宋 瑋

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淺議高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的問題及對策研究

宋 瑋

（西安電子科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，陜西西安 710071）

本文對當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行研究，在剖析其成因的基礎(chǔ)上，提出關(guān)于國家和高校層面初步的對策方案，以期能夠?yàn)榇龠M(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化、規(guī)范化提供一點(diǎn)思考。

科研經(jīng)費(fèi)管理；現(xiàn)狀；對策

一、引言

科研經(jīng)費(fèi)管理過程中，存在三個利益主體：國家科研項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)（科研經(jīng)費(fèi)所有者）、高校及科研院所（科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管者）、課題組及科研人員（科研經(jīng)費(fèi)的使用者）。三個利益關(guān)聯(lián)方在項(xiàng)目全過程中的參與情況如表1，這三個利益關(guān)聯(lián)方對于科研經(jīng)費(fèi)的目標(biāo)和利益也各有不同：科研經(jīng)費(fèi)所有者關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的投入與產(chǎn)出，希望有限的科研經(jīng)費(fèi)能產(chǎn)出最大的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益；科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管者關(guān)注科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)對本單位的作用，希望科研經(jīng)費(fèi)能產(chǎn)出最大的科研成果和一定的經(jīng)濟(jì)效益，以期能夠?yàn)楸締挝坏陌l(fā)展發(fā)揮出最大的作用；科研經(jīng)費(fèi)的使用者關(guān)注科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)對個人的科研成果及收入方面的貢獻(xiàn)[1]。由于三個利益關(guān)聯(lián)方訴求不盡相同，再加上現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理政策的不完善和滯后性，所以在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中，必然存在一些問題。

表1：科研項(xiàng)目三個利益關(guān)聯(lián)方在各環(huán)節(jié)參與情況

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀及問題

（一）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理不完善

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是科研項(xiàng)目支出的各項(xiàng)用途和數(shù)量，反映了整個科研活動的范圍和方向，必須與科研項(xiàng)目的目標(biāo)保持一致。預(yù)算問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.科研預(yù)算編制依據(jù)不合理

目前的科研經(jīng)費(fèi)大多根據(jù)項(xiàng)目類別（重點(diǎn)項(xiàng)目、一般項(xiàng)目等）來確定各自統(tǒng)一的資助額度，而不針對具體項(xiàng)目的研究實(shí)際確定各自的資助額度，勢必導(dǎo)致科研項(xiàng)目申報(bào)人根據(jù)資助額度編制預(yù)算，難免出現(xiàn)倒推數(shù)字的“加法預(yù)算”。

2.科研預(yù)算編制過程不科學(xué)

科研預(yù)算大多由項(xiàng)目申報(bào)人完成，而項(xiàng)目申報(bào)人基本不會是專業(yè)會計(jì)人員，在編制預(yù)算過程中往往缺乏科學(xué)性、預(yù)見性、專業(yè)性，預(yù)算編制與實(shí)際需求相差較大，出現(xiàn)“大預(yù)算、小支出”或者“小預(yù)算、大支出”的情況，使科研預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性和真實(shí)性。

3.科研預(yù)算編制不真實(shí)

科研管理部門和項(xiàng)目申報(bào)人過分看重國家項(xiàng)目的申請環(huán)節(jié)，用于申請科研項(xiàng)目的預(yù)算不一定真實(shí)、合適，部分科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬以后，缺乏有效的科研實(shí)施計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)支出規(guī)劃，再加上國家科研經(jīng)費(fèi)管理要求的逐步細(xì)化和規(guī)范，導(dǎo)致要么經(jīng)費(fèi)無法按期支完，要么未按項(xiàng)目預(yù)算用途支出。

4.科研預(yù)算執(zhí)行的約束力不強(qiáng)

預(yù)算執(zhí)行過程中，有隨意調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)和超出經(jīng)費(fèi)開支范圍的情形，甚至有違規(guī)挪用科研經(jīng)費(fèi)的情況。另一方面，一些科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)實(shí)際執(zhí)行度與預(yù)算執(zhí)行度不一致，造成科研經(jīng)費(fèi)過早花完或者沉淀的現(xiàn)象。

5.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算考核欠缺

完備的科研預(yù)算管理應(yīng)該包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核。目前，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督由項(xiàng)目承擔(dān)單位負(fù)責(zé)，國家項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目承擔(dān)單位再監(jiān)督，通過項(xiàng)目中期評估及項(xiàng)目結(jié)題時財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)審計(jì)來進(jìn)行，而學(xué)校內(nèi)部考核相對比較薄弱，容易將問題堆積到項(xiàng)目結(jié)題的時候。

（二）科研經(jīng)費(fèi)的核算管理不完善

1.科研項(xiàng)目成本核算比較困難

科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中，高校的公共資源如圖書館、實(shí)驗(yàn)室等無償為科研課題組提供所需的資源，大部分儀器設(shè)備的更新、水電費(fèi)等與高校事業(yè)費(fèi)一起核算，科研人員的工資、津貼都在學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)中統(tǒng)一列支，而高校科研項(xiàng)目的承擔(dān)者大多同時從事教學(xué)工作，使科研活動中的教學(xué)成本和科研成本界限不清[2]，按現(xiàn)行規(guī)定，科研收入計(jì)提一定比例的費(fèi)用主要是用來支付高?？蒲泄芾碣M(fèi)及其墊付的水電費(fèi)等費(fèi)用。同時，項(xiàng)目進(jìn)行中還存在同一項(xiàng)目申報(bào)人不同科研項(xiàng)目之間經(jīng)費(fèi)混用的情形，導(dǎo)致科研項(xiàng)目實(shí)際成本難以準(zhǔn)確計(jì)量。

2.科研管理與科研報(bào)賬之間有機(jī)結(jié)合尚需加強(qiáng)

科研管理部門掌握所有項(xiàng)目的申報(bào)計(jì)劃及預(yù)算情況，了解不同性質(zhì)項(xiàng)目的結(jié)題要求，而科研報(bào)賬會計(jì)無法了解不同科研項(xiàng)目的具體情況，再加上與科研管理部門有效溝通欠缺，只能按照會計(jì)核算要求及職業(yè)判斷來進(jìn)行科研賬務(wù)的核算，實(shí)際上只能核算科研經(jīng)費(fèi)是否用完，至于經(jīng)費(fèi)用在何處、是否與科研有關(guān)，科研管理部門及財(cái)務(wù)部門均無從獲知，容易造成科研經(jīng)費(fèi)使用的偏差[3]。

3.科研項(xiàng)目剩余經(jīng)費(fèi)結(jié)題結(jié)賬管理有待規(guī)范

目前，高校普遍存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬的問題，科研項(xiàng)目預(yù)算的不嚴(yán)謹(jǐn)和科研經(jīng)費(fèi)管理的不完備為科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬提供了可能，造成了項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)。

（三）高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度修訂的時效性及相應(yīng)的宣傳、咨詢欠缺

1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度修訂滯后

根據(jù)2013年關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理文件情況的一份調(diào)研報(bào)告顯示：調(diào)研的30所高校中，僅有4所高校根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在2012年重新修訂出臺了科研經(jīng)費(fèi)管理制度，占13%，其余均為2011年以前所制定，占87%，且新出臺相關(guān)科研管理制度的高校，也未在間接經(jīng)費(fèi)及科研績效支出等方面做出具體可操作的規(guī)定。由于高校科研管理部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)動不夠及時，再加上兩個部門日常事務(wù)性工作非常繁重，導(dǎo)致出臺科研經(jīng)費(fèi)管理制度相對滯后，而管理制度的滯后進(jìn)一步導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)管理的缺陷[4]。

2.科研經(jīng)費(fèi)管理制度認(rèn)知度有待提高

科研管理規(guī)定、辦法的宣傳和咨詢力度欠缺，缺乏內(nèi)控教育、風(fēng)險教育和警示教育，導(dǎo)致部分科研經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人沒有充分理解政策，科學(xué)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)[5]。

（四）科研經(jīng)費(fèi)中資產(chǎn)管理混亂、浪費(fèi)嚴(yán)重

目前，科研經(jīng)費(fèi)收支實(shí)行課題組負(fù)責(zé)制，各課題組根據(jù)自身項(xiàng)目研制需要，購置儀器設(shè)備，導(dǎo)致有些科研儀器設(shè)備重復(fù)購置，有些設(shè)備又長期閑置不用，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)。同時購置的科研設(shè)備和圖書資料大多由科研人員自行保管使用，也不要求辦理嚴(yán)格的資產(chǎn)入庫及交接手續(xù)，有些高校雖然要求科研經(jīng)費(fèi)購買的國有資產(chǎn)要入庫，但存在少數(shù)科研人員在購買固定資產(chǎn)時，分開多張發(fā)票，修改發(fā)票內(nèi)容，導(dǎo)致這些固定資產(chǎn)未入國有資產(chǎn)，造成高校國有資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費(fèi)。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)管理對策研究

（一）提高預(yù)算編制的規(guī)范性、合理性，增強(qiáng)預(yù)算約束力，建立并完善預(yù)算考核機(jī)制

政策上希望國家科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)項(xiàng)目類別、領(lǐng)域、難易程度來分別確定不同項(xiàng)目的資助額度，并根據(jù)國家相關(guān)要求給項(xiàng)目能列支的類別設(shè)置比例上限，同時借助會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管者及使用者的預(yù)算執(zhí)行考核，以促使項(xiàng)目申報(bào)人所作的預(yù)算編制更加合理。

高校也可以對應(yīng)在科研預(yù)算編制、執(zhí)行、考核三個層面予以改進(jìn)：

應(yīng)該微調(diào)科研評價政策，既重視科研項(xiàng)目的申報(bào)，也要兼顧項(xiàng)目研究進(jìn)度及預(yù)算執(zhí)行情況；可以嘗試建立在科研管理部門綜合指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)人員與科研人員聯(lián)動參與預(yù)算的機(jī)制，科研人員提供所需各類硬件材料，財(cái)務(wù)人員依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)及預(yù)算撥付情況，測算支出水平和總額，再由兩方研究討論，調(diào)整相關(guān)方案直至編成科學(xué)、合理、可行的科研項(xiàng)目預(yù)算[6]。

高?？梢詮钠湫抻喌目蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度上進(jìn)一步明確預(yù)算的嚴(yán)肅性，適當(dāng)?shù)牟扇∫恍┆剳娃k法來進(jìn)行考核；類比于國庫零余額資金的考核方式，高?？稍O(shè)置幾個時點(diǎn)來考察各科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，考察結(jié)果記入年終科研績效評價體系中，這樣做既可以避免科研經(jīng)費(fèi)的不合理沉淀，也能適當(dāng)給予科研經(jīng)費(fèi)使用方面一定的靈活性?？蒲泄芾聿块T與財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)合作，定期對科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行梳理，編制項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，綜合分析，并及時將問題反饋給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人[7]。

高校可以結(jié)合項(xiàng)目研究與經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，建立科研項(xiàng)目預(yù)算綜合評價指標(biāo)，用于評價項(xiàng)目預(yù)算編制、執(zhí)行、結(jié)題結(jié)賬全過程，完善獎懲機(jī)制，嘗試用動態(tài)比例的科管費(fèi)適度調(diào)節(jié)預(yù)算考核環(huán)節(jié)。

（二）科學(xué)完善科研項(xiàng)目成本核算，制度規(guī)范項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬要求，進(jìn)一步提高科研核算人員政策水平

高校應(yīng)該建立科研經(jīng)費(fèi)成本核算機(jī)制，與企業(yè)會計(jì)制度相對應(yīng)，高校將科研項(xiàng)目開支范圍分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用（管理費(fèi)）兩部分，但是這種核算機(jī)制還要依托于國家相關(guān)政策的進(jìn)一步明確、細(xì)化，再依據(jù)一定的量化指標(biāo)進(jìn)行分解、計(jì)算，進(jìn)而在間接費(fèi)用（管理費(fèi)）中核算人員勞務(wù)費(fèi)、動力費(fèi)、房屋和設(shè)備使用費(fèi)、維修費(fèi)等，最終達(dá)到科研項(xiàng)目的全成本核算[8]。

高校應(yīng)該制定科學(xué)、詳細(xì)、可行的制度來規(guī)范科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬環(huán)節(jié)?？蒲许?xiàng)目結(jié)題通過驗(yàn)收以后，高?？蒲泄芾聿块T應(yīng)書面通知財(cái)務(wù)部門已結(jié)題項(xiàng)目的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)部門要詳細(xì)核算項(xiàng)目收支使用情況，按規(guī)定要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人六個月以內(nèi)處理結(jié)余經(jīng)費(fèi)，避免長期掛賬。高校還可以嘗試?yán)脛潛軐W(xué)校的部分項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)配套獎勵相關(guān)人員，或者利用這些經(jīng)費(fèi)支持校內(nèi)基礎(chǔ)性、理論性研究課題[9]。如此以來，既能進(jìn)一步理順科研、財(cái)務(wù)關(guān)系，又能切實(shí)提高項(xiàng)目結(jié)余資金的使用效益，當(dāng)然這還須國家相關(guān)政策進(jìn)一步明確和細(xì)化。

高?？蒲泄芾砗拓?cái)務(wù)人員可以通過座談、專業(yè)交流會等形式增進(jìn)溝通，讓財(cái)務(wù)人員參與科研管理制度的修訂，同時也讓科研管理人員更加深入了解高校會計(jì)制度，會計(jì)人員更加清楚科研審計(jì)要求，以促使科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用，財(cái)務(wù)工作良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）緊跟形勢，不斷完善科研管理制度建設(shè)，同時加強(qiáng)政策宣傳和咨詢力度，使相關(guān)政策落到實(shí)處

學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)部門要保持高度協(xié)作，緊盯國家上行政策，建立臨時工作組，及時修訂本單位的科研管理制度。制度確立以后，盡快通過一期或多期學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)會、座談會等平臺和網(wǎng)絡(luò)媒介來加強(qiáng)政策宣傳和咨詢力度，暢通科研人員、財(cái)務(wù)人員、科研管理人員之間信息溝通渠道，提高科研項(xiàng)目組政策水平和財(cái)務(wù)管理能力。

（四）加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部日常監(jiān)管，貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的全過程

內(nèi)部日常監(jiān)管是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的重要載體，要充分發(fā)揮高?？蒲泄芾怼徲?jì)、財(cái)務(wù)部門的作用，在建章立制的基礎(chǔ)上，通過高校內(nèi)部控制流程，進(jìn)行全過程跟蹤，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理[10]。

圖1：高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制流程圖

（資料來源：張曉紅、陳昌意《高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制探討》，《工業(yè)審計(jì)與會計(jì)》2010年第2期）

（五）強(qiáng)化資源共享，科學(xué)管理科研經(jīng)費(fèi)所購置的國有資產(chǎn)

科研管理部門和國資部門聯(lián)動工作，摸清高?？蒲薪?jīng)費(fèi)購置大宗設(shè)備的基本情況，并在一定范圍內(nèi)公布，同時，在資產(chǎn)國有的基礎(chǔ)上，適當(dāng)強(qiáng)化課題組對其所購置設(shè)備的主體地位，動態(tài)管理高校科研設(shè)備，在不影響設(shè)備購置者使用的前提下，新的科研項(xiàng)目研究可以租用設(shè)備，所獲租金由高校和設(shè)備購置者按比例分成。如此以來，既可以節(jié)約科研經(jīng)費(fèi)，也可以盤活現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益[11]。

四、結(jié)論

總之，隨著科研經(jīng)費(fèi)來源渠道越來越廣泛，項(xiàng)目類型和數(shù)量越來越多，不同類型的科研項(xiàng)目結(jié)題要求日益嚴(yán)格、規(guī)范，必須大幅提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平才能與之相匹配，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)部門與科研管理部門、國資管理部門的聯(lián)動工作，緊跟國家財(cái)經(jīng)政策，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和研討，提高相關(guān)人員的政策理論水平，增強(qiáng)責(zé)任心，強(qiáng)化服務(wù)意識，高校才能切實(shí)管好、用好各類科研經(jīng)費(fèi)。

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A Brief Discussion on the Problems and Solutions of Scientific Research Fund Management in Universities

SONG WEI

This paper makes a research on the present situation and problems of the scientific research fund management in Colleges and universities. By analyzing those factors, some preliminary solutions are proposed on the perspective of nation and universities, and the proposal is expect to bring some new thinking in the promotion of scientization and standardization of scientific research fund management in universities.

Scientific research funds management; the status quo; countermeasures

G647.5

A

1008-472X(2015)03-0132-05

2015-01-19

宋瑋（1982-），男，陜西安康人，西安電子科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處會計(jì)核算科科長，工程師。

本文推薦專家：

韓彥峰，西安建筑科技大學(xué)，教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

王安民，西安電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，教授，研究方向：組織理論與戰(zhàn)略管理。