除比例；（2）額外15% 的投資扣除比例，且投資扣除并不減少用于計(jì)算年度折舊扣除的資產(chǎn)成本基數(shù)⑤Section 39 of the Company Income Tax Act 2004.。

2.投資稅收減免。投資稅收減免類似于農(nóng)村投資減免，企業(yè)發(fā)生的用于距其地址不少于20公里（12.4英里）的特定基礎(chǔ)設(shè)施的支出可以享受投資稅收減免。企業(yè)可根據(jù)不同基礎(chǔ)設(shè)施類型確定其可享受的稅收減免比例：⑥Section 40(11) of the Company Income Tax Act 2004.電力為50%、水利為30%、瀝青路為15%。投資稅收減免期限為3年，已享受或正在享受“行業(yè)先鋒資格”稅收優(yōu)惠的企業(yè)不得享受投資稅收減免。

從事研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)發(fā)生的符合條件的資本性支出可享受20%的稅收減免⑦Section 26(3) of the Company Income Tax Act 2004.。

3.境外稅收抵免。為避免雙重征稅，企業(yè)可以按照尼日利亞與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定進(jìn)行境外稅收抵免，如果居民企業(yè)在境外已繳納稅收的國(guó)家并未與

尼日利亞簽訂稅收協(xié)定，則該境外已繳納的稅收可作為費(fèi)用在計(jì)算尼日利亞企業(yè)所得稅時(shí)扣除①Section 46 of the Company Income Tax Act 2004.。

4.特殊稅收優(yōu)惠。尼日利亞對(duì)納稅人的特定行為和項(xiàng)目規(guī)定了特殊稅收優(yōu)惠政策，下面將簡(jiǎn)單介紹就業(yè)解決稅收優(yōu)惠政策、工作經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)計(jì)劃稅收優(yōu)惠政策。

（1）如果企業(yè)在稅收評(píng)估期間新增員工數(shù)量不低于10名，并且60%以上新增員工從學(xué)校（包括職業(yè)學(xué)校）畢業(yè)未滿3年且未獲得任何工作經(jīng)驗(yàn)，那么這樣的企業(yè)可以享受就業(yè)解決稅收優(yōu)惠。這種優(yōu)惠是一種所得稅豁免，享受優(yōu)惠的企業(yè)在稅收評(píng)估期間所產(chǎn)生利潤(rùn)的5%免征企業(yè)所得稅②Paragraph 1 sub-paragraphs 1 and 2 of the Companies Income Tax (Exemption of Profits) Order 2012.。（2）如果企業(yè)有至少5名新增員工，并且這些員工自評(píng)估當(dāng)年（即初次被雇傭當(dāng)年）起2年內(nèi)未離職，那么該企業(yè)可以享受工作經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)計(jì)劃稅收優(yōu)惠。同就業(yè)解決稅收優(yōu)惠相似，這種優(yōu)惠也是一種所得稅豁免，享受優(yōu)惠的企業(yè)在稅收評(píng)估期間所產(chǎn)生利潤(rùn)的5%免征企業(yè)所得稅③Paragraph 1 Sub-paragraph 3 of Companies Income Tax (Exemption of profits) Order 2012.。

四、石油利潤(rùn)稅、資本利得稅及預(yù)提所得稅

（一）石油利潤(rùn)稅

尼日利亞是石油大國(guó)，其石油相關(guān)稅制特別需要中國(guó)企業(yè)加以注意。如前所述，從事石油作業(yè)的企業(yè)被認(rèn)為屬于石油和天然氣上游行業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，應(yīng)根據(jù)《石油利潤(rùn)稅法》繳納石油利潤(rùn)稅?！妒屠麧?rùn)稅法》規(guī)定，石油利潤(rùn)稅的基本稅率為85%，滿足特定條件的情形可適用65.75%的低稅率，產(chǎn)品分成合同制下的石油作業(yè)可適用50%的優(yōu)惠稅率④Section 21(1)&(2) and Section 22 of theCompany Income Tax Act 2004.。

（二）資本利得稅

在尼日利亞，企業(yè)處置各類資產(chǎn)取得的所得均需按照《資本利得稅法》繳納資本利得稅，這里的資產(chǎn)包括⑤Section 3 of the Capital Gains Tax Act.：土地和建筑物；期權(quán)、債權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利；除尼日利亞貨幣以外的其他貨幣；由處置人創(chuàng)造或不是通過(guò)購(gòu)買而擁有的其他各種形式的財(cái)產(chǎn)；動(dòng)產(chǎn)（機(jī)動(dòng)車輛）。資本利得稅的應(yīng)稅利得等于處置資產(chǎn)所取得的對(duì)價(jià)與該資產(chǎn)的取得成本及處置費(fèi)用的差額。納稅人應(yīng)在資產(chǎn)處置當(dāng)年計(jì)算繳納資本利得稅，資本利得稅稅率為10%⑥Section 2 of the Company Gains Tax Act.。另外，根據(jù)《資本利得稅法》規(guī)定，納稅人在某筆資產(chǎn)處置中遭受的損失，不能抵扣其在其他資產(chǎn)處置中獲得的收益，除非這兩筆處置屬于同一項(xiàng)交易⑦Section 5 and Section 20 of the Company Gains Tax Act.。如果企業(yè)在處置某項(xiàng)交易或經(jīng)營(yíng)中使用的資產(chǎn)取得的所得在該處置前1年或后1年內(nèi)用于購(gòu)買該項(xiàng)交易或經(jīng)營(yíng)的類似資產(chǎn)，則該企業(yè)可以申請(qǐng)資本利得稅免稅⑧Section 32 of the Company Gains Tax Act.。居民企業(yè)處置位于尼日利亞以外的資產(chǎn)時(shí)，無(wú)論該處置所得是否在尼日利亞境內(nèi)取得，其資產(chǎn)處理所得均需在尼日利亞繳納資本利得稅，而非居民企業(yè)僅需就其來(lái)自于尼日利亞境內(nèi)的資本利得繳稅。

（三）預(yù)提所得稅

在尼日利亞，外國(guó)個(gè)人或企業(yè)在某些交易中需繳納預(yù)提所得稅，由支付人承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。代扣稅款必須在代扣之日起21日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，未按規(guī)定代扣或繳納相應(yīng)稅款，除需補(bǔ)繳相關(guān)稅款并按同期商業(yè)利率就逾期未繳稅款加收滯納金外，還將按每年10%的比例處以罰款⑨Section 82 of the Company Income Tax Act 2004.。在尼日利亞，根據(jù)交易的性質(zhì)，以及供應(yīng)商或服務(wù)提供方是個(gè)人還是公司的不同，企業(yè)適用的預(yù)提所得稅稅率也不同。根據(jù)尼日利亞與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定，企業(yè)適用的預(yù)提所得稅稅率與國(guó)內(nèi)法也有所不同（詳見(jiàn)表3）。⑩WHT regulations 1997.

尼日利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年12月1日發(fā)布的《預(yù)提所得稅公告》規(guī)定，非居民企業(yè)在尼日利亞境外從事業(yè)務(wù)（即在尼日利亞沒(méi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所/應(yīng)稅實(shí)質(zhì)）產(chǎn)生的支出，不征收預(yù)提所得稅。該公告指出：“一般情況下，在尼日利亞不繳納國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的交易也無(wú)需繳納預(yù)提所得稅。非居民企業(yè)完全在尼日利亞境外執(zhí)行合同或提供商品及服務(wù)無(wú)需繳納預(yù)提所得稅”。然而，對(duì)于未在尼日利亞開(kāi)展業(yè)務(wù)的非居民企業(yè)，其

獲得來(lái)源于尼日利亞的特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息和租金收入需在尼日利亞繳納預(yù)提所得稅。

表3 不同收入性質(zhì)對(duì)應(yīng)的預(yù)提所得稅稅率

五、稅收征管

根據(jù)尼日利亞2007年頒布的《聯(lián)邦稅務(wù)局（機(jī)構(gòu)）法》，尼日利亞設(shè)立有聯(lián)邦稅務(wù)局（FIRS），該局負(fù)責(zé)評(píng)估、征收和計(jì)算應(yīng)上繳至尼日利亞聯(lián)邦政府的稅收收入，也負(fù)責(zé)管理和征收企業(yè)所得稅、石油利潤(rùn)稅和資本利得稅。

（一）納稅申報(bào)、繳稅和退稅

尼日利亞每年1月1日至12月31日為一個(gè)納稅年度。在尼日利亞新設(shè)立的企業(yè)適用于新設(shè)企業(yè)規(guī)則②新設(shè)企業(yè)規(guī)則的具體含義：企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)第1年的應(yīng)納稅所得為其當(dāng)年的利潤(rùn)（即，如果企業(yè)于2014年4月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，則該企業(yè)第1年的納稅年度為2014年4月至2014年12月）；開(kāi)始經(jīng)營(yíng)第2年的應(yīng)納稅所得為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起12個(gè)月內(nèi)的利潤(rùn)（以上為例，第2年的納稅年度為2014年4月至2015年3月）；開(kāi)始經(jīng)營(yíng)第3年的應(yīng)納稅所得為其上一年度的利潤(rùn)。在實(shí)踐中，納稅人可以自第2年和第3年起選擇以實(shí)際發(fā)生年度為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅所得，前提是納稅人需在第2年結(jié)束之日起兩年內(nèi)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。，所有企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)的當(dāng)年以及之后2年中取得的應(yīng)稅收入，需根據(jù)所得稅法中關(guān)于新設(shè)企業(yè)規(guī)則確定應(yīng)納稅所得。新設(shè)企業(yè)規(guī)則以企業(yè)上一年度為評(píng)稅基期的規(guī)定可能導(dǎo)致企業(yè)被雙重征稅，然而，如以實(shí)際發(fā)生年度為評(píng)稅基礎(chǔ)，則能避免上述雙重征稅的問(wèn)題。

根據(jù)尼日利亞政府于2011年修訂的自行納稅申報(bào)制度規(guī)定，所有應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)于納稅申報(bào)截止日前計(jì)算其應(yīng)納稅額、繳稅并向聯(lián)邦稅務(wù)局完成納稅申報(bào)，所有企業(yè)每年應(yīng)進(jìn)行至少一次企業(yè)所得稅申報(bào)。對(duì)于集團(tuán)公司，旗下每家公司都應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)申報(bào)，不允許合并納稅申報(bào)或在集團(tuán)內(nèi)部以虧損或折舊扣除抵減利潤(rùn)。年度納稅申報(bào)必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月完成，新設(shè)企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)或成立之日起18個(gè)月內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人如果延遲申報(bào)，將在延遲申報(bào)的第一個(gè)月遭受25 000奈拉的罰款，以后每個(gè)月將被處以5 000奈拉的罰款③Section 55 of the Company Income Tax Act 2004.。

納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出分期繳稅申請(qǐng)，最后一次繳稅不能晚于納稅截止日。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)允許納稅人從截止日開(kāi)始分三期繳稅，這樣最后一次繳稅能在截止日后兩個(gè)月內(nèi)完成支付。未按照規(guī)定進(jìn)行自行納稅申報(bào)并未在截止日前繳稅的企業(yè)，將會(huì)被聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)稽查，并且需在在稽查通知下發(fā)后兩個(gè)月內(nèi)繳付稅款，延遲繳納稅款將被處以應(yīng)納稅款10%的罰款并按同期銀行貸款利率加收滯納金④Section 85 of the Company Income Tax Act 2004.。另外，尼日利亞在稅制改革中引進(jìn)了退稅制度，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)后，聯(lián)邦稅務(wù)局會(huì)審查企業(yè)是否存在多繳稅款的情況，并決定是否需要退稅。

2015年1月1日，聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)布公告要求在尼日利亞開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)應(yīng)依法進(jìn)行所得稅申報(bào)，該公告自2015年1月1日起生效，并規(guī)定非居民企業(yè)遞交的納稅申報(bào)材料應(yīng)包含審計(jì)報(bào)告、詳細(xì)的稅收計(jì)算和資本扣除項(xiàng)目。此外，公告規(guī)定聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)納稅評(píng)估稅基擁有自由裁量權(quán)。

（二）股息預(yù)繳稅款

公司在派發(fā)股息之前須就其利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅，以保證股息是以稅后利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的。如果由于沒(méi)有利潤(rùn)或利潤(rùn)總額少于分配的股息金額導(dǎo)致企業(yè)在派息前未就利潤(rùn)繳稅，那么派息企業(yè)應(yīng)當(dāng)將派發(fā)的股息作為當(dāng)年利潤(rùn)總額繳稅，對(duì)股息的征稅不會(huì)被視為預(yù)繳稅款，也不會(huì)退還。

（三）稅務(wù)檢查和反避稅規(guī)則

通常來(lái)講，尼日利亞納稅人需接受每年例行的稅

務(wù)檢查，當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)退稅或申請(qǐng)注銷時(shí)，也需要接受稅務(wù)檢查。如果納稅人在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)少繳納稅款，除補(bǔ)繳稅款外，納稅人還會(huì)被處以罰款和滯納金。

根據(jù)尼日利亞一般反避稅條款，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定某項(xiàng)安排沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)或某項(xiàng)可能會(huì)減少應(yīng)納稅額的交易是有意或虛假的安排，其可能不會(huì)認(rèn)可此項(xiàng)安排或交易，或直接對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。上述提及的安排包括信托、授權(quán)、契約、協(xié)議或某些配置。稅務(wù)機(jī)關(guān)這一行為旨在防止這類交易導(dǎo)致稅負(fù)降低①Section 22 of the Company Income Tax Act 2004, Section 15 of the Petroleum Profit Tax Act & Section 17 of the Personal Income Tax Act.。

六、需要中國(guó)投資者注意的其他可能引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題

（一）外匯管制

尼日利亞企業(yè)在對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)等費(fèi)用時(shí)都受相應(yīng)的外匯管制。根據(jù)尼日利亞《中央銀行外匯管制指南》，如果相應(yīng)的交易經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，在提供充分的支持性文件和證明后，企業(yè)可以通過(guò)經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)（通常是持有外匯業(yè)務(wù)牌照的商業(yè)銀行）向尼日利亞境外付款。

計(jì)劃在尼日利亞設(shè)立企業(yè)的外國(guó)投資者需要在投資促進(jìn)委員會(huì)進(jìn)行登記，并從經(jīng)授權(quán)的外匯交易機(jī)構(gòu)（外幣須經(jīng)過(guò)授權(quán)外匯交易商匯入）獲得資金匯入證書(shū)。該證書(shū)是外幣匯入的支持性文件，只有獲得該證書(shū)的企業(yè)才可以通過(guò)經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行股息、利息轉(zhuǎn)移和資本匯回。

企業(yè)可自行決定派發(fā)股息的金額，但不允許通過(guò)借款派發(fā)股息。企業(yè)申請(qǐng)派發(fā)股息時(shí)應(yīng)提交資金匯入證書(shū)和稅收繳款憑證，以證明派發(fā)的股息已繳稅。如果向非居民企業(yè)支付的股息和利息已扣繳預(yù)提所得稅，則無(wú)需再清繳其他稅收。

關(guān)于利息方面，根據(jù)外匯管制指南，尼日利亞企業(yè)在申請(qǐng)境外借款時(shí)必須向經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)提供特定的支持性文件，且境外貸款方需要取得資金匯入證書(shū)，該證書(shū)將作為借入外債的證據(jù)，同時(shí)也是對(duì)外支付借款利息和償還本金的關(guān)鍵性要求。

尼日利亞企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)必須提供國(guó)家技術(shù)引進(jìn)和推廣部門頒發(fā)的許可證明。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

尼日利亞《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》于2012年8月4日生效，適用于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。該條例規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，并且按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南及聯(lián)合國(guó)操作指引的要求保存相關(guān)關(guān)聯(lián)交易資料。

根據(jù)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》第十章關(guān)于關(guān)聯(lián)方的定義，關(guān)聯(lián)方包括個(gè)人、公司、合伙企業(yè)和合資企業(yè)②Section 10 of the Transfer Pricing Regulations.。相關(guān)組織/個(gè)人只要符合OECD指南中關(guān)于關(guān)聯(lián)方的任何一項(xiàng)條件，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。OECD指南中規(guī)定，只要存在下列情況，兩家企業(yè)即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)③Article 9(1) of the Model Convention.：1.一家企業(yè)直接或間接參與另一家企業(yè)的管理、控制或資本；2.相同一方或數(shù)方直接或間接參與兩家企業(yè)的管理、控制或資本。OECD指南進(jìn)一步規(guī)定，所謂“直接或間接參與兩家企業(yè)的管理、控制或資本”是指直接或間接擁有超過(guò)該企業(yè)50%的股本，或能夠?qū)嶋H控制該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

此外，針對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)/固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為單獨(dú)實(shí)體，常設(shè)機(jī)構(gòu)與其總部或其他關(guān)聯(lián)方之間的交易會(huì)被視為受控交易，《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中相關(guān)規(guī)定主要涉及以下方面④The Income Tax (Transfer Pricing) Regulations NO 1, 2012.：適用該條例的實(shí)體和交易范圍；符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)方法；關(guān)于獨(dú)立交易價(jià)格和預(yù)約定價(jià)安排的支持性文件要求。

（三）資本弱化規(guī)則

尼日利亞沒(méi)有具體的資本弱化規(guī)定。因此，理論上講，尼日利亞企業(yè)可以借入任何金額的債務(wù)。然而，尼日利亞有一般反避稅條款，這將限制企業(yè)使其不能無(wú)限制舉借債務(wù)。

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)