雷智軍

摘 要：金融體制是社會主義經(jīng)濟體制的重要組成部門，十八屆五中全會將改善金融機構(gòu)公司治理機制，建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，作為未未五年深化金融體制改革的目標(biāo)。隨著金融體制改革的深入推進，銀行內(nèi)部控制不到位、法治化治理不夠等矛盾暴露出來。從近幾年發(fā)生在銀行系統(tǒng)內(nèi)的重大案件來看，由于銀行內(nèi)部審計獨立性相對不夠高，滋生了很多問題?；诖耍疚闹饕獜姆治鰢猩虡I(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性著手，提出了一些完善內(nèi)部審計獨立性推進依法治行的措施和建議，希望能夠?qū)猩虡I(yè)銀行完善內(nèi)部審計獨立性推進依法治行提供有價值的思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國有大型商業(yè)銀行；獨立性；依法治行

國有大型商業(yè)銀行，在我國金融機構(gòu)中扮演著非常重要的角色。無論是在總資產(chǎn)規(guī)模，還是在存貸款余額方面均占有很絕對的優(yōu)勢地位。隨著國家加大金融體制改革的改革力度，國有大型商業(yè)銀行在內(nèi)部審計方面存在的問題也越來越明顯，同時隨著金融界反腐的持續(xù)深入，也給國有大型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計變革來帶很多啟發(fā)和思考，可以說完善內(nèi)部審計的獨立性，持續(xù)不斷推進依法治行已經(jīng)成為銀行系統(tǒng)改革的重要突破口。銀行內(nèi)部審計的獨立，是審計工作的本質(zhì)價值，也是審計的靈魂。國有大型銀行在改善公司治理過程中，必須要不斷提升審計工作的獨立性，嚴(yán)格推進依法治行。

一、國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計的概念界定

從嚴(yán)格的學(xué)術(shù)角度來看，內(nèi)部審計是獨立于公司運營之外，在客觀上給以公司內(nèi)部管理保證的一種咨詢活動。內(nèi)部審計的主要功能是提高公司的運作效率，保證各個管理系統(tǒng)、管理機制的依法合規(guī)落實。在內(nèi)部審計過程中，需要運用專業(yè)、系統(tǒng)、規(guī)范的審計方法和審計手段，來對公司的風(fēng)險管控機制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司運作流程程序等進行合規(guī)檢查，從而發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，并及時提出有針對性的改善措施。對于國有大型商業(yè)銀行來說，內(nèi)部審計，就是通過運用專業(yè)的審計技術(shù)方法，對其運作流程、風(fēng)控體系以及財務(wù)報告等進行審計，有效預(yù)防和降低銀行的風(fēng)險，減少不良管理行為的發(fā)生。

二、國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計理念滯后，獨立性不夠

國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性不高，致使很多審計問題得不到及時糾正，從某種程度上來說，內(nèi)部審計獨立性和銀行在發(fā)展過程中存在的問題是一種負相關(guān)，即獨立性越低，其存在的審計問題就會越多。國有大型商業(yè)銀行，在很長的一段時間內(nèi)，靠存貸款利差，每年都有豐厚的利潤。高層對銀行的內(nèi)部審計不夠重視，并且在很多情況下，會影響內(nèi)部審計的獨立性。一些省級分行在內(nèi)部審計過程中，由于為了滿足財務(wù)報表的需求，對于有的審計項目采取睜一只眼，閉一只眼的態(tài)度，銀行的高層領(lǐng)導(dǎo)人，對審計工作人員干預(yù)的可能性很大。很多國有大型商業(yè)銀行，近年來不斷暴露出大量的審計腐敗行為，而且重災(zāi)區(qū)發(fā)生在信貸審核部門。這就說明，在巨大的經(jīng)濟利益誘惑面前，如果銀行內(nèi)部的審計難以做到真正的審計獨立，則就不容易發(fā)現(xiàn)銀行在運作過程中發(fā)生的違規(guī)操作、違法操作問題。

2.內(nèi)審工作人員相應(yīng)的培訓(xùn)考核機制不夠健全

國有大型商業(yè)銀行，在其內(nèi)部審計員工的考核和定期培訓(xùn)方面，沒有建立適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的機制?，F(xiàn)代金融資本市場發(fā)展非常迅速，而傳統(tǒng)的審計員工考核培訓(xùn)機制已經(jīng)難以適應(yīng)，這就導(dǎo)致了審計工作人員審計技術(shù)、審計方法、理念的落后，對于審計工作的質(zhì)量也是有很大影響的。審計工作人員的考核機制不完善、不健全，對于其工作的支持的和鼓勵力度不足，會影響他們工作的積極性、主動性。關(guān)鍵的審計工作，需要安排專業(yè)的審計人員，而在內(nèi)部審計工作人員缺乏科學(xué)的考核情況下，其工作態(tài)度、工作職責(zé)必然會受到一定的影響。

3.大股東話語權(quán)很重，小股東以及中小投資者很難制約大股東的決定

從我國國有大型商業(yè)銀行的實際情看，其大股東一般是國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，或者國有法人，在這種情況下，國有商業(yè)銀行的決策制定，往往受大股東的影響很大，而審計工作的開展，對于大股東的行為以及政策制定、銀行發(fā)展戰(zhàn)略等，缺乏必要的監(jiān)督，中小投資者以及小股東，缺乏相應(yīng)的話語權(quán)，由于銀行在決策權(quán)力機構(gòu)設(shè)計上存在偏向大股東的傾向，容易導(dǎo)致審計工作失去審計的獨立性，不能真正發(fā)揮其監(jiān)督、審計的作用。

三、完善內(nèi)部審計獨立性提高依法治行的措施建議

1.更新內(nèi)審理念，加大內(nèi)部審計獨立性的宣傳力度

對于國有大型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，不僅要重點關(guān)注傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部控制，還更需要關(guān)注銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理機制以及銀行的治理結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部審計工作的重點來看，主要就是通過分析銀行在經(jīng)營發(fā)展過程中的運作流程、業(yè)務(wù)操作規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)的決策、重大問題的處理等，進而發(fā)現(xiàn)和提示銀行系統(tǒng)存在的風(fēng)險，內(nèi)部審計對于經(jīng)營風(fēng)險的把控一定要做到及時準(zhǔn)確，這樣才能有助于國有大型商業(yè)銀行的持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。所以必須要切實加大獨立內(nèi)部審計工作的宣傳力度，提高員工對審計工作的重視，讓銀行高管們認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于銀行的風(fēng)險防范的重大意義，減少領(lǐng)導(dǎo)層對銀行內(nèi)部審計工作的干預(yù)的可能性。內(nèi)部審計工作不僅要注重審計結(jié)果，更應(yīng)當(dāng)注重審計手段、審計程序的合規(guī)性，只有運用正確的審計技術(shù)方法，在先進的審計理念指導(dǎo)下，才能及時發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部存在的問題，幫助銀行及時發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營存在的問題，提升其抗風(fēng)險的能力。

2.提高人員素質(zhì)，確保審計人員獨立履行審計職責(zé)

國有大型商業(yè)銀行審計工作的開展，要注意采取責(zé)任落實到個人的方式，并且要不斷提高審計工作崗位員工的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代銀行信貸市場發(fā)展迅速，內(nèi)部審計工作者不僅要掌握專業(yè)的財務(wù)知識、法律知識，并且還應(yīng)該掌握現(xiàn)代審計技術(shù)、方法，學(xué)會運用專業(yè)的銀行系統(tǒng)審計軟件，提高自身的工作效率，不斷改進工作流程。在審計工作開展過程中，審計工作人員要做到責(zé)任落實到具體的個人，防止出現(xiàn)審計工作的推諉，每一名審計工作人員都要肩負起自己崗位的責(zé)任，用專業(yè)的知識和熟練的工作技術(shù)，不斷提高銀行審計工作的質(zhì)量。

3.做到崗位獨立，實現(xiàn)審計工作和管理工作崗位的分離

國有大型商業(yè)銀行在管理工作上，要做好審計工作的崗位分離，并且關(guān)鍵的審計崗位要獨立出來，提高審計崗位的獨立性。審計工作開展過程中，銀行系統(tǒng)內(nèi)部，要密切配合給以必要的支持，審計工作涉及到的人員、部門眾多，其中的資料提取、關(guān)系協(xié)調(diào)等具體事宜，在必要的情況下，審計工作組應(yīng)當(dāng)獨立展開，減少個別部門領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的可能。審計工作和管理工作，要相互協(xié)調(diào)，良好的管理體制，可以為銀行內(nèi)審工作的開展提供更加獨立的環(huán)境。

4.強化監(jiān)督獨立，明確獨立董事或類似監(jiān)督者的職責(zé)和法律責(zé)任

獨立董事制度的引進是我國國有改制上市公司現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)中缺乏有效制約監(jiān)督力量的現(xiàn)實選擇。然而，獨立董事制度到底能否發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，除了要進一步增加獨立董事數(shù)量、增加其獨立性要求外，最為關(guān)鍵的是必須明確和嚴(yán)格其法律責(zé)任。若沒有法律的約束，形式上的獨立難免在受聘、接受報酬等現(xiàn)實活動中所化解，現(xiàn)時的獨立也難以保證將來的獨立。因此，無論是董事監(jiān)督還是監(jiān)事監(jiān)督，都應(yīng)對之做出明確的規(guī)范。否則，沒有責(zé)任和風(fēng)險的監(jiān)督，無論單層監(jiān)督模式還是雙層監(jiān)督模式最終都不可能奏效。對于國有大型商業(yè)銀行來說，要進一步落實獨立董事的職責(zé)和義務(wù)，從一些銀行的實際情況來看，很多獨立董事在日常的運作管理過程中，對銀行的具體事項了解不夠，因此，很難做出準(zhǔn)確的判斷。所以，要提高內(nèi)審工作的獨立性，就必須落實好獨立董事的職責(zé)，對于重要的內(nèi)審崗位，可以讓部分獨立董事兼任，另外國有商業(yè)銀行的監(jiān)事會也要切實發(fā)揮作用，發(fā)現(xiàn)銀行執(zhí)行層面的領(lǐng)導(dǎo)，干預(yù)審計工作獨立進行的，要及時向董事會說明情況，必要時可以提議召開臨時股東大會，加大對審計工作獨立進行的支持力度。

5.提高審計獨立性，不斷提升內(nèi)部審計工作法治化水平

國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計，一定要不斷完善內(nèi)部審計的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險防范作用。因為內(nèi)部審計，作為銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方面，扮演著十分重要的角色。而要不斷提升和完善內(nèi)部審計獨立性，可以嘗試的做法就是提高審計機構(gòu)的級別和層次。審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性就越強、權(quán)威性越強，工作越容易開展，越能發(fā)揮它的審計監(jiān)督作用。應(yīng)該建立第五種公司治理模式，即在董事會下設(shè)審計委員會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，從而保證內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計才能發(fā)揮其監(jiān)督作用。

6.建立相對獨立的內(nèi)部審計體系，進一步改善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

隨著我國國有商業(yè)銀行股份制改革進程的加快，銀行法人治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)在銀行董事會的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計委員會，直接對董事會負責(zé)。各級分行的內(nèi)審部門人員由總行審計委員會統(tǒng)管，其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行，分割現(xiàn)行的人員同所在行的利益關(guān)系。確保內(nèi)部審計部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被審計對象的關(guān)系上具有超脫性。各級內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級內(nèi)審部門報告審計結(jié)果并提出必要的改進建議。內(nèi)審人員的業(yè)績表現(xiàn)由上級內(nèi)審部門來進行考核，這樣可以避免內(nèi)審人員承受外界不當(dāng)?shù)膲毫?，從而正確履行其職責(zé)。

四、結(jié)束語

國有大型商業(yè)銀行是我國金融資本市場重要的穩(wěn)定器，其平穩(wěn)發(fā)展對于我國保持穩(wěn)定的金融環(huán)境有著很大的作用。而內(nèi)部審計可以在很大程度上及時防范和化解國有大型商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，獨立有效的內(nèi)部審計，對于切實保證商業(yè)銀行的合規(guī)合法運作，起了非常關(guān)鍵的監(jiān)督作用。在我國金融資本市場，不斷改革完善的今天，國有大型商業(yè)銀行，也應(yīng)該切實完善和提升內(nèi)部審計工作的獨立性，嚴(yán)格按照相關(guān)法律來開展審計工作，切實提升依法治行的水平。

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