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        支付境外組織的會(huì)員費(fèi)是不是特許權(quán)使用費(fèi)?

        2015-12-15 06:48:46曲阜市地方稅務(wù)局山東曲阜273100
        國際稅收 2015年1期
        關(guān)鍵詞:會(huì)員費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)

        劉 鵬(曲阜市地方稅務(wù)局 山東 曲阜 273100)

        支付境外組織的會(huì)員費(fèi)是不是特許權(quán)使用費(fèi)?

        劉 鵬(曲阜市地方稅務(wù)局 山東 曲阜 273100)

        非居民稅收業(yè)務(wù)中,特許權(quán)使用費(fèi)的征稅問題,特別是非專利技術(shù)、專有技術(shù)與技術(shù)服務(wù)之間的界定問題,一直是稅企雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。本文以非居民企業(yè)稅源管理中的真實(shí)案例為背景,介紹了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支付境外組織會(huì)員費(fèi)認(rèn)定特許權(quán)使用費(fèi)的過程,較好地區(qū)分了技術(shù)服務(wù)費(fèi)與專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的界線問題,同時(shí),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)非居民稅源管理工作提出了一些建議。

        一、案例介紹

        A公司是中國內(nèi)地一上市公司,主要從事某專用蓄電池產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售。B協(xié)會(huì)是美國一專用蓄電池協(xié)會(huì)組織,主要從事該類蓄電池生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)服務(wù)。A公司為了解國際蓄電池技術(shù)知識(shí),參與交流,申請(qǐng)加入B協(xié)會(huì)成為其會(huì)員,2013年度4月份A公司向B協(xié)會(huì)支付當(dāng)年會(huì)員費(fèi)6萬美元;會(huì)員期間,B協(xié)會(huì)不派人到中國提供技術(shù)服務(wù),A通過互聯(lián)網(wǎng)訪問B官方網(wǎng)站獲取會(huì)員服務(wù)。A公司已按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定對(duì)支付的境外會(huì)員費(fèi)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、城建教育附加等款項(xiàng)。

        2014年,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)A公司2013年度納稅情況開展評(píng)估,A公司向B協(xié)會(huì)支付的會(huì)員費(fèi)引起了評(píng)估人員的注意。評(píng)估人員對(duì)A公司履行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)的情形沒有異議,但對(duì)于B協(xié)會(huì)向A公司提供會(huì)員服務(wù)的具體內(nèi)容產(chǎn)生了疑問:B協(xié)會(huì)收取會(huì)員費(fèi)向A公司提供技術(shù)服務(wù),其技術(shù)服務(wù)的具體內(nèi)容是什么?提供技術(shù)服務(wù)采取了何種方式?技術(shù)服務(wù)內(nèi)容是否具有特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)?

        帶著疑問,評(píng)估人員約談了A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,要求其提供B協(xié)會(huì)情況說明、合同文本、支付會(huì)員費(fèi)原始憑證等涉稅資料。同時(shí),評(píng)估人員也利用互聯(lián)網(wǎng)等公開渠道了解B協(xié)會(huì)情況。最終,評(píng)估人員核實(shí):B協(xié)會(huì)向A公司提供的會(huì)員服務(wù)實(shí)際上是一種技術(shù)許可,即B協(xié)會(huì)研發(fā)或者組織研發(fā)國際先進(jìn)專用蓄電池技術(shù),形成技術(shù)研發(fā)報(bào)告,作為會(huì)員的A公司在會(huì)員期內(nèi)通過指定網(wǎng)站自由下載、使用技術(shù)報(bào)告。據(jù)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷,B協(xié)會(huì)向A公司提供的會(huì)員服務(wù)名義上是一種會(huì)員信息服務(wù),實(shí)際上是具有特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)的專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,是技術(shù)許可。依照《中美稅收協(xié)定》第十一條第三款,特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]507號(hào))第二條規(guī)定:稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù),一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。根據(jù)以上稅收政策,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定B協(xié)會(huì)收取的A公司會(huì)員費(fèi)屬于專用蓄電池產(chǎn)品技術(shù)許可使用的報(bào)酬所得,應(yīng)界定為特許權(quán)使用費(fèi),需按照?qǐng)?bào)酬金額10%的比例向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納預(yù)提所得稅,而A公司負(fù)有代扣代繳非居民企業(yè)所得稅款的義務(wù)。

        二、 爭(zhēng)論焦點(diǎn)

        A公司認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得的定性不準(zhǔn)確,要求對(duì)所得性質(zhì)重新界定。A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為:1.B協(xié)會(huì)是一個(gè)提供技術(shù)服務(wù)、信息收集、信息共享的服務(wù)型、非營(yíng)利性組織,A公司與B協(xié)會(huì)之間并無交易合同文本,其向A公司提供技術(shù)服務(wù)的信息都是開放、公開的,

        不屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇。2.A公司付款成為會(huì)員后,B協(xié)會(huì)向其提供用戶名和密碼,只有登陸B(tài)協(xié)會(huì)的官方網(wǎng)站(服務(wù)器設(shè)在美國)才能獲得信息,這實(shí)質(zhì)上是一種境外提供勞務(wù),應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定為來源于中國境外的所得;對(duì)于來源于中國境外的所得,按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,顯然,B協(xié)會(huì)作為非居民企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅。3.即便是B協(xié)會(huì)提供的會(huì)員服務(wù)是一種專有技術(shù)許可,A公司沒有因?yàn)楂@得這些專有技術(shù)而產(chǎn)生研發(fā)成果甚至申請(qǐng)專利技術(shù),并沒有獲得什么好處。

        評(píng)估人員對(duì)A公司所持觀點(diǎn)進(jìn)行了辯駁:1.B協(xié)會(huì)是否為營(yíng)利性或非營(yíng)利性組織需由美國稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門界定,其他組織與部門無法認(rèn)定;A公司與B協(xié)會(huì)之間雖然沒有簽訂正式交易合同,但是根據(jù)A公司提供的付款證明、收款方收款回執(zhí)以及B協(xié)會(huì)收費(fèi)簽字頁證明,A與B之間已經(jīng)達(dá)成了實(shí)質(zhì)性交易,A公司業(yè)已將該筆支出計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目。2.按照B協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站提供的研發(fā)報(bào)告說明以及會(huì)員章程列明的雙方權(quán)利義務(wù)內(nèi)容分析,B協(xié)會(huì)的技術(shù)研發(fā)報(bào)告全部是關(guān)于專用蓄電池生產(chǎn)技術(shù)的報(bào)告,具有一定的保密期,保密期內(nèi)會(huì)員可以自由下載、使用;同時(shí),B協(xié)會(huì)在會(huì)員義務(wù)一項(xiàng)中還特別要求會(huì)員不得再繼續(xù)向外分享、捐贈(zèng)技術(shù)報(bào)告有關(guān)內(nèi)容;以上情況表明,B協(xié)會(huì)提供的會(huì)員服務(wù)內(nèi)容所收的費(fèi)用實(shí)質(zhì)就是具有專有技術(shù)許可的特許權(quán)使用費(fèi)。3.按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條,特許權(quán)使用費(fèi)所得按照支付所得的企業(yè)所在地確定,故該筆所得應(yīng)判斷為B協(xié)會(huì)來源于中國境內(nèi)的所得,且B協(xié)會(huì)在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,故依照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條,需由B協(xié)會(huì)繳納企業(yè)所得稅,A公司負(fù)扣繳企業(yè)所得稅義務(wù)。4.按照國稅函[2009]507號(hào)文第三條,與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方,使另一方能自由使用,技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施,并且不保證實(shí)施的結(jié)果。此款規(guī)定說明,對(duì)于技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓方并不保證被轉(zhuǎn)讓方獲得收益的必然性。

        經(jīng)過評(píng)估人員的多次約談、交涉,在確鑿的證據(jù)和稅收政策面前,A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了對(duì)此類會(huì)員費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)的界定,最終按照稅法規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù),繳納了相關(guān)稅款。

        三、 啟示

        (一)提高重視程度,依法行使稅收征收權(quán)

        在稅收協(xié)定中,收入來源地優(yōu)先征稅是一項(xiàng)很重要的征稅原則,也是征收國一項(xiàng)優(yōu)先征稅權(quán)利。非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得,如果因?yàn)槲覈悇?wù)機(jī)關(guān)自身稅收征管的原因?qū)е虏徽鞫┱鳎蔷用衿髽I(yè)的居住國便會(huì)依照居民全面納稅原則,對(duì)來源于我國的所得進(jìn)行課征。這就相當(dāng)于將本屬于我國的稅款讓與非居民企業(yè)所在國,造成了稅款流失。所以,我們應(yīng)當(dāng)站在維護(hù)我國稅收權(quán)益、促進(jìn)稅收收入的高度來管好我們的非居民企業(yè)稅源,做到依法課征,應(yīng)收盡收,堵塞非居民企業(yè)稅收管理漏洞。

        (二)拓寬信息渠道,掌握稅源第一手資料

        制約非居民企業(yè)稅源管理的一個(gè)重要因素是信息來源渠道不暢通,對(duì)于納稅人向國外支付業(yè)務(wù)款項(xiàng)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大監(jiān)控力度,除需要納稅人及時(shí)申報(bào)國際匯款信息外,還要積極開展與銀行、外匯管理、商務(wù)等部門的信息共享平臺(tái)建設(shè),從資金源頭加強(qiáng)對(duì)

        跨國經(jīng)濟(jì)交易稅源信息的監(jiān)管;同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也要有效利用互聯(lián)網(wǎng)等開放渠道,收集跨國納稅人經(jīng)濟(jì)信息,進(jìn)行綜合分析、比對(duì),發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn);第三,稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際稅收管理部門也要積極開展國際稅務(wù)合作,大力推動(dòng)國際稅收情報(bào)交換工作,提高稅源監(jiān)管能力。

        (三)吃透稅收政策,依法依率課征

        特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)難點(diǎn)在于對(duì)其范疇的把握。實(shí)踐中,在界定非專利技術(shù)、專有技術(shù)與技術(shù)服務(wù)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往容易同納稅人起爭(zhēng)議。界定過程中,稅務(wù)人員一定要基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則,牢牢把握特許權(quán)使用費(fèi)的定義和解釋,吃透政策概念,正確辨別轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)和技術(shù)服務(wù)活動(dòng),避免混同,確保在稅收協(xié)定、政策法規(guī)的框架下完成對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的課稅。

        (四)強(qiáng)化納稅服務(wù),提高稅法遵從度

        稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好非居民企業(yè)稅收管理政策的宣傳工作,讓納稅人知曉稅收協(xié)定、稅收法律法規(guī)等政策規(guī)定,使其在對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往中時(shí)刻繃緊國際稅收這根弦,提高納稅人稅法遵從度;其次,評(píng)估約談過程中,評(píng)估人員要講究策略和技巧,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn),要及時(shí)要求企業(yè)做出解釋、提供有關(guān)涉稅資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要在取得確鑿證據(jù)的前提下,以事實(shí)為依據(jù),以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,準(zhǔn)確、合理地對(duì)疑點(diǎn)定性、定案;第三,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政過程中,要把服務(wù)寓于執(zhí)法之中,既要嚴(yán)格依法辦事,又要注重優(yōu)質(zhì)服務(wù),這樣才能既維護(hù)稅法尊嚴(yán)、保障稅收收入,又贏得納稅人的理解、支持。

        責(zé)任編輯:趙薇薇

        中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院發(fā)布《中國公共財(cái)政建設(shè)報(bào)告2014(全國版)》

        2014年11月27日上午,中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院舉行了《中國公共財(cái)政建設(shè)報(bào)告2014(全國版)》的發(fā)布會(huì)。中國社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)、《報(bào)告》主編高培勇主持發(fā)布會(huì),社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社副社長(zhǎng)胡鵬光致辭,《報(bào)告》主編、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌研究員向與會(huì)嘉賓介紹了《報(bào)告》的基本情況,國務(wù)院發(fā)展研究中心原副主任盧中原研究員及北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)系主任劉怡教授就該報(bào)告進(jìn)行了點(diǎn)評(píng)。

        《中國公共財(cái)政建設(shè)報(bào)告》致力于建立能夠標(biāo)識(shí)中國公共財(cái)政建設(shè)前行方向的“路線圖”和刻畫中國公共財(cái)政建設(shè)既有進(jìn)程的“考評(píng)卷”。從2004年起,中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院課題組構(gòu)建了分別適用于全國和地方兩個(gè)層面的公共財(cái)政建設(shè)指標(biāo)體系;已先后發(fā)布了2007—2013七個(gè)年度的全國版報(bào)告及2011、2013兩個(gè)年度的地方版報(bào)告。此次發(fā)布的為2014年度全國版的報(bào)告。

        據(jù)此次發(fā)布會(huì)內(nèi)容,2014報(bào)告年度,中國公共財(cái)政建設(shè)綜合指數(shù)的得分為69.08分,比2013報(bào)告年度提高了1.55分,比2007報(bào)告年度提高了6.71分。四大分項(xiàng)指數(shù)的得分分別為:基礎(chǔ)環(huán)境分項(xiàng)得分為71.58分,比2013報(bào)告年度提高了1.17分,增幅為1.66%,是得分最高的分項(xiàng)指數(shù);制度框架分項(xiàng)指數(shù)得分為64.68分,比2013報(bào)告年度提高了1.74分,增幅為2.76%;運(yùn)行績(jī)效分項(xiàng)指數(shù)得分為70.16分,比2013報(bào)告年度提高了2.30分,增幅為3.39%;財(cái)政國際化分項(xiàng)指數(shù)得分為56.97分,比2013報(bào)告年度提高了0.65分,增幅為1.15%。

        韓 霖/文

        責(zé)任編輯:?jiǎn)探鹈?/p>

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