■文/段慶鋒

淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制及對策

■文/段慶鋒

中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，促進中小企業(yè)發(fā)展，是保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。在我國市場經(jīng)濟體制日益深化的環(huán)境下，中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制已經(jīng)成為必然。尤其在當(dāng)前國際接軌、全球經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，我國中小企業(yè)在內(nèi)部管理中所面臨的問題日益嚴峻，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制體系，對我國中小企業(yè)來說是必然的需求和趨勢。

以下從我國中小企業(yè)的特點、內(nèi)部控制必要性、現(xiàn)狀來淺析解決對策。

一、我國中小企業(yè)的特點

相對大企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會震蕩小、新機制引入快。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟體制的微觀基礎(chǔ)，是深化改革的主要推動力量。我國中小企業(yè)主要有以下特點：

1、組織靈活，市場應(yīng)變能力較強，經(jīng)營彈性好。為在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展，中小企業(yè)只有依靠其靈活的機制、選擇合適的戰(zhàn)略，才能獲得生存。

2、融資困難，技術(shù)創(chuàng)新和市場開拓能力不強，資金大多依托自有資金，融資渠道主要靠內(nèi)部積累和外部借貸，政府支持力度目前雖已加大，但由于整體經(jīng)濟形勢下行，銀行等金融機構(gòu)提供的資金仍有限，效果還未體現(xiàn)。

3、管理水平不高，管理觀念陳舊。在人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；管理方式上過度集權(quán)，管理隨意性強，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化；獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，不重視精神激勵。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制及其必要性

內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)為了提高其信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法和措施的總稱。其目的在于改善經(jīng)營環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根到底是由包括貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、采購與付款控制、成本費用控制、銷售與收款控制、對外籌資控制、擔(dān)?？刂频裙芾硪亟M成的。

中小企業(yè)的發(fā)展對于經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定具有重大意義，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，在機遇與挑戰(zhàn)面前，健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。簡析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷可以幫助中小企業(yè)健全管理體制，填補中小企業(yè)的發(fā)展短板，從而促進中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，迎接新的挑戰(zhàn)。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的主要目標是保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；通過職責(zé)分工，嚴格各項制度、流程等，保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行；通過制定辦法、監(jiān)督檢查等方法保證企業(yè)目標政策的貫徹執(zhí)行，從而幫助企業(yè)達到既定目標。然而，我國許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作并不出色，控制效果并不理想。中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀令人堪憂，存在的問題主要表現(xiàn)為：

1、企業(yè)管理人員內(nèi)控意識不足，內(nèi)控觀念淡薄

就目前來說，我國中小企業(yè)多為民營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，“以權(quán)帶控”、“一支筆”審批現(xiàn)象尤為嚴重，管理者常常忽視內(nèi)部控制制度的建立，許多的企業(yè)內(nèi)部控制制度也往往流于形式。內(nèi)部控制意識的薄弱往往使公司缺少系統(tǒng)的評判考核制度和獎懲制度，缺乏科學(xué)合理的激勵機制同樣不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施。

2、組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不明確

我國中小企業(yè)的特征決定了企業(yè)往往對縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系較為重視，卻忽略了橫向的協(xié)調(diào)與合作；而各部門間則缺乏必要的交流，從而導(dǎo)致內(nèi)部溝通不暢，嚴重影響內(nèi)部控制的實施；管理混亂，管理者常常獨斷專行，忽略企業(yè)實際需要；在人才使用方面，容易犯“任人惟親”的錯誤，對工作人員自身素質(zhì)的重視程度不夠。

3、內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏牽制性

目前，有些中小企業(yè)迫于現(xiàn)實的壓力，效仿其他企業(yè)的有關(guān)制度建立了內(nèi)部控制制度，但往往制度雷同卻不符合企業(yè)自身的實際狀況，過于簡單和條文化，不夠科學(xué)、健全、嚴謹，即使有了內(nèi)控制度但不夠全面，崗位設(shè)置缺乏牽制性，無法對中小企業(yè)實施有效的控制。中小企業(yè)的制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）主體核算比較模糊，基礎(chǔ)工作薄弱，信息失真，核算質(zhì)量沒有保障；（2）制度缺失,導(dǎo)致核算常有違規(guī)現(xiàn)象；（3）機構(gòu)設(shè)置簡單,崗位分權(quán)不明確，人員資源未合理分配，利用；（4）工作相對簡單,內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。

5、缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強監(jiān)督，我國已形成了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的嚴謹監(jiān)督體系，但是監(jiān)督效果卻不盡人意。國家監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會監(jiān)督僅為注冊會計師事務(wù)所為企業(yè)出具相應(yīng)的審計報告；而內(nèi)部審計機構(gòu)在有些企業(yè)根本沒有設(shè)置，即使具有內(nèi)審機構(gòu)也形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

6、內(nèi)部控制制度行為主體素質(zhì)較低

在一些中小企業(yè)，因為存在以“任人唯親”和“節(jié)約成本”為原則招用的財會人員，使得素質(zhì)較低無從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，缺乏從事工作應(yīng)具備的基本知識與技能。同時，對這些企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)及思想教育又未能跟上，給內(nèi)部控制造成了極大的隱患。

四、構(gòu)建有效企業(yè)內(nèi)部控制制度的途徑

針對上述問題，結(jié)合中小企業(yè)自身特點和經(jīng)營管理要求，提出以下完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議：

1、提高管理者內(nèi)部控制意識與內(nèi)控觀念

管理者的經(jīng)營決策是中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施的前提，其內(nèi)部控制意識的強弱直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成效。為了中小企業(yè)的生存與發(fā)展，中小企業(yè)的管理者應(yīng)認識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，樹立內(nèi)部控制意識，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作的實施，以期實現(xiàn)中小企業(yè)的健康發(fā)展與穩(wěn)定經(jīng)營。

2、設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新管理理念和管理方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。科學(xué)地設(shè)立董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理機制，做到責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時，管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身狀況，科學(xué)的劃分符合自身的合理的管理幅度和管理層次，實現(xiàn)各職能部門科學(xué)分工、團結(jié)協(xié)作。并根據(jù)需要建立交叉審核、定期復(fù)核等彌補性控制制度，為內(nèi)部控制提供良好的制度環(huán)境，確保中小企業(yè)內(nèi)部控制簡單高效開展。

3、結(jié)合企業(yè)實際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度

不同的企業(yè)擁有不同的特點、管理模式、運營模式和體系，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點建立、健全行之有效的內(nèi)部控制制度，從以下幾點著手，對于解決當(dāng)前中小企業(yè)制度不健全，內(nèi)部控制制度不健全等具有重要意義。

（1）預(yù)算控制

中小企業(yè)應(yīng)通過預(yù)算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求中小企業(yè)的財務(wù)人員以及管理層加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確預(yù)算項目、建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行；實施預(yù)算資金審批制度；對日?，F(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，及時發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（2）應(yīng)收賬款控制

中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財務(wù)核算準確詳實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實完整。同時必須制定相應(yīng)信用政策評價客戶資信程度（通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況等五個方面來評價客戶的資信程度），選擇資信、信譽良好的客戶，以減少呆賬、死賬的現(xiàn)象。加強應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率，進而使企業(yè)的資金有效地運轉(zhuǎn)，以期創(chuàng)造更多的利潤。

（3）實物資產(chǎn)控制

（4）財務(wù)風(fēng)險控制

債務(wù)就好比是一把雙刃劍，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高中小企業(yè)的經(jīng)營收益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好、利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的快速增長。但另一方面，負債經(jīng)營要承擔(dān)相應(yīng)的利息費用，況且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先求償權(quán)。如果經(jīng)營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險就會加大。

（5）提高行為主體的內(nèi)控意識，建立行之有效的監(jiān)督機制

要保證內(nèi)部控制制度的正常合理進行，就必須提高行為主體的人員素質(zhì)。應(yīng)加強對人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部控制能力，樹立良好的企業(yè)文化，促進中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和執(zhí)行。同時從中小企業(yè)自身實際情況出發(fā)，科學(xué)合理設(shè)置行之有效的監(jiān)督機制。

總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部和外部監(jiān)督機制，并結(jié)合自身發(fā)展特點，在不同發(fā)展階段對內(nèi)部控制進行修改和完善，以促進中小企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，進而促進企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展，提高自身經(jīng)濟效益。

（作者單位：襄陽市現(xiàn)代建筑有限責(zé)任公司）