李 穎

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，天津 300222)

一、文獻(xiàn)綜述

眾所周知，商品稅是我國稅制體系當(dāng)中的基礎(chǔ)稅類，當(dāng)前我國的稅收收入70%以上來自商品稅。直接向企業(yè)征收的商品稅，可以通過價(jià)格渠道向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，但由于商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性，消費(fèi)者對(duì)其自身承擔(dān)的商品稅并不十分清楚。基于此，商品稅稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁性對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)際影響越來越受到國內(nèi)學(xué)術(shù)界的關(guān)注。發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)和我國有很大的不同，并且其商品稅屬于價(jià)外稅，稅收與價(jià)格的關(guān)系清楚，因此，國外學(xué)者對(duì)此問題研究重點(diǎn)是商品稅歸宿的公平性。已有的國內(nèi)外文獻(xiàn)形成了兩種主要研究范式。

研究范式Ⅰ。在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯框架內(nèi)，基于我國稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，探討商品稅、商品價(jià)格與居民消費(fèi)之間的關(guān)系。基本觀點(diǎn)包括:大規(guī)模的商品稅雖然在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)向企業(yè)征收，但能夠集中于商品價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這是導(dǎo)致中國目前物價(jià)虛高的重要因素之一，較高的含稅商品價(jià)格不利于擴(kuò)大消費(fèi)(高培勇，2012)［1］。包含在消費(fèi)品價(jià)格中的商品稅，也正是引發(fā)稅負(fù)“痛苦指數(shù)”的根源(賈康，2012)［2］。商品稅未能全面考慮課稅消費(fèi)品的特性以及人們的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)特點(diǎn)，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能弱化(岳樹民，2013)［3］;最終消費(fèi)者，特別是中低收入者負(fù)擔(dān)偏重，稅負(fù)的累退性比較明顯，降低商品稅，尤其是生活必需品的稅負(fù)，能夠擴(kuò)大居民消費(fèi)需求(劉尚希，2012;張斌，2012)［4］［5］。

研究范式Ⅱ。在數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯框架內(nèi)，討論商品稅稅負(fù)、收入分配和居民消費(fèi)之間的關(guān)系。國內(nèi)外學(xué)者一般把商品稅處理成全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收，采用微觀模擬技術(shù)和一般均衡模型兩種方法進(jìn)行研究。發(fā)達(dá)國家的研究結(jié)論表明，商品稅負(fù)擔(dān)是累退的，低收入人群的負(fù)擔(dān)比例高于高收入人群的負(fù)擔(dān)比例(Scutella，1999;Dixon＆ Rimmer，1999;Metcalf，Hassett＆ Aparna，2009)［6］［7］［8］。一些發(fā)展中國家的研究也表明，通過對(duì)不同商品設(shè)定不同的稅率或免稅，也可以使間接稅的負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)累進(jìn)性(Rajemison，Steven＆Stephen，2003)［9］。在國內(nèi)方面，形成的研究觀點(diǎn)包括:一是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等主要商品稅在不同收入人群中的負(fù)擔(dān)都是累退的，間接稅惡化了收入分配，主要對(duì)低收入群體產(chǎn)生較大的影響(蔣洪、于洪，2004;聶海峰、劉怡，2004、2010;平新喬、梁爽等，2009;劉窮志，2011;聶海峰、岳希明，2012)［10］［11］［12］［13］［14］;二是增值稅、營業(yè)稅等會(huì)對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，降低了居民消費(fèi)需求(童錦治、李星等，2012;席衛(wèi)群，2014)［15］［16］。

二、模型設(shè)定

ELES模型具有良好的經(jīng)濟(jì)意義，國際上普遍采用其建立居民消費(fèi)模型。ELES模型的基本形式如下:

其中，Pi表示第i種商品的價(jià)格;Vi表示第i種商品的實(shí)際消費(fèi)支出;I表示消費(fèi)者的實(shí)際可支配收入;X0i是對(duì)第i種商品的基本需求量;PiX0i第i種商品的基本支出需求;表示對(duì)所有商品的基本支出需求;bi表示在超過基本需求的支出中用于購買第i種商品的百分比，即邊際消費(fèi)傾向。因此，bi滿足0 ＜bi＜1，且

設(shè)置一個(gè)參數(shù)ai來反映消費(fèi)者對(duì)于某項(xiàng)消費(fèi)的基本需求與剩余需求的變化量，即:

根據(jù)公式(2)，可將公式(1)改寫為:

其中，μi為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。對(duì)于橫截面數(shù)據(jù)而言，ai是一個(gè)常數(shù)，公式(3)被變形為一個(gè)簡(jiǎn)單的回歸方程。通過最小二乘估計(jì)可得到參數(shù)估計(jì)值ai和bi。

公式(2)兩邊對(duì)i進(jìn)行求和:

將公式(4)代入公式(2)，可以進(jìn)一步得到某項(xiàng)消費(fèi)的基本需求:

同時(shí)，可以計(jì)算出需求的價(jià)格彈性:

在局部均衡條件下，對(duì)任何一項(xiàng)商品或服務(wù)征稅，只要該商品具有需求的價(jià)格彈性，那么該稅收的負(fù)擔(dān)總是由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別承擔(dān)的，消費(fèi)者和生產(chǎn)者各承擔(dān)的比例取決于商品的供求彈性的對(duì)比。鑒于數(shù)據(jù)的可得性，本文假定供給不變，利用ELES模型，重點(diǎn)分析需求價(jià)格彈性的變化對(duì)于商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響力度，以及對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)決策的改變程度。

三、實(shí)證評(píng)估

(一)數(shù)據(jù)來源及選取

在我國居民消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)中，缺少同一口徑下的完整時(shí)間序列數(shù)據(jù)，使得現(xiàn)有數(shù)據(jù)未必符合需求分析及彈性研究的要求。僅僅依靠時(shí)間序列數(shù)據(jù)是不夠的，還應(yīng)當(dāng)充分借助于橫截面數(shù)據(jù)，ELES模型恰好可以滿足這一要求。從國家統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)看，2013年城鎮(zhèn)各收入組別居民人均八類消費(fèi)性支出及可支配收入的橫截面數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 2013年城鎮(zhèn)居民各項(xiàng)人均消費(fèi)性支出 單位:元

(二)實(shí)證檢驗(yàn)

1．需求的價(jià)格彈性計(jì)算

以城鎮(zhèn)居民各項(xiàng)消費(fèi)品及服務(wù)人均消費(fèi)支出為被解釋變量、以城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為解釋變量，運(yùn)用OLS估計(jì)，對(duì)公式(3)分別進(jìn)行回歸分析，得到ELES模型的參數(shù)回歸結(jié)果，具體結(jié)果參見表2。

表2 各項(xiàng)消費(fèi)的參數(shù)回歸結(jié)果

接著，利用公式(4)、(5)、(6)以及回歸結(jié)果ai和bi可以分別計(jì)算出城鎮(zhèn)各收入組別居民八類消費(fèi)的需求價(jià)格彈性，具體結(jié)果參見表3。

表3 各收入組別居民各項(xiàng)消費(fèi)的需求價(jià)格彈性① 對(duì)于一般商品而言，價(jià)格與其需求量的負(fù)相關(guān)，因此，需求的價(jià)格彈性為負(fù)值。同時(shí)，由于涉及需求量與價(jià)格的關(guān)系，對(duì)需求的價(jià)格彈性可簡(jiǎn)稱為價(jià)格彈性。為便于分析表述，對(duì)價(jià)格彈性取絕對(duì)值。

2．基于價(jià)格彈性的居民消費(fèi)特征分析

(1)總體而言，價(jià)格彈性隨著居民可支配收入的提高呈現(xiàn)單邊下降趨勢(shì)。具體來看:衣著價(jià)格彈性的變化最為明顯，從最低收入戶的1.07下降至最高收入戶的0.20，下降了0.87個(gè)百分點(diǎn);其次為醫(yī)療保健，最低收入戶的價(jià)格彈性高達(dá)1.24，最高收入戶為0.39，下降了0.85個(gè)百分點(diǎn);食品最低收入戶的價(jià)格彈性高達(dá)1.06，而最高收入戶的價(jià)格彈性已經(jīng)下降到0.31，下降了0.75個(gè)百分點(diǎn);家庭設(shè)備用品及服務(wù)、文教娛樂、居住價(jià)格彈性變化也較為明顯，商品在收入不同階層消費(fèi)者之間的消費(fèi)變化特征十分明顯，表現(xiàn)出不同收入等級(jí)的不同需求狀態(tài)。而交通通信和其他類商品價(jià)格彈性變化相對(duì)平緩，特別交通通信，最低收入戶、低收入戶和中等偏下收入戶價(jià)格彈性較為接近，從中等收入戶才開始緩慢下降，最高收入戶與中等收入戶之間的差距也不是很大，從0.08僅下降至0.01，交通通信和其他類商品在現(xiàn)階段仍是各個(gè)收入階層人群的生活必需品。

(2)最低收入戶的食品、衣著和醫(yī)療保健的價(jià)格彈性均大于1，分別為1.06、1.07和1.24。說明該收入群體此三項(xiàng)消費(fèi)品的需求量對(duì)價(jià)格的變動(dòng)極為敏感。對(duì)于最低收入戶來說，在收入非常有限的條件下，食品和衣著支出都是最基本和必需的，其開支占整個(gè)家庭消費(fèi)支出比重很高，因此，食品和衣著價(jià)格變動(dòng)對(duì)最低收入戶的需求影響是絕對(duì)的、巨大的，這種情況很好解釋。但是，醫(yī)療保健這一商品(服務(wù))的價(jià)格彈性也是非常富有彈性的，價(jià)格彈性甚至超過了食品和衣著。這種情況，除了本身價(jià)格對(duì)消費(fèi)者購買量的絕對(duì)影響外，從某種程度上也說明當(dāng)前我國社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)制度的不健全，“因病致窮、因病返窮”的現(xiàn)象在我們的檢驗(yàn)結(jié)果中表現(xiàn)的異常明顯。同時(shí)，這種情況也出現(xiàn)在低收入戶中，低收入戶的醫(yī)療保健價(jià)格彈性也高達(dá)1.12，這與最低收入戶的消費(fèi)需求高度吻合。中等偏下收入戶對(duì)醫(yī)療保健的需求彈性也達(dá)到0.99，接近于1。這些都說明了醫(yī)療保健對(duì)于城鎮(zhèn)中低收入居民的顯著影響。

(3)對(duì)中等收入戶和中等偏上收入而言，八類商品和服務(wù)消費(fèi)的價(jià)格彈性相對(duì)比較平緩。居住和交通通信價(jià)格彈性在兩類人群中幾乎沒有變化，食品價(jià)格彈性由中等收入戶的0.51下降至中等偏上收入戶的0.48，變化不大;其他支出的價(jià)格彈性也僅下降了0.04百分點(diǎn);只有醫(yī)療保健價(jià)格彈性變化稍微明顯，從中等收入戶的0.76下降至中等偏上收入戶的0.57;其他各項(xiàng)消費(fèi)變化幅度基本保持在0.1個(gè)百分點(diǎn)左右。這說明，商品或服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)，對(duì)這兩類人群的需求量影響不大。這部分人群的消費(fèi)行為和消費(fèi)習(xí)慣基本形成，消費(fèi)支出也比較穩(wěn)定，受價(jià)格或其他因素的影響較小。可見，這些收入階層的人群應(yīng)是社會(huì)消費(fèi)最穩(wěn)定的主體。

(4)高收入戶和最高收入戶的各項(xiàng)價(jià)格彈性都已經(jīng)降得很低，包括像交通通信、文教娛樂、其他等在內(nèi)的商品價(jià)格彈性已經(jīng)接近于0，另外幾項(xiàng)消費(fèi)價(jià)格彈性也都在0.4以下。價(jià)格已經(jīng)不是影響富裕階層人們購買力和購買欲望的主要因素，他們更看重的是消費(fèi)質(zhì)量、信譽(yù)等其他因素。

(5)從各項(xiàng)商品和服務(wù)角度分析，除其他支出外，價(jià)格彈性最高的是醫(yī)療保健，各個(gè)收入等級(jí)居民的醫(yī)療保健的價(jià)格彈性超過了食品和衣著。如前所述，說明醫(yī)療、保健、健康等的價(jià)格變動(dòng)對(duì)各個(gè)收入階層人群的購買來說影響是非常顯著的。其次是居住、家庭設(shè)備用品和文教娛樂，如果價(jià)格發(fā)生變化，這三類商品和服務(wù)需求量的變動(dòng)并不像醫(yī)療保健、食品和衣著那樣顯著。交通通信的價(jià)格彈性最低，已經(jīng)逐漸成為人們的生活必需品。

(三)商品稅對(duì)居民消費(fèi)影響的實(shí)證評(píng)估

1.各項(xiàng)消費(fèi)品的商品稅構(gòu)成

(1)食品類消費(fèi)品基本屬于增值稅征稅范圍。同時(shí)，按照國家統(tǒng)計(jì)局的標(biāo)準(zhǔn)，食品類消費(fèi)品又進(jìn)一步細(xì)分為糧油類、糖煙酒飲料類、飲食服務(wù)等九類。其中，糧油類中糧食適用13%的增值稅低稅率;糖煙酒飲料類中煙草和酒屬于應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品，即在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費(fèi)稅;飲食服務(wù)中在外飲食項(xiàng)目屬于目前服務(wù)業(yè)中餐飲業(yè)，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

(2)衣著類消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售階段征收增值稅，在零售階段考慮到代購代銷業(yè)務(wù)則將征收營業(yè)稅。

(3)居住類消費(fèi)品包括住房、水電燃料和居住服務(wù)費(fèi)三類。其中，住房項(xiàng)目屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的征稅項(xiàng)目;水電燃料則屬于征收增值稅的范圍。

(4)家庭設(shè)備用品及服務(wù)類消費(fèi)品分為家具材料、家庭服務(wù)等六類，基本屬于增值稅征稅范疇。其中，家具材料中實(shí)木地板要按5%的稅率征收消費(fèi)稅;家庭服務(wù)中家政服務(wù)仍屬生活服務(wù)業(yè)，屬于營業(yè)稅稅目。

(5)交通通信類包括交通和通信兩類。交通類消費(fèi)品中家庭交通工具除征收增值稅外，如果是小轎車、摩托車等商品還要征收消費(fèi)稅;從2011年起，我國開始實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)工作，因此考慮到稅制變化的影響，交通費(fèi)按照不同時(shí)點(diǎn)劃分，改革之前屬于營業(yè)稅征稅范圍，改革之后屬于增值稅征稅范圍;同樣，電信業(yè)于2014年6月1日開始進(jìn)行“營改增”，因此通信類商品中通信費(fèi)與交通費(fèi)稅種劃分一致。

(6)文教娛樂類消費(fèi)品包括文化娛樂用品、文化娛樂服務(wù)和教育三類。其中，文化娛樂用品除征收增值稅等，諸如游艇等高檔娛樂消費(fèi)品還要征收消費(fèi)稅;文化娛樂服務(wù)中，傳統(tǒng)的文化體育業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范疇，而像文化創(chuàng)意服務(wù)、影視廣播服務(wù)等已經(jīng)納入到“營改增”范疇，屬增值稅征稅范圍;教育支出中教材圖書征收增值稅，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的各類教育培訓(xùn)等收取的教育費(fèi)用征收營業(yè)稅。

(7)醫(yī)療保健類消費(fèi)品包括醫(yī)療器具、保健器具、藥品費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等。醫(yī)療保健器具屬于增值稅征稅范圍;藥品醫(yī)療費(fèi)則屬于應(yīng)征營業(yè)稅項(xiàng)目，但按照現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠規(guī)定，屬于營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目。

(8)其他類消費(fèi)品。從商品稅征稅范圍角度考慮，上述七類消費(fèi)品未涉及到的其他商品中，將包含增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個(gè)稅種。特別是消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中，如高檔手表、游艇、化妝品等劃歸在此類中。

2.利用價(jià)格彈性分析商品稅及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)

(1)商品稅與收入分配公平之間的關(guān)系

表3顯示，各項(xiàng)消費(fèi)的價(jià)格彈性均呈現(xiàn)隨收入提高而下降的趨勢(shì)，考慮到彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響程度，也就是說中低收入者更容易實(shí)現(xiàn)商品稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際承擔(dān)的商品稅負(fù)較輕。特別是像食品、衣著和醫(yī)療保健等這三類消費(fèi)品，對(duì)于最低收入戶來說價(jià)格彈性均超過了1，非常富有彈性，稅收對(duì)于他們的影響很小。這些商品中包含的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅在絕對(duì)低收入人群中的支付數(shù)額很少。同樣，這種情況也體現(xiàn)在低收入戶中。而在中等偏下收入戶中，由于醫(yī)療保健的價(jià)格彈性也接近于1，所以包含在這類商品中的增值稅和營業(yè)稅也非常容易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，由這一收入群體承擔(dān)的商品稅很少。盡管我國間接稅比重過高、直接稅比重過低，包含在消費(fèi)品價(jià)格中的商品稅是稅負(fù)“痛苦指數(shù)”的重要誘因。但鑒于中低收入消費(fèi)者能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，即使包含在消費(fèi)商品價(jià)格中的商品稅較重，這一收入階層的實(shí)際稅負(fù)水平還是低于中高收入消費(fèi)者的，因此，我們并不能主觀臆斷我國商品稅具有明顯的累退性，商品稅對(duì)社會(huì)成員的收入分配還是起到了應(yīng)有的作用，基本能夠發(fā)揮稅收的公平職能。

(2)商品稅與經(jīng)濟(jì)效率之間的關(guān)系

從表3所示的模擬結(jié)果來看，隨著人們收入水平的提高，價(jià)格彈性也呈不斷下降態(tài)勢(shì)，人們對(duì)于消費(fèi)中包含的商品稅關(guān)心程度也在不斷下降。對(duì)高收入者來說，顯示出這樣一種消費(fèi)特點(diǎn):收入越高，人們?cè)谙M(fèi)時(shí)越不關(guān)心價(jià)格的變化，包括包含在商品價(jià)格之中的商品稅。例如，交通通信和文教娛樂對(duì)于高收入戶和最高收入戶來說，價(jià)格彈性已經(jīng)非常低。因此，他們?cè)谙M(fèi)這兩種商品中包含的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅基本由他們自身承擔(dān)。換句話說，由于稅收的存在，使得絕對(duì)高收入者的交通通信和文教娛樂商品消費(fèi)成本明顯高于其他消費(fèi)群體，但是他們并不關(guān)心價(jià)格中是否包含了稅收，相對(duì)實(shí)現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。

3．利用價(jià)格彈性分析商品稅對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)際影響

(1)食品。①財(cái)政部已于2014年12月1日取消了氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車消費(fèi)稅(財(cái)稅［2014］93號(hào))。糧食。糧食按13%的低稅率征收增值稅，居民購買糧食時(shí)本身包含的增值稅要低于其他商品。特別是對(duì)于最低收入戶和低收入戶來說，價(jià)格彈性分別為1.06和0.89，價(jià)格彈性已經(jīng)非常高，他們購買糧食時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅會(huì)更加少，基本不會(huì)因?yàn)槎愂盏拇嬖诙鴮?duì)他們的購買行為產(chǎn)生任何影響。②煙酒。居民在食品消費(fèi)支出中包括了煙草和酒類產(chǎn)品。這兩種商品典型的屬于過度消費(fèi)不利于人們身體健康的“劣值品”，需要依靠稅收抑制人們的過度消費(fèi)，達(dá)到“寓禁于征”的矯正性目的。但在實(shí)際中，這兩種應(yīng)稅消費(fèi)品，由于價(jià)格彈性本身很高，由于中等及以下收入水平的消費(fèi)者價(jià)格彈性相對(duì)較高，這一階層消費(fèi)者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為容易，那么他們?cè)谙M(fèi)煙和酒時(shí)并不一定承擔(dān)了很重的消費(fèi)稅以及增值稅，顯然，這與國家征收消費(fèi)稅的初衷是相違背的，沒有達(dá)到應(yīng)有的目的。③在外飲食。因?yàn)槠涿舾械膬r(jià)格彈性，中低收入的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的商品稅較輕，因此，這也為生活服務(wù)業(yè)的“營改增”帶來了有利條件，中低收入居民的這類消費(fèi)不會(huì)因?yàn)槎惙N的改革、稅率的變化而發(fā)生太大的變化。

(2)居住。居住類商品和服務(wù)具有一定的價(jià)格彈性，這就是說，社會(huì)中等收入階層和低收入階層的居民在居住消費(fèi)時(shí)，特別是在支付住房成本時(shí)實(shí)際上會(huì)包含一定的增值稅和營業(yè)稅。例如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)繳納的營業(yè)稅會(huì)在一定程度上將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購房者，提高了售房價(jià)格;而租房者在支付房租時(shí)相應(yīng)也承擔(dān)了一部分營業(yè)稅。而建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是我國近期“營改增”的重點(diǎn)行業(yè)，因此，要特別關(guān)注行業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題，以及對(duì)中低收入居民居住消費(fèi)支出的影響。

(3)交通通信。①家庭交通工具。重點(diǎn)考慮到消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，小汽車和摩托車①在使用過程中會(huì)排放尾氣、污染環(huán)境，屬于高能耗產(chǎn)品，因此，對(duì)小汽車和摩托車征收消費(fèi)稅，主要體現(xiàn)稅收優(yōu)化資源配置、消除負(fù)外部性的功能。由于其價(jià)格彈性相對(duì)較低，特別是中等及以上收入群體，價(jià)格彈性都在0.1以下，最高收入戶已經(jīng)接近0，僅為0.01。中高收入消費(fèi)者在購買此類產(chǎn)品時(shí)承擔(dān)的商品稅較多，提高了其消費(fèi)成本，很好的體現(xiàn)了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。②交通費(fèi)。從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的工作。因此，要分階段研究稅種變化對(duì)居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)影響。交通通信商品和服務(wù)的價(jià)格彈性是最低的，不論低收入者，還是中等收入者，甚至是高收入者，其消費(fèi)受價(jià)格的影響很小。商品稅很難實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，他們消費(fèi)時(shí)承擔(dān)了大部分稅負(fù)，但是人們又不會(huì)因?yàn)樯唐范惖拇嬖诙黠@改變其消費(fèi)決策。換句話說，“營改增”主要的目的是要保持增值稅抵扣鏈條的完整性，解決“二元征稅”的重復(fù)課稅問題?！盃I改增”主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，對(duì)消費(fèi)者本身的消費(fèi)行為不會(huì)有太大的干擾。③通信費(fèi)。盡管郵電通信業(yè)都已經(jīng)完成了“營改增”，但是鑒于居民在日常生活中會(huì)經(jīng)常消費(fèi)此類商品，稅負(fù)又不易進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際負(fù)擔(dān)了大部分的商品稅。為此，降低和簡(jiǎn)化增值稅稅率應(yīng)是政策制定者未來必須考慮的一個(gè)重要問題。

(4)醫(yī)療保健。由于醫(yī)療保健類的價(jià)格彈性很高，特別是對(duì)中等偏下及其以下收入水平居民來說，彈性非常之大。中低收入居民在支付的價(jià)格中承擔(dān)的商品稅很少。但另一方面又說明，在最低收入戶、低收入戶和中等偏下收入戶中，由于其價(jià)格彈性呈現(xiàn)絕對(duì)變化態(tài)勢(shì)，也就是說，城市絕大多數(shù)中低收入者并沒有享受到諸如營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，值得注意的是，醫(yī)療保健服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，屬于我國下一步“營改增”的范圍，因此，要特別關(guān)注此類服務(wù)增值稅改革的相關(guān)稅收政策，避免因?yàn)槎愔浦贫鹊恼{(diào)整而加重人們的稅收負(fù)擔(dān)，從而對(duì)居民消費(fèi)行為產(chǎn)生過大的負(fù)面影響。

(5)文教娛樂。①文教娛樂用品。這項(xiàng)商品的價(jià)格彈性整體來說并不是很高，特別是中等偏上收入、高收入和最高收入這三個(gè)消費(fèi)群體，文教娛樂的價(jià)格彈性非常低。彈性低說明消費(fèi)者在購買此類商品，特別是像高爾夫球及球具這種“奢侈品”時(shí)，負(fù)擔(dān)了大部分消費(fèi)稅。一般消費(fèi)此類商品的消費(fèi)者多為城市絕對(duì)高收入群體，從模擬結(jié)果來看也是絕對(duì)高收入者承擔(dān)了絕大部分消費(fèi)稅，這與征收消費(fèi)稅用以調(diào)節(jié)消費(fèi)成本、相對(duì)實(shí)現(xiàn)收入分配公平的目的是一致的，稅收功能得到了很好的發(fā)揮。②教材和教育費(fèi)用。這是一項(xiàng)家庭教育支出中非常重要的開支，教育具有典型的正外部性，是需要政府財(cái)政大力支持的。但實(shí)際情況是，價(jià)格彈性很低，特別是中等偏下收入戶和中等收入戶價(jià)格彈性下降較為明顯，僅為0.3左右。大部分居民教育支出中會(huì)自行承擔(dān)較多的增值稅和營業(yè)稅。這也從一個(gè)方面反映了我國當(dāng)前城市家庭教育預(yù)算支出比重高、教育支出壓力大的原因，對(duì)擴(kuò)大居民消費(fèi)是一個(gè)非常不利的因素。

(6)其他。在其他雜項(xiàng)支出，如化妝品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)被征收30%的消費(fèi)稅，因?yàn)槠鋬r(jià)格彈性也很低，生產(chǎn)者將大部分稅收轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，居民在購買化妝用品時(shí)幾乎承擔(dān)了全部的消費(fèi)稅?；瘖y品一直被作為“奢侈品”征收消費(fèi)稅，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，普通化妝品已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵罚缫巡辉偈巧莩奁沸辛?。但?shí)際是，低收入戶和中等偏下收入戶的彈性也僅僅是在0.1左右;而中等收入戶和高收入戶相比，價(jià)格彈性幾乎沒有根本性區(qū)別，高收入戶價(jià)格彈性為0.03，即便是中等收入戶價(jià)格彈性也僅為0.09。也就是說，消費(fèi)稅對(duì)中等收入者和高收入者來說沒有區(qū)別對(duì)待。中等收入人群在日常用品消費(fèi)過程中仍然承擔(dān)了大部分的商品稅，商品稅對(duì)消費(fèi)起到了很大的阻礙作用。可見，這應(yīng)是我國消費(fèi)稅制度需要改革的一個(gè)重要方面。

四、政策建議

(一)逐步降低商品稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

降低以商品稅為主的間接稅比重，提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅比重，已經(jīng)在學(xué)術(shù)界達(dá)成共識(shí)。與此同時(shí)，這也得到政策制定當(dāng)局的高度重視，黨的十八屆三中全會(huì)明確提出“改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)”等財(cái)稅體制發(fā)展戰(zhàn)略，將稅制改革提升到一個(gè)前所未有的重要地位。無疑，改變我國以商品稅為主的稅制體系，構(gòu)建發(fā)達(dá)的直接稅體系已是大勢(shì)所趨，必將成為未來較長一段時(shí)期內(nèi)我國財(cái)稅體制改革的大方向。在“穩(wěn)定稅負(fù)”的基調(diào)下，商品稅和所得稅存在著此消彼長的關(guān)系。減少的間接稅必須以增加的直接稅作為稅收收入損失的彌補(bǔ)，才能有效的防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。所以，在稅制改革過程中，要處理好間接稅減稅和直接稅增稅的范圍和力度，避免由于改革不同步，從而引起稅收的有失公允和效率損失。提高直接稅的比重，需要以構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅綜合征收模式、建立真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅體系等一系列頂層設(shè)計(jì)制度和配套措施作為前提，這往往需要較長時(shí)間的建設(shè)，改革不可能一蹴而就。這也就決定了在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，商品稅仍將作為我國的主體稅種，其稅收地位不容忽視，不宜在短期內(nèi)大幅度、大規(guī)模削減間接稅水平，需要采取循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)的方式，通過商品稅內(nèi)部各個(gè)稅種的優(yōu)化與完善，并配合直接稅的改革，逐步過渡、慢慢降低商品稅的比重。而從前面的分析中可以看出，目前我國商品稅不具有明顯的累退性，商品稅稅收負(fù)擔(dān)對(duì)居民消費(fèi)不存在明顯的擠占情況，相反，商品稅在收入分配領(lǐng)域和資源配置方面都具有積極的正效應(yīng)，這明顯減少了間接稅改革的阻力，為稅制改革贏得主動(dòng)權(quán)和時(shí)間，為政策制定留有一定的空間與緩沖。

(二)進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”范圍，完善增值稅制度

隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，“營改增”下一步將延伸至金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)。廢止?fàn)I業(yè)稅制度、實(shí)行全面的增值稅制度已經(jīng)是商品稅制度改革的目標(biāo)。從居民消費(fèi)趨勢(shì)看，文化、娛樂、餐飲、住宿、家政服務(wù)等生活服務(wù)業(yè)的比重是逐步提高的，也是國家鼓勵(lì)發(fā)展的方向，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面都具有重要的作用?！盃I改增”將減輕這些行業(yè)商品稅總體稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由投資驅(qū)動(dòng)型向消費(fèi)拉動(dòng)型轉(zhuǎn)變，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)來說無疑是一個(gè)長期利好政策。不過由于現(xiàn)行我國商品稅比重過高，“營改增”只是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的近期目標(biāo)，單純依靠“營改增”還不足以改變目前稅制結(jié)構(gòu)深層次的弊端。一旦完成“營改增”后，還需進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度，降低增值稅稅負(fù)、簡(jiǎn)化增值稅稅率是遠(yuǎn)期應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。當(dāng)增值稅完全取代營業(yè)稅后，商品和服務(wù)流通各個(gè)環(huán)節(jié)均征收增值稅。此時(shí)，對(duì)全部貨物或同一類貨物都征稅，課稅范圍的擴(kuò)大，使得商品稅稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁更加容易，消費(fèi)者選擇的余地更小。這樣，可能會(huì)增加居民的消費(fèi)成本，不利于擴(kuò)大內(nèi)需。所以，要進(jìn)一步降低增值稅的稅率，保持稅負(fù)的均衡。同時(shí)，還可以考慮對(duì)糧食、居民家用燃料、醫(yī)療保健、教育等部分生活品采取更加優(yōu)惠的稅率，以此減輕低收入居民的商品稅負(fù)水平。增值稅作為一個(gè)中性化稅種，從理論上要求采用單一稅率。目前，我國增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、4%、3%等多檔稅率，稅率檔次過多，不僅增加征納成本，而且還會(huì)加重逃稅的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，減少稅率檔次，也是增值稅制度設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮的一個(gè)重要問題。

(三)強(qiáng)化消費(fèi)稅的引導(dǎo)消費(fèi)作用

消費(fèi)稅的調(diào)整應(yīng)以發(fā)揮消費(fèi)稅的功能為向?qū)?，根?jù)居民消費(fèi)支出情況建立消費(fèi)稅征稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。要將高收入者消費(fèi)比例高的商品和服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔消費(fèi)品、奢侈品以及奢侈性消費(fèi)行為等，體現(xiàn)消費(fèi)稅的收入分配功能。同時(shí)，將己經(jīng)不屬于高檔消費(fèi)品與奢侈品的普通化妝品從征稅范圍中剔除，這樣既能減輕工薪階層的消費(fèi)支出，擴(kuò)大居民消費(fèi)，也與擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略一致。對(duì)納入消費(fèi)稅課稅范圍的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，應(yīng)根據(jù)其消費(fèi)類型、消費(fèi)檔次、價(jià)格彈性以及收入彈性確定不同的稅率，實(shí)施差別化稅率。對(duì)已經(jīng)成為高收入階層生活必需品的高檔消費(fèi)品、奢侈品、奢侈性消費(fèi)行為征收較高稅率;對(duì)具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行低稅率;對(duì)煙酒消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，主要提高高檔煙、高檔酒的消費(fèi)稅稅率等。

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