安瑤

摘 要：隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，一系列環(huán)境問題層出不窮。在此背景下，環(huán)境會計應運而生。環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計的重要內容，將促使上市公司在關注經(jīng)濟效益的同時更加關注環(huán)境效益，是實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的必由之路。文章以24家煤炭行業(yè)上市公司作為研究對象，分析這24家上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題，并深入探討這些問題產(chǎn)生的原因，總結出我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的優(yōu)化措施，以此推進煤炭行業(yè)乃至整個社會的可持續(xù)發(fā)展進程。

關鍵詞：煤炭行業(yè) 上市公司 環(huán)境會計信息披露

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-129-02

2014年4月24日，十二屆全國人大常委會第八次會議表決通過了《環(huán)保法修訂案》，新法已經(jīng)于2015年1月1日起施行。這部“史上最嚴的環(huán)保法”，對于煤炭行業(yè)上市公司來說，意味著國家將加大違法排污處罰力度，煤炭行業(yè)上市公司將面臨更多的環(huán)保公益訴訟。在此嚴峻的形勢下，煤炭行業(yè)上市公司只有不斷提高環(huán)境保護意識，加強環(huán)境會計信息披露，自覺接受公眾監(jiān)督，才能實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。

一、我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

上市公司在進行公開信息披露時，年度報告是一種信息最為齊全、信息量相對較大的形式，因此以上市公司的年報及其他報表為對象來研究環(huán)境會計信息披露狀況，能夠得到比較全面、系統(tǒng)的資料，使研究結論有一定的說服力。本文對在滬市上市的24家煤炭行業(yè)上市公司的年報數(shù)據(jù)整理發(fā)現(xiàn)，這些上市公司在環(huán)境會計信息披露方面存在的問題如下。

（一）環(huán)境會計信息披露形式不規(guī)范

現(xiàn)階段，我國上市公司對環(huán)境會計信息披露的形式還未做出統(tǒng)一規(guī)定，各公司披露環(huán)境會計信息的形式具有隨意性。筆者分析的這24家煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露形式主要是年報和社會責任報告。通過分析它們是否在年報和社會責任報告中都披露環(huán)境會計信息的情況，筆者發(fā)現(xiàn)：只有上海能源和煤氣化兩家公司在年報和社會責任報告中均披露了環(huán)境會計的相關信息，占總數(shù)的8.33%;恒源煤業(yè)、國際實業(yè)、露天煤業(yè)、寶泰隆、盤江股份和河池化工在年報和社會責任報告中均沒有披露環(huán)境會計的任何信息，占總數(shù)的25%;有16家上市公司在年報中或社會責任報告中披露了相關信息，占總數(shù)的66.67%;有11家上市公司單獨在社會責任報告中披露了環(huán)境會計相關信息，占總數(shù)的45.83%。

由此可見，煤炭行業(yè)上市公司以社會責任報告的形式獨立披露環(huán)境會計信息的比例較低，只占到總數(shù)的45.83%。此外，還有6家上市公司沒有披露任何的環(huán)境會計信息，表明其環(huán)保的社會責任意識淡薄，占比達到了1/4。

（二）環(huán)境會計信息披露內容不全面

筆者進一步對在年報中披露環(huán)境會計信息的9家上市公司的披露內容進行分析，發(fā)現(xiàn)：由于各上市公司年報中披露的環(huán)境會計信息主要是為了宣傳上市公司，因此，其所披露的定性化信息多而定量化信息較少。例如，山西焦化、永泰能源等公司，在上市公司環(huán)境目標實現(xiàn)情況、節(jié)能減排方面、環(huán)保措施實施情況、環(huán)境資源利用率等方面基本采用了文字性描述，缺乏定量化信息的描述。而且，這些上市公司在披露的眾多環(huán)境會計信息當中，絕大多數(shù)披露的是歷史信息，對影響上市公司未來發(fā)展的信息披露不足?？傊?，煤炭行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息，其內容不全面且具有隨意性。

（三）環(huán)境會計信息披露具有較強的被動性

由上述資料可知，2014年只有上海能源和煤氣化兩家上市公司同時在年報和社會責任報告中披露了環(huán)境會計信息，這兩家上市公司的環(huán)境會計信息披露水平處在同行業(yè)的前列。因此，筆者查閱了這兩家上市公司2009-2014的年度報告，通過縱向對比，發(fā)現(xiàn)上海能源和煤氣化2009、2010年沒有在年報中披露任何環(huán)境會計信息，而是從2011年才開始在年報中披露環(huán)境會計信息。筆者通過查閱資料并結合2010年的時代背景分析后認為：2010年發(fā)生的紫金礦業(yè)工業(yè)廢水泄漏事件、中石油大連海域污染事件等“中國十大環(huán)保事件”，使得利益相關者對環(huán)保的關注度持續(xù)升溫，環(huán)境問題越來越引起人們的重視。因此，在2010年國家環(huán)境保護部陸續(xù)出臺了一系列環(huán)保法規(guī)，比如《石油化工上市公司環(huán)境應急預案編制指南》等，環(huán)保司法和執(zhí)法力度進一步加強。外部的壓力促使上市公司開始披露環(huán)境會計信息，從而更好地履行社會責任和樹立良好的上市公司形象。因此，從2011年開始，上海能源和煤氣化都將環(huán)境會計信息披露作為了年報中的一項重要內容，進行了不同程度的披露。由此可見，上市公司披露環(huán)境會計信息具有較強的被動性，自愿披露的意愿不強。這是我國環(huán)境會計信息披露存在的深層次問題。

（四）環(huán)境會計信息缺乏鑒證，可靠性不高

學者肖淑芳等在對1000家上市公司報告進行分析后發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計報告中沒有針對環(huán)境會計信息的專項鑒證。筆者通過對2014年煤炭行業(yè)行業(yè)上市公司的報告分析后發(fā)現(xiàn)，這些上市公司的審計報告中也沒有針對環(huán)境會計信息給予專項鑒證。如前所述，信息的不對稱性和上市公司自利的本性，都會使得披露的環(huán)境會計信息可靠性保障不足。再加上缺乏專項的第三方鑒證，上市公司披露環(huán)境會計信息就越發(fā)缺乏公信力，就越難為利益相關者提供決策支持。

二、我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露原因分析

煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題不僅受外界環(huán)境的影響，也受自身的影響。因此，應該從煤炭行業(yè)上市公司外部和內部兩個方面來尋找問題產(chǎn)生的原因。

（一）環(huán)境會計信息披露相關法律法規(guī)不完善

目前，我國政府雖然頒布了一系列保護環(huán)境的法律規(guī)范，但是在這些法律規(guī)范中缺少關于環(huán)境會計方面的專門性法規(guī)，至于環(huán)境會計信息披露方面的法律法規(guī)幾乎是空白。我國環(huán)境會計發(fā)展尚處在初級階段，要求上市公司自愿披露環(huán)境會計信息不現(xiàn)實，根據(jù)強制與自愿相結合的信息質量要求，就需要建立一系列配套的披露規(guī)范，為環(huán)境會計信息披露提供依據(jù)。同時，也能進一步提高所披露環(huán)境會計信息的可靠性，解決我國環(huán)境會計信息披露存在著形式不規(guī)范、內容不全面的問題。日本和歐洲都是通過建立環(huán)境會計披露相關規(guī)范，引導上市公司進行環(huán)境會計信息披露，取得了不錯的效果。

（二）環(huán)境會計信息披露外部監(jiān)管體系不健全

環(huán)境會計信息的外部監(jiān)管主要是指政府監(jiān)管和社會監(jiān)管。我國環(huán)境會計信息披露外部監(jiān)管面臨的問題主要表現(xiàn)為：一是政府監(jiān)管松散，比如環(huán)保局和證監(jiān)會就沒有對上市公司的年報提出必須披露環(huán)境會計信息的強制性要求;二是缺乏獨立的第三方審計，無法對披露信息的可靠性進行鑒證;三是利益相關者對信息披露的需求度不高，無法對上市公司形成壓力，促使其自愿披露環(huán)境會計信息。借鑒發(fā)達國家環(huán)境信息披露方面的經(jīng)驗，日本就通過建立獨立的審計機關和環(huán)境監(jiān)管機構來大力發(fā)展環(huán)境審計，并通過社會各界的推動，營造良好的社會監(jiān)督氛圍，促進了環(huán)境會計信息披露的健康發(fā)展。

（三）煤炭行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠，社會責任感缺失

長期以來，我國煤炭行業(yè)上市公司中存在片面追求經(jīng)濟增長，而忽視對環(huán)境的保護的錯誤發(fā)展觀。這導致這些上市公司的管理層普遍不重視環(huán)境會計信息的對外披露，社會責任感缺失。他們披露環(huán)境會計信息多半是迫于法規(guī)或者利益相關者的壓力。我們前面研究的24家煤炭行業(yè)上市公司中環(huán)境會計信息披露情況最好的上海能源和煤氣化也是迫于相關環(huán)境保護法規(guī)的壓力，才從2011年開始在年報中進行相關的環(huán)境會計信息披露工作。由此可以看出，我國煤炭行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠，社會責任感有待進一步加強。

（四）環(huán)境會計專業(yè)人才缺失

環(huán)境會計學科是環(huán)境學、生物學、會計學、統(tǒng)計學等多種學科相互交叉、互相關聯(lián)形成的一個新興學科，在具體操作中要用到多門學科的原理、方法和手段，這對會計人員的知識結構提出了更高的要求。另外，如前所述，環(huán)境會計不同于傳統(tǒng)的財務會計，具有綜合性、針對性、多樣性、時間復合性的特點，這決定了進行環(huán)境會計信息披露的人員需要有較高的理論素養(yǎng)和較強的實踐操作能力。目前，我國財會人員不僅缺乏對環(huán)境會計這一新型交叉學科的基本理論知識;更缺乏環(huán)境會計信息披露方面的職業(yè)技能。環(huán)境會計專業(yè)人才的缺失，在一定程度上阻礙了環(huán)境會計信息披露理論和實務的深入發(fā)展。

三、優(yōu)化我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

優(yōu)化我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露應內外兼修。一方面，完善相關披露規(guī)范，并向外部監(jiān)督借力;另一方面，強化上市公司自身建設，使信息披露內化為上市公司的自覺行動，積極培育環(huán)境會計的專業(yè)人才。

（一）健立專門規(guī)范環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)

建立環(huán)境會計信息披露的相關法律規(guī)范，為環(huán)境會計信息披露提供強制性的規(guī)范是環(huán)境會計發(fā)展的必然要求，也是規(guī)范環(huán)境會計信息披露的根本之策。日本和歐洲就通過建立健全一系列環(huán)境會計信息披露法規(guī)，規(guī)范了環(huán)境會計信息披露工作，促進了環(huán)境會計的深入發(fā)展。特別是日本，對環(huán)境會計信息披露的內容和形式都作出了具體規(guī)范，為全世界樹立了環(huán)境會計信息披露的典范。因此，筆者認為，我國應該借鑒發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗，同時結合自身發(fā)展實際，首先在“會計準則規(guī)范體系”中加入專門的《環(huán)境會計信息披露準則》，然后再出臺相關的配套法律法規(guī)，逐步建立起一套完整嚴密的環(huán)境會計法規(guī)體系。這樣就可以在制度層面上對環(huán)境會計信息披露起到規(guī)范和推廣作用，從而保證環(huán)境會計信息披露的可靠性。

（二）完善環(huán)境會計信息披露的外部監(jiān)督體系建設

完善環(huán)境會計信息披露的外部監(jiān)督體系建設是貫徹環(huán)境會計相關法律法規(guī)的重要保障。建立第三方審計機構、政府部門和利益相關者共同參與的外部監(jiān)督體系是根本途徑。首先，注冊會計師作為我國第三方審計的重要力量，應增加對煤炭行業(yè)等重污染行業(yè)的環(huán)境審計業(yè)務，并逐漸形成一套完整的環(huán)境審計體系。從而確保第三方環(huán)境審計能有效地保證上市公司披露環(huán)境會計信息的質量。其次，我國應在各級環(huán)保部門中設立針對環(huán)境會計信息披露情況和質量進行專門監(jiān)督的機構，對環(huán)境會計信息披露情況進行監(jiān)督和評價，還要加大執(zhí)法力度，引導全社會形成保護環(huán)境的良好氛圍。最后，通過提高社會公眾的環(huán)境保護意識，暢通社會公眾中煤炭行業(yè)上市公司的利益相關者對其環(huán)境會計信息披露違規(guī)問題的投訴舉報通道，是促使其客觀披露環(huán)境會計信息的重要動力。

（三）提高煤炭行業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息的自愿性和主動性

約束與激勵永遠是并存的，完善外部監(jiān)督的同時增強上市公司披露環(huán)境會計信息的自愿性是實現(xiàn)我國環(huán)境會計信息披露在法律法規(guī)的框架內良性發(fā)展的必然要求。建立環(huán)境會計信息披露的激勵和獎懲機制是自愿披露的前提。發(fā)達國家在獎懲機制的建立方面走在了世界前列。比如日本設置的“綠色報告獎”、歐洲實施的“環(huán)境管理與審計計劃”等。因此，我國也可以設立“環(huán)境罰款資金”，用環(huán)境違規(guī)罰款所得獎勵環(huán)境會計信息披露良好的煤炭行業(yè)上市公司，促進其將環(huán)境會計信息披露內化為自覺行動。在此基礎上進一步塑造可持續(xù)發(fā)展的煤炭行業(yè)上市公司文化。提高煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境保護的意識，不斷增強煤炭行業(yè)上市公司的社會責任感。

（四）增加煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計專業(yè)人才

環(huán)境會計涉及會計學、經(jīng)濟學、環(huán)境學等多門學科，這對會計人員提出了更高的要求。煤炭行業(yè)上市公司要想提高環(huán)境會計信息披露的水平和質量，就要增加環(huán)境會計專業(yè)人才。具體來說，積極實施人才引進計劃，尤其是引進國外專業(yè)人才為我所用，同時可以為公司現(xiàn)有的會計人員提供各種學習的機會，不斷拓寬視野，提升理論素養(yǎng)。環(huán)境會計不同于以往的財務會計，這對會計人員進行環(huán)境會計信息披露提出了更高層次的要求。因此還要不斷地加強對公司現(xiàn)有的環(huán)境會計人員的后續(xù)教育，更新傳統(tǒng)知識結構，儲備堅實的人才力量。

總之，煤炭行業(yè)上市公司披露充分的環(huán)境會計信息能更好地反映上市公司整體的財務狀況和環(huán)境績效，是實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展的必然要求，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。因此，本文具有較強的理論和現(xiàn)實意義。此外，本文不足之處在于只隨機選取了24家煤炭行業(yè)上市公司年報及相關報表的數(shù)據(jù)，樣本量較小，且時間跨度短，可能影響到結論的可信度。

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（作者單位：山西財經(jīng)大學 山西太原 030006）

（責編：賈偉）