劉晶華

摘 要：證券市場(chǎng)的建立以及正常有序的運(yùn)作，其基礎(chǔ)就是真實(shí)有效地披露上市公司的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，這在很大程度上保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。上市公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效、及時(shí)、全面的提交和公開為投資者進(jìn)行投資決策時(shí)提供有力的參考依據(jù)，也幫助社會(huì)資源更好地實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，保障社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)更加健康發(fā)展。文章分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的解決方法。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 現(xiàn)狀建議

中圖分類號(hào)：F830.91

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-122-02

一、上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的內(nèi)容

上市公司在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《證券法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各項(xiàng)關(guān)于上市公司信息披露的相關(guān)管理辦法規(guī)定作指導(dǎo)，通常包括現(xiàn)金流量情況、股東權(quán)益變動(dòng)情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及其成果和其他需要說(shuō)明的情況，同時(shí)需將公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行公示，以及報(bào)告期內(nèi)的重大事件、股票債券的發(fā)行情況以及其對(duì)公司所起到的重大影響等。在我國(guó)，非數(shù)量性信息、數(shù)量性信息、公司分部業(yè)務(wù)、期后事項(xiàng)和其他相關(guān)信息這五個(gè)具體的方面就是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容。

1.非數(shù)量性信息。非數(shù)量性信息包括上市公司的會(huì)計(jì)政策的使用、會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的重大變化、會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)變更的原因和影響等，這類信息都是和公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)的信息，但是它們可能和公司的財(cái)務(wù)狀況并沒有什么關(guān)聯(lián)。

2.數(shù)量性信息。根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)和公司本身實(shí)際的業(yè)務(wù)情況，與行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定相結(jié)合，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況和取得的成果、股東權(quán)益變動(dòng)情況以及現(xiàn)金流量情況通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式來(lái)加以反映，使債權(quán)人和投資者通過(guò)對(duì)這些數(shù)量性信息數(shù)據(jù)的了解和分析而做出正確的決策。

3.期后事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。從會(huì)計(jì)期間終了結(jié)賬日開始，到會(huì)計(jì)報(bào)表沒有正式公布之前，這段時(shí)間會(huì)出現(xiàn)很多情況或因素而直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表和信息使用者做出決策，這些會(huì)在報(bào)表上得到解釋。

4.上市公司分部業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息。由于公司業(yè)務(wù)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)而不斷發(fā)展，公司的經(jīng)營(yíng)方向開始多元化，促使上市公司分部業(yè)務(wù)信息逐漸成為一種信息聚合的形式。企業(yè)的這類業(yè)務(wù)以及未來(lái)的發(fā)展的經(jīng)營(yíng)情況都很難在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)數(shù)量性數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確揭示。

5.其他相關(guān)信息。在上市公司進(jìn)行發(fā)行、上市和交易的過(guò)程中，上市公司需要公布幾項(xiàng)主要會(huì)計(jì)信息，還要對(duì)公司的概況，股東持股變化情況、公司內(nèi)部審計(jì)制度、公司發(fā)展規(guī)劃以及未來(lái)資金的投向、組織結(jié)構(gòu)說(shuō)明、經(jīng)營(yíng)情況的回顧和預(yù)期、重要事項(xiàng)揭示、股權(quán)結(jié)構(gòu)和出現(xiàn)的變動(dòng)以及審計(jì)報(bào)告等這些相關(guān)的信息進(jìn)行披露。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)判斷運(yùn)用不當(dāng)，部分會(huì)計(jì)人員為謀取私利，對(duì)上市公司相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行違規(guī)造假，從而出現(xiàn)失誤引發(fā)差錯(cuò)，造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，還有一些相關(guān)的法規(guī)漏洞等因素都是現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)不真實(shí)的主要原因。而公司管理者常常將會(huì)計(jì)信息披露視為一種額外的負(fù)擔(dān)，因?yàn)樗鼰o(wú)法使管理者達(dá)到自己在經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，從而對(duì)真實(shí)、詳細(xì)的信息進(jìn)行歪曲甚至是隱瞞;收益高估、損失低估導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息失真。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分。信息披露制度在我國(guó)證券市場(chǎng)上屬于制度驅(qū)動(dòng)型，部分上市公司主觀意愿上并不愿意披露這些信息，對(duì)信息進(jìn)行披露只因?yàn)榻灰姿妥C監(jiān)會(huì)的要求。而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露不充分的具體表現(xiàn)就是上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱，通常上市公司僅披露對(duì)公司有利的信息，而對(duì)公司不利的信息則簡(jiǎn)單概括，對(duì)一些必須披露的并且硬性投資者決策的事項(xiàng)會(huì)無(wú)意或刻意的遺漏。

3.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)?！蹲C券法》六十七條規(guī)定，當(dāng)上市公司公布的證券和衍生品種的交易價(jià)格可能會(huì)受到重要影響的事件，而投資者對(duì)此毫不知情，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，并說(shuō)明事件的來(lái)龍去脈，以及當(dāng)前的情況和可能造成的影響?，F(xiàn)在我國(guó)大多是上市公司可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行披露，不過(guò)對(duì)于一些重大的事件就不及時(shí)披露了。

4.會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不嚴(yán)。當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假的主要特征為“面廣、技差”，上市公司財(cái)務(wù)明顯造假的數(shù)量驚人，并且成為常態(tài)，但監(jiān)管制度滯后，依然按照傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查。這種錯(cuò)誤的監(jiān)管理念導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)都將時(shí)間花在形式上，審計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)不是發(fā)現(xiàn)和揭露重大錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象，而是成為例行的行業(yè)檢查。這種監(jiān)管模式雖然僥幸通過(guò)行業(yè)檢查，但是無(wú)法通過(guò)社會(huì)的檢查，必然使得行業(yè)監(jiān)管部門蒙羞。上市公司在大量的財(cái)務(wù)丑聞中被強(qiáng)行要求關(guān)門為數(shù)不少，但是由于很多不按要求對(duì)信息進(jìn)行披露的上市公司并沒有受到應(yīng)有的處罰，導(dǎo)致違法披露信息的行為更加猖獗。

5.上市公司會(huì)計(jì)信息披露不靈活。鑒于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息披露的弊端，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展而越來(lái)越明顯。會(huì)計(jì)信息披露不靈活的主要表現(xiàn)為：一是使用者的差異需求無(wú)法得到滿足。二是使用者的需求無(wú)法因?yàn)榉秦?cái)務(wù)信息的披露而得到滿足，這導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不相符合，致使投資者出現(xiàn)錯(cuò)誤決策。三是只有傳統(tǒng)的一維結(jié)構(gòu)標(biāo)本，切斷了財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)之間的聯(lián)系，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管環(huán)節(jié)現(xiàn)狀分析

上市公司可以通過(guò)多種形式對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，包括現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)信息披露、傳統(tǒng)的文字披露和報(bào)告會(huì)形式的口頭披露等等。但是所有這些披露方式都需要借助一定的平臺(tái)才能將會(huì)計(jì)信息披露出去。此外，這些披露平臺(tái)同樣是一個(gè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管平臺(tái)，具有可操作性，同時(shí)幫助各項(xiàng)監(jiān)管措施落到實(shí)處。滬深交易所提供的證券交易平臺(tái)是廣大投資者使用最多的平臺(tái)。

為達(dá)到監(jiān)管目的而使用的方法和技巧是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的主要手段，但是不同的監(jiān)管主體使用的監(jiān)管手段也不同。證監(jiān)會(huì)主要采用法律監(jiān)管手段，制度監(jiān)管是滬深交易所使用的監(jiān)管手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般使用審計(jì)監(jiān)管，而對(duì)于散戶投資者則主要采取群眾監(jiān)管。當(dāng)然這并不是絕對(duì)的，也可以采用其它監(jiān)管手段進(jìn)行輔助監(jiān)督。

對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管手段進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)作為政府監(jiān)管的證監(jiān)會(huì)不注重使用其它監(jiān)管手段，只以法律手段為主要手段，導(dǎo)致監(jiān)管手段單一，監(jiān)管效果不明顯。審計(jì)監(jiān)管起到的作用非常小，因?yàn)槔鏁?huì)影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度。滬深交易所的制度監(jiān)管更加有限，因?yàn)槠溆新殶o(wú)權(quán)。廣大散戶投資者所行使的群眾監(jiān)管是一個(gè)社會(huì)監(jiān)督，可以利用法律法規(guī)和制度對(duì)群眾監(jiān)督進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，發(fā)動(dòng)群眾進(jìn)行監(jiān)督。

四、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)部控制機(jī)制。上市公司通過(guò)公司內(nèi)部的各部門以及職能機(jī)構(gòu)的職能活動(dòng)實(shí)行企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制。構(gòu)建機(jī)制主要有以下幾個(gè)方面：將上市公司的財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)部門分別成立，且分屬不同領(lǐng)導(dǎo)。由董事會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門，通過(guò)董事會(huì)任命相關(guān)會(huì)計(jì)人員以及負(fù)責(zé)人，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)信息的供給主體為會(huì)計(jì)人員，有效防止管理人員營(yíng)私舞弊?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理部門，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提供會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

2.構(gòu)建科學(xué)配套的會(huì)計(jì)信息披露體系。監(jiān)管部門要想讓上市公司會(huì)計(jì)信息披露能夠達(dá)到充分、真實(shí)、及時(shí)，就需要引導(dǎo)上市公司建立一套可操作性強(qiáng)的信息披露規(guī)范體系。由于會(huì)計(jì)信息具有不對(duì)稱性、外部性還有公共產(chǎn)品的特性。上市公司可以通過(guò)國(guó)家干預(yù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系主要有審計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這個(gè)規(guī)范體系的支柱，它是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的指南，其中有明確會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量要求和披露的基本內(nèi)容，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了必要的依據(jù)和保障。

3.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息傳統(tǒng)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)信息存在不對(duì)稱性或不均等性，股東所掌握的公司信息少于公司管理者。公司制度的核心是公司治理結(jié)構(gòu)，公司經(jīng)營(yíng)管理者可以通過(guò)改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)從而大幅度提高公司效率。現(xiàn)代企業(yè)制度中，強(qiáng)調(diào)建立可持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。內(nèi)部控制和公司管理是緊密相連的，是企業(yè)管理的重要部分，是管理當(dāng)局為了更好的達(dá)到管理目標(biāo)而建立的一系列政策、規(guī)則與程序。出現(xiàn)虛假信息的源頭就是上市公司為了謀取私利，營(yíng)造利好消息，這要求上市公司在會(huì)計(jì)信息的披露上更加規(guī)范化，同時(shí)建立完善的內(nèi)部控制制度，不僅可以保證公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息的可靠性與正確性，還可以貫徹落實(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，保證公司運(yùn)營(yíng)的正常有序進(jìn)行。

4.拓展會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息是一種具有需求和供給關(guān)系的社會(huì)資源，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象的劃分，可以了解不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行拓展，使不同信息使用者的需要得到滿足。《上市公司信息披露管理辦法規(guī)定》指出，募集說(shuō)明書、定期報(bào)告、上市公告書、招股說(shuō)明書和臨時(shí)報(bào)告等文件就是上市公司信息披露的主要文件。這表明上市公司只是披露了能夠反映歷史信息與現(xiàn)實(shí)信息的相關(guān)信息。只有完整的信息和具有時(shí)效性的信息才是有效的信息。但是現(xiàn)在很多上市公司的有關(guān)信息都沒有得到有效的披露，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行拓展，使上市公司會(huì)計(jì)信息披露更加充分。

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（作者單位：內(nèi)蒙古地質(zhì)勘查有限責(zé)任公司 內(nèi)蒙古呼和浩特 010011）

（責(zé)編：玉山）