夏修偉 張少萍 王永照

摘 要：會(huì)計(jì)科目和科目體系是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)貏澐謺?huì)計(jì)科目和科目體系能更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)分析，反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與原會(huì)計(jì)制度相比，具有較多創(chuàng)新性，進(jìn)一步改進(jìn)和完善了會(huì)計(jì)科目設(shè)置和科目體系，具有積極而重要的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)科目設(shè)置 科目體系 創(chuàng)新性

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-117-02

原有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是在1998年發(fā)布實(shí)施的，實(shí)施十多年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越顯示出一些不完善的地方，科目設(shè)置不能涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)，科目體系陳舊，完善科目設(shè)置和科目體系建設(shè)具有迫切性和必要性。

一、原有科目設(shè)置和科目體系的特點(diǎn)

原有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收支類(lèi)等4個(gè)類(lèi)別，共43個(gè)會(huì)計(jì)科目。受制于當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境，醫(yī)院所有制類(lèi)型比較單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相對(duì)單一，科目設(shè)置主要考慮的是公立醫(yī)院管理以及相關(guān)部門(mén)預(yù)算編制的需要，于是在會(huì)計(jì)科目體系設(shè)計(jì)上也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)的特色。

二、原有科目設(shè)置和科目體系存在的問(wèn)題

縱觀現(xiàn)行科目設(shè)置和科目體系，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。如“其他貨幣資金”科目，制度只要求核算外埠存款、銀行匯票存款和在途資金等，而銀行本票存款和信用卡存款等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，需要在“其他貨幣資金”科目中加以核算，并且外埠存款和在途資金等原一級(jí)明細(xì)核算科目已無(wú)存在的必要。再比如隨著信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，尚無(wú)合適的科目進(jìn)行核算。還有，隨著社會(huì)的發(fā)展和理念的更新，“應(yīng)付工資”、“在加工材料”等會(huì)計(jì)科目的名稱也需要調(diào)整。

2.滯后于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以及財(cái)政改革等國(guó)家政策。如新醫(yī)改中明確提出取消藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)等改革內(nèi)容，現(xiàn)制度缺乏與之相匹配的會(huì)計(jì)核算辦法。再比如，絕大多數(shù)公立醫(yī)院實(shí)際上還通過(guò)自己擁有的社會(huì)公益性質(zhì)的資金（如專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政撥款、各級(jí)政府撥付的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助及科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等）進(jìn)行醫(yī)院的各項(xiàng)建設(shè)以及購(gòu)置急需的醫(yī)療器械等，而這些資金在投入使用后沒(méi)有進(jìn)行有效地后續(xù)管理，不符合國(guó)家相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管要求。要想圓滿解決這些問(wèn)題，都需要對(duì)會(huì)計(jì)科目作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

3.部分科目設(shè)置或分類(lèi)不準(zhǔn)確。比如在對(duì)外投資核算上，只設(shè)置“對(duì)外投資”一個(gè)科目，下設(shè)短期投資和長(zhǎng)期投資兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，但短期投資屬于流動(dòng)性資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)，資產(chǎn)分類(lèi)不夠準(zhǔn)確。再比如，收入和支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目是屬于不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，目前科目體系中尚不分列，統(tǒng)稱為收支類(lèi)，不利于分類(lèi)管理和報(bào)表填制。

4.部分科目排列順序不盡合理。比如在收支類(lèi)中，“醫(yī)療收入”和“藥品收入”是醫(yī)院最常用的會(huì)計(jì)科目，卻排在“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“上級(jí)補(bǔ)助收入”之后。

三、新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革醫(yī)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置和科目體系的創(chuàng)新性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和社會(huì)的不斷進(jìn)步，新事物新現(xiàn)象層出不窮，國(guó)家正在深化經(jīng)濟(jì)政治體制改革，特別是醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，都要求通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目加以核算。適時(shí)調(diào)整醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，完善科目設(shè)置和科目體系有利于加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作，有利于加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)督力度，有利于提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。在千呼萬(wàn)喚中，財(cái)政部頒布了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，新制度已于2012年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。總結(jié)新制度中改革醫(yī)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置和科目體系的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)理念的更新，醫(yī)院會(huì)計(jì)理念和方法也在不斷進(jìn)步。在會(huì)計(jì)科目方面，調(diào)整部分科目的核算范圍，如“其他貨幣資金”科目核算范圍調(diào)整為“銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金”的核算，類(lèi)似的還有“壞賬準(zhǔn)備”等;新增部分核算項(xiàng)目，如“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”等;取消部分核算項(xiàng)目，如“固定基金”等;調(diào)整部分科目的名稱，使之更符合核算內(nèi)容，如“應(yīng)付工資”調(diào)整為“應(yīng)付職工薪酬”，“在加工材料”調(diào)整為“在加工物資”;拆分部分會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，如將“對(duì)外投資”分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”等;擴(kuò)大或縮小了部分科目的核算范圍，如代扣代繳的住房公積金從原來(lái)的“其他應(yīng)付款”科目調(diào)整到“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目進(jìn)行核算。

2.緊隨醫(yī)療改革及國(guó)家財(cái)政稅費(fèi)改革等政策，新設(shè)或調(diào)整部分科目設(shè)置。如新醫(yī)改中的“取消藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)”等改革內(nèi)容，都在新制度的科目設(shè)置上得到體現(xiàn)。還有我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付改革，這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就設(shè)置了一些和國(guó)庫(kù)集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，以此來(lái)解決財(cái)政補(bǔ)助收入（或科教項(xiàng)目收入）形成的資本性支出凈值，兼顧滿足預(yù)算管理需要。

3.將現(xiàn)制度中的“對(duì)外投資”科目分拆為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，正確地劃分了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，也有利于資產(chǎn)的管理。同時(shí)，收支類(lèi)拆分為收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)，增加了對(duì)照關(guān)系，無(wú)論是在排序形式上還是實(shí)質(zhì)上，都更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的收支配比原則。

4.解決了科目排列不合理的問(wèn)題。將醫(yī)院常用的會(huì)計(jì)科目排在前面，方便會(huì)計(jì)核算，比如將“醫(yī)療收入”調(diào)整到“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目前面，對(duì)應(yīng)的“收入費(fèi)用總表”的項(xiàng)目排列順序也作了調(diào)整。

新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的增減，科目體系重新構(gòu)建，做到統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合，滿足了新形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算的要求。

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（作者單位：夏修偉，中國(guó)海洋大學(xué) 山東青島 266071;張少萍，王永照，青島大學(xué)附屬醫(yī)院 山東青島 266003）

（責(zé)編：若佳）