張林　王琳

[摘 要] 內部控制能夠有效地保護國有企業(yè)財產物資的安全、保證會計信息的質量以及防范企業(yè)的經營風險。內部控制環(huán)境作為內部控制的基礎，影響著企業(yè)職工對內控的認知，也影響著一個企業(yè)的文化。目前，中小型國有企業(yè)內部控制環(huán)境存在治理結構不完善，內部審計機構缺失，內控意識淡薄，企業(yè)文化缺失，人力資源管理不善等問題。對此，應健全法人治理結構，完善內部審計機構職能，強化企業(yè)內控意識，完善人力資源體系。

[關鍵詞] 中小型國有企業(yè)；控制環(huán)境要素；缺陷及完善

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A

Abstract： Internal control can effectively protect the safety of the property of state-owned enterprises， ensure the quality of accounting information and prevent business risks. The internal control environment， the basis of internal control， affects the understanding of enterprise employees to internal control and the culture of an enterprise. At present， the environment is not perfect in state-owned SME， in terms of unsound governance structure， lack of internal audit organization， weak internal control consciousness， missing of corporate culture， and faultiness in human resource management. In this regard， the enterprises should improve the structure of legal entity governance and the internal audit function， strengthen the awareness of internal control， and make the human resource system better.

Key words： state owned SME， control environment elements， defects and improvement

一、中小型國有企業(yè)內部控制環(huán)境要素的界定

內部控制環(huán)境作為內部控制的基礎，設定了整個企業(yè)內部控制的基調，影響著企業(yè)職工對內控的認知，也影響著一個企業(yè)的文化。

內部控制環(huán)境主要是指企業(yè)治理職能、管理職能以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施等方面。具體包括個人誠信觀念、道德觀念、完成工作的勝任能力、治理層的參與度、管理階層的經營理念和經營風格、企業(yè)的組織結構、機構的設置與劃分、職權和責任的劃分以及人力資源的政策與實務。根據(jù)我國中小型國有企業(yè)的特點，本文所指中小型國有企業(yè)內部控制環(huán)境的構成要素主要為中小型國企的治理結構、內部審計機構、企業(yè)的文化、對企業(yè)內控的認知與企業(yè)人力資源。

二、中小型國有企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題

（一）治理結構不完善

企業(yè)的治理結構是企業(yè)的神經系統(tǒng)，能夠為企業(yè)內部控制環(huán)境奠定堅實的基礎。我國中小型國有企業(yè)有很大一部分在性質上帶有濃厚的行政色彩，權利大都被國家政府官員或內部人員所控制，董事會成員往往由國家任命或上級直接指派；企業(yè)內部專政專權，董事會、監(jiān)事會、管理層的權利往往掌握在內部的幾個人手中，董事會、監(jiān)事會職能也有所缺失，有的董事會成員會身兼經理層或監(jiān)事會職務，無法劃分清他們的具體職能，也無法發(fā)揮其相互制衡的作用；甚至有的企業(yè)根本沒有設立董事會和監(jiān)事會，仍然沿用行政事業(yè)單位的治理結構。

（二）內部審計機構缺失

外部審計由于對企業(yè)業(yè)務流程不熟悉，對企業(yè)的審計具有片面性，發(fā)現(xiàn)不了很多內部真實存在的問題，這就需要加強內部審計的作用。我國大部分國有企業(yè)的內部審計機構都沒有發(fā)揮出其應有的作用，特別是中小型國有企業(yè)內部往往不設立內部審計機構，即使設立也缺乏獨立性和客觀性，其內審機構受命于企業(yè)的經理層，直接向經理層匯報工作，根本無法發(fā)揮其獨立性；在工作上，內部審計機構的工作只是停留在簡單的審查企業(yè)的會計賬目和報表，并沒有做到對董事會和管理層進行有效的監(jiān)督。其次，內部審計人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德也是中小國企內部控制環(huán)境所面臨的一個問題，中小型國有企業(yè)為壓縮經費往往會臨時聘請外部人員對企業(yè)進行形式化的審計，而這些審計人員的專業(yè)知識、職業(yè)操守和勝任能力與實際所需的內審人員還是有一定的差距，加之對企業(yè)具體業(yè)務流程缺乏完整的認識，造成實際工作上的失誤或不足。

（三）內控意識淡薄

內部控制意識是內部控制環(huán)境和實施內部控制的重要組成部分。一方面，我國中小型國有企業(yè)還帶有行政化的色彩，企業(yè)領導根本沒有意識到內部控制的重要性，仍然按照以前的管理模式，不創(chuàng)新，不提升，不進步，使得內部控制自上而下都沒有在企業(yè)內得到重視；其次，領導層的業(yè)績考核往往是短期利益，而內部控制所帶來的長遠利益無法在短期內見效，這就弱化了領導層的內部控制意識。另一方面，有的企業(yè)雖然制定了內部控制制度，卻忽略了它的執(zhí)行效果，只是制定出了內部控制制度，使其成為搞形式、應付檢查的工具，卻并沒有將其落實到實處去，也沒有發(fā)揮出其作用。

（四）企業(yè)文化缺失endprint

企業(yè)的文化作為企業(yè)的中樞系統(tǒng)，無形的影響著企業(yè)的發(fā)展，影響著企業(yè)員工的思維方式和價值觀念。我國大部分中小國企并沒有建立企業(yè)文化，沒有形成共同的、正確的文化理念，對團隊意識、創(chuàng)新精神、風險意識、職業(yè)道德等方面的文化建設不足，只是建立一些脫離企業(yè)實際情況的文化理想。特別是我國中小型國有企業(yè)受到我國傳統(tǒng)思想的影響，形成了重人情、多變通的負面文化觀，往往不按規(guī)章和流程辦事，仍然注重行政辦事或是依人情辦事，使內部控制制度成為擺設，影響著管理層的經營方式、員工的工作積極性和企業(yè)的凝聚力，使得企業(yè)的內部控制制度很難發(fā)揮其作用。

（五）人力資源管理不善

充足的人力資源和高效的工作能力是企業(yè)內部控制環(huán)境的重要組成部分。我國中小型國有企業(yè)人才流失嚴重，由于中小型國企在薪酬待遇和發(fā)展空間遠不如大型國有企業(yè)、民營企業(yè)和外企，大量高精尖的人才流失，一些關鍵性崗位無人去做；其次，由于國企的一些重人情、工作穩(wěn)定以及有國家做后盾的特點，很多人員是靠關系進入的，并不具有與其崗位相符的技能，加之缺乏公平的績效考核機制，使中小型國企整體呈現(xiàn)出工作懶散、效率低下的局面。

三、完善我國中小型國有企業(yè)內部控制環(huán)境的措施

（一）健全法人治理結構

十八大中，國資委主任也表述：要深化國有企業(yè)改革，國有企業(yè)改革的方向應該是更加市場化，不斷增加活力、影響力。因此，我國中小型國有企業(yè)應不斷向市場企業(yè)的法人治理結構靠攏。在市場企業(yè)法人治理結構中，董事會處于核心地位，負責建立健全企業(yè)內部控制，并將其落實到實處；監(jiān)事會則是對董事會實施的內部控制進行監(jiān)督；經理人則是負責組織企業(yè)內部控制的日常運行。因此要不斷完善中小型國有企業(yè)董事會和監(jiān)事會的組織結構，強化二者職權的使用，保證監(jiān)事會的獨立性，發(fā)揮獨立董事的作用，真正做到董事會、監(jiān)事會、經理層三者相互制衡；其次還要引入職業(yè)經理人，突破在本企業(yè)選拔經理人或上級指派經理人的情況，實施公開招聘、競爭上崗的模式，使企業(yè)選出真正有能力勝任、不依附上級領導、能夠為企業(yè)切實辦事的經理人。

（二）完善內部審計機構職能

內部審計機構是內部控制環(huán)境的一個重要組成部分，也是內部控制制度得以實施的重要保障。首先，建立有足夠獨立性、權威性和客觀性的內部審計機構，使其要高于其他各職能部門，保證其審計范圍不受限制，能夠對企業(yè)的經濟業(yè)務情況進行有效的監(jiān)督，定期對企業(yè)內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以解決，確保內部控制的有效執(zhí)行。其次，要提高內部審計人員的素質和職業(yè)水平，內部審計人員要不受人情的干擾，做到獨立、公正、客觀、誠信，同時要不斷增強專業(yè)知識水平和專業(yè)判斷能力，全方位了解企業(yè)財務、管理、信息、審計、生產、經營等多方面的情況，根據(jù)企業(yè)具體內部控制情況設計出方案并進行控制測試，同時將結果與領導進行溝通、提出有建設性的意見并出具審計報告。

（三）強化企業(yè)內控意識

內部控制的實施需要每一位員工的參與，因此，無論是企業(yè)的領導人還是員工都要重視企業(yè)內部控制，意識到企業(yè)經營活動每個環(huán)節(jié)都需要內控。領導人要起到帶頭作用，積極組織單位成員學習內控相關知識、相關規(guī)章制度和企業(yè)文化，定期對企業(yè)內部控制進行宣傳教育，調動每個崗位員工的積極性，做到人人重視內部控制，培養(yǎng)出良好的內部控制環(huán)境。

（四）加強文化建設

文化建設的主體是企業(yè)的員工，因此加強中小型國企的文化建設要從企業(yè)員工入手。首先，中小型國企要注重以人為本的基本理念，堅持從員工的利益出發(fā)，尊重人才，尊重勞動，加強對員工思想水平、文化素質和職業(yè)技能的培養(yǎng)，培養(yǎng)員工的創(chuàng)新精神，增強員工的團隊精神和凝聚力，為員工的發(fā)展提供一個良好的平臺。例如，企業(yè)可以定期舉行國學大講壇，提高員工的文化素養(yǎng)；定期請講師為員工進行專業(yè)知識培訓，讓員工不斷更新其知識體系，并將其運用到工作中；定期舉行文體活動，增強員工之間的溝通和合作能力。其次，員工也要不斷加強其自身的道德水平和文化素養(yǎng)，做到自控自律，按時上下班，不遲到不早退，工作積極，不拖延、不懈怠，有問題及時解決，遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度；員工還要遵守職業(yè)道德，在工作中做到客觀公正，誠實守信，堅持準則，強化服務等，將積極的健康的工作態(tài)度展現(xiàn)出來，在企業(yè)內部形成良好的文化氛圍。

（五）完善人力資源體系

1.做好人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。中小型國有企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和勞動市場的趨勢，做好企業(yè)員工的招聘計劃、培養(yǎng)計劃、考評計劃、晉升計劃和職業(yè)發(fā)展計劃。對于企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才，企業(yè)可以通過加薪、升職等方式留住他們，給予其發(fā)展平臺，讓其為企業(yè)創(chuàng)造出更高的價值；對于沒有能力承擔該崗位的人員要么調離崗位要么進行培訓上崗。

2.構建公平的績效考核機制。對中小型國有企業(yè)的績效考評要采用公平、科學的考評指標去衡量，將此作為員工薪酬和晉升的依據(jù)，例如，年終考核時，要將其工作能力、工作態(tài)度、日常出勤狀況、個人品德、職業(yè)道德等都考慮在內，還要結合其他員工和領導的雙方評價來做出考評結果，最終做到能者上、平者讓、庸者下，以能力來決定其在公司中的地位，而不是通過“靠關系”、“走后門”這種捷徑。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：劉玉梅]endprint