摘 要：在銀行業(yè)“營改增”的背景下，按照文獻(xiàn)評述歸納出的三種情景對我國所有A股上市銀行的增值稅稅負(fù)進行測算，分析銀行不同情景稅負(fù)差異的內(nèi)在原因，探討“營改增”下商業(yè)銀行的政策選擇、利弊影響以及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：銀行稅負(fù) 營改增 情景分析

中圖分類號：F832 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

文章編號：1004-4914（2015）08-026-04

國家發(fā)展和改革委員會在《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中提出力爭于2015年完成金融業(yè)“營改增”試點;因此預(yù)計銀行業(yè)“營改增”會在2015年底至2016年初推出，銀行業(yè)“營改增”后稅負(fù)的變化值得關(guān)注和研究。

一、銀行業(yè)“營改增”研究評述

1.政策目標(biāo)分析。目前普遍認(rèn)為銀行業(yè)“營改增”政策目標(biāo)共有三個，即結(jié)構(gòu)性減稅、財政收入籌集、公平競爭環(huán)境。

結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)基于稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性失衡與調(diào)整而產(chǎn)生的，是指減少增值稅、營業(yè)稅并行對于市場要素流動的現(xiàn)實阻滯，減少間接稅比重及其對居民消費的抑制作用。銀行業(yè)“營改增”的結(jié)構(gòu)性減稅體現(xiàn)在配合宏觀經(jīng)濟整體稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性變更，而非銀行自身的稅負(fù)總額減少①。

財政收入籌集目標(biāo)基于包括“營改增”在內(nèi)的稅制改革政策對財政收入的負(fù)面影響而產(chǎn)生的，財政支出剛性而實體企業(yè)減稅導(dǎo)致的財政收入下降需由以前稅負(fù)相對較少的行業(yè)來補充。為了保證中央與地方財力，預(yù)計銀行業(yè)稅負(fù)的絕對數(shù)額很有可能持續(xù)增長②。

公平競爭環(huán)境目標(biāo)是基于增值稅中性稅種平衡稅負(fù)的特征，通過增值稅鏈條的完整性使銀行業(yè)和其他行業(yè)之間以及銀行業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的增值額稅負(fù)統(tǒng)一，從而實現(xiàn)公平競爭的市場環(huán)境。我國商業(yè)銀行體系中國有大行、股份制銀行、外資銀行、地方城商行、農(nóng)商行并存，部分銀行由于歷史原因收入額較高而增值額較低，“營改增”為各家銀行提供了公平的稅負(fù)環(huán)境，有利于銀行業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級③。

2.征收方式分析。目前我國增值稅征收存在兩種方式：簡易征收與一般征收。目前業(yè)界預(yù)測，根據(jù)利息支出相應(yīng)的進項稅是否可以抵扣，一般征收包括低階的一般征收與高階的差額征收兩種。低階的一般征收方式下由于利息支出的進項稅額不可抵扣，預(yù)測若被采用則適用稅率會較低④。高階的一般征收方式下由于利息支出的進項稅額可以抵扣，預(yù)測若被采用則適用稅率會較高⑤。

3.利息稅率分析。我國目前“營改增”試點中存在三檔稅率，分別是適用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%、適用于交通運輸業(yè)的11%以及適用于有形動產(chǎn)租賃的17%。鑒于我國很可能不會為金融業(yè)創(chuàng)造一個新的增值稅稅率，所以存在一定可能性的稅率為3%、6%、11%。3%稅率由于對應(yīng)簡易征收法，使用簡單、便于征管，受到相當(dāng)程度的青睞⑥。實證調(diào)查測算發(fā)現(xiàn)6%稅率適度提高了銀行業(yè)的稅負(fù)，既能減少改革面臨的阻力，也能提高國家的財政收入⑦。財政學(xué)研究者基于我國財政收支的敏感性測試更傾向于11%的稅率，但高企的稅率很可能引起業(yè)界反對與行業(yè)萎縮的副作用⑧。

二、稅負(fù)評估

1.情景設(shè)定。根據(jù)上述文獻(xiàn)評述，排除可能性極低的免稅、零稅率、17%稅率的情形，可以歸納出三種主要情景。第一種是簡易征收下適用3%稅率的情景，可能性相對較低。第二種是低階一般征收（以下簡稱“一般征收”）下適用6%稅率的情景;為保證財政收入籌集目標(biāo)，利息支出對應(yīng)的進項稅額很可能不可抵扣。第三種是高階一般征收（以下簡稱“差額征收”）下適用11%稅率的情景;為減少改革阻力，很可能允許利息支出對應(yīng)的進項稅額抵扣。

銀行業(yè)利息以外的其他收入主要有電子銀行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理服務(wù)、信托業(yè)務(wù)、代理及經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、顧問和咨詢服務(wù)等直接性收費收入，股票、債券、外匯等產(chǎn)品買賣的間接性業(yè)務(wù)收入等。上述業(yè)務(wù)類似于“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的咨詢服務(wù)，服務(wù)基本性質(zhì)均為就某一交易提供咨詢、管理服務(wù)或其他協(xié)助，并以此取得服務(wù)費作為報酬，服務(wù)主要成本均由職工薪酬和辦公租金構(gòu)成;因此，相應(yīng)收入存在極高的可能性類比適用6%的稅率。

類比其他增值稅應(yīng)稅行業(yè)，銀行業(yè)可能可以抵扣的進項稅額包括除職工薪酬、非現(xiàn)金費用、政府稅費以外的營業(yè)管理支出，主要為租賃費、電子機具運轉(zhuǎn)費、業(yè)務(wù)宣傳費、水電費、物業(yè)管理費、郵電費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費等;由于組成內(nèi)容復(fù)雜，因此假設(shè)進項抵扣適用稅率是17%。同時，銀行可扣稅固定資產(chǎn)的采購支出亦可以計算進項稅額抵扣，稅率類比其他行業(yè)為17%。

據(jù)此三種“營改增”政策情景設(shè)定如下。

情景一：簡易征收模式。貸款利息收入按征收率3%簡易征收方式征增值稅，利息支出相應(yīng)進項稅不得抵扣。國債持有至到期利息收入不征增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓按買賣價差的6%征增值稅。手續(xù)費傭金收入按6%征增值稅。

情景二：一般征收模式。貸款利息收入按6%征增值稅，利息支出相應(yīng)進項稅不得抵扣。國債持有至到期利息收入不征增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓按買賣價差的6%征增值稅。手續(xù)費傭金收入按收入總額的6%征增值稅，對應(yīng)的手續(xù)費傭金支出可抵扣進項稅。業(yè)務(wù)管理費中的支出可抵扣進項稅。新增固定資產(chǎn)中電子設(shè)備和運輸工具等可抵扣進項稅。

情景三：差額征收模式。貸款利息收入按利息凈收入的11%征增值稅。國債持有至到期利息收入不征增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓按買賣價差的6%征增值稅。手續(xù)費傭金收入按收入總額的6%征增值稅，對應(yīng)的手續(xù)費傭金支出可抵扣進項稅。業(yè)務(wù)管理費中的支出可抵扣進項稅。新增固定資產(chǎn)中電子設(shè)備和運輸工具等可抵扣進項稅。

2.數(shù)據(jù)計算。鑒于可靠性、及時性、可比性，選取我國所有16家A股上市銀行2014年經(jīng)審計的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表作為數(shù)據(jù)來源。

情景一中稅負(fù)計算如式1所示。利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收入取自利潤表。國債利息收入取自財務(wù)報表所得稅費用附注“所得稅費用與會計利潤的關(guān)系”中的“免稅收入”。股權(quán)投資收益（免稅收入）和未實現(xiàn)投資收益（不征稅收入）取自財務(wù)報表投資收益附注。未實現(xiàn)匯兌損益取自現(xiàn)金流量表的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”;匯率變動未實現(xiàn)損益（不征稅收入）以外的匯兌損益才是匯兌及匯率產(chǎn)品真正實現(xiàn)的應(yīng)稅收益。由于簡易征收模式對應(yīng)的小規(guī)模納稅人進項稅額不可抵扣，所有支出均不計算相應(yīng)進項稅額。

情景一稅負(fù)=（利息收入-國債利息收入）×3%

+[手續(xù)費及傭金收入+（投資收益-股權(quán)投資收益-未實現(xiàn)投資收益）]

+（匯兌損益-未實現(xiàn)匯兌損益）+其他業(yè)務(wù)收入×6%式1

情景二中稅負(fù)計算如式2所示。其中，情景一中已涉及參數(shù)的數(shù)據(jù)口徑在情景二中是一致的。未涉及的參數(shù)中，手續(xù)費及傭金支出、其他業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)及管理費取自利潤表;員工成本、折舊攤銷費、稅金、監(jiān)管費取自財務(wù)報表業(yè)務(wù)及管理費附注;可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額取自財務(wù)報表固定資產(chǎn)附注固定資產(chǎn)變動表中可以進項抵扣的電子設(shè)備、運輸工具、家具及設(shè)備等（不含房屋及建筑物、在建工程、土地使用權(quán)）固定資產(chǎn)成本的當(dāng)期增加額。

情景二稅負(fù)=[（利息收入-國債利息收入）

+（手續(xù)費及傭金收入-手續(xù)費及傭金支出）

+（投資收益-股權(quán)投資收益-未實現(xiàn)投資收益）

+（匯兌損益-未實現(xiàn)匯兌損益）+（其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本）]×6%

-[（業(yè)務(wù)及管理費-員工成本-折舊攤銷費-稅金-監(jiān)管費）

+可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額]×17%式2

情景三中稅負(fù)計算如式3所示。其中，情景一、二中已涉及參數(shù)的數(shù)據(jù)口徑在情景三中是一致的。未涉及的利息支出取自利潤表。

情景三稅負(fù)=[（利息收入-國債利息收入-利息支出）×11%

+（手續(xù)費及傭金收入-手續(xù)費及傭金支出）

+（投資收益-股權(quán)投資收益-未實現(xiàn)投資收益）

+（匯兌損益-未實現(xiàn)匯兌損益）+（其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本）]×6%

-[（業(yè)務(wù)及管理費-員工成本-折舊攤銷費-稅金-監(jiān)管費）

+可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額]×17%式3

3.評估結(jié)果。

經(jīng)計算，我國16家A股上市銀行2014年實際的營業(yè)稅稅負(fù)以及不同情景下的預(yù)測增值稅稅負(fù)，如圖1所示。

除中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行以外，其他銀行的一般征收增值稅均高于差額征收增值稅;除交通銀行、中國民生銀行、平安銀行以外，其他銀行的差額征收增值稅均高于簡易征收增值稅;營業(yè)稅與簡易征收增值稅的折線相互纏繞。

三、評估探析

1.一般征收增值稅與差額征收增值稅。位列前三的國有大行，一般征收增值稅小于差額征收增值稅;其他上市銀行，一般征收增值稅大于差額征收增值稅。兩者差異如式4所示，據(jù)此推導(dǎo)出一般與差額征收的稅負(fù)平衡點是利息支出占非國債利息收入的比例，基準(zhǔn)為45.45%，如式5所示。當(dāng)平衡點小于45.45%時，差額征收稅負(fù)較低;大于45.45%時，一般征收稅負(fù)較低。

一般征收增值稅-差額征收增值稅=非國債利息收入×5%-利息支出×11%式4

一般與差額征收稅負(fù)平衡點===45.45%式5

增值稅一般和差額征收政策的差異取決于非國債業(yè)務(wù)的盈利能力，因此從生息資產(chǎn)（不含國債）與付息負(fù)債的角度考察稅負(fù)成因。定義利息支出與非國債利息收入，如式6、7所示。代入式5，推導(dǎo)出如式8所示的稅負(fù)平衡點決定因素。

利息支出=付息負(fù)債×負(fù)債成本率式6

非國債利息收入=生息資產(chǎn)×資產(chǎn)收益率式7

一般與差額征收稅負(fù)平衡點=×

式8

定義計息資產(chǎn)負(fù)債率和利息成本收益率，分別用以反映銀行的計息資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與利率差價收益能力，如式9、式10所示。代入式8，推導(dǎo)出式11，即從計息資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與利率差價收益能力考察稅負(fù)平衡點。

計息資產(chǎn)負(fù)債率=式9

利息成本收益率=式10

一般與差額征收稅負(fù)平衡點=計息資產(chǎn)負(fù)債率×利息成本收益率式11

如圖2所示，計息資產(chǎn)負(fù)債率的稅負(fù)平衡點是0.92;如圖3所示，利息成本收益率的稅負(fù)平衡點是0.50。當(dāng)某銀行的相應(yīng)比例高于稅負(fù)平衡點時，一般征收稅負(fù)大于差額征收;反之則反是。鑒于銀行業(yè)是負(fù)債驅(qū)動資產(chǎn)的行業(yè)，增值稅一般和差額征收稅負(fù)差額的大小與資產(chǎn)管理能力呈高度相關(guān)：資產(chǎn)管理能力較強（能夠提高利率差價收益能力，優(yōu)化計息資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)）的銀行，其一般征收稅負(fù)較低，而差額征收稅負(fù)較高;反之則反是。

2.差額征收增值稅與簡易征收增值稅。除交通銀行、中國民生銀行、平安銀行以外，其他銀行的差額征收增值稅均高于簡易征收增值稅。兩者差異如式12所示，據(jù)此對式中各因素進行分析，發(fā)現(xiàn)交通銀行、中國民生銀行、平安銀行與其他銀行相比，可扣稅的業(yè)務(wù)管理與固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入的比重高于上市銀行的平均水平。經(jīng)計算，利息支出占非國債利息收入的比例，四大國有銀行保持在40%～50%，其他上市銀行50%～60%（圖略）。中間業(yè)務(wù)成本占非國債利息收入的比例，四大國有銀行3%～5%，其他上市銀行0.5%～3%，有資料顯示（圖略），可扣稅的業(yè)務(wù)管理與固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入的比例，四大國有銀行8.5%～10.5%，其他上市銀行呈現(xiàn)5%～16%的劇烈波動（圖略），四大國有銀行利息支出比例較低，差額征收稅負(fù)必然高于簡易征收稅負(fù);其他上市銀行，結(jié)合各部分進項抵扣適用稅率11%、、6%、17%（圖略），由于交通銀行、中國民生銀行、平安銀行的可扣稅業(yè)務(wù)管理與固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入比例在10%～15%，遠(yuǎn)高于其他非四大上市銀行，導(dǎo)致其簡易征收稅負(fù)高于差額征收稅負(fù)。經(jīng)閱讀其2014年年報，了解到：交通銀行旗下的交銀金融租賃2014年購入63.28億元交通工具;截止2014年末，民生銀行旗下的民生金融租賃已成為亞洲最大的公務(wù)機租賃公司和國內(nèi)最大的船舶租賃公司之一，擁有各類公務(wù)機、直升機、通用飛機等304架，船舶323艘，2014年購入88.69億元經(jīng)營租賃固定資產(chǎn);平安銀行2014年支出15.77億元咨詢中介費，遠(yuǎn)高于其他披露咨詢中介費的上市銀行，如中國銀行的1.99億元與中國建設(shè)銀行的1.60億元。高額經(jīng)營租賃交通工具與咨詢中介費的支出給交通銀行、中國民生銀行、平安銀行帶來巨大的進項稅額。

差額征收增值稅-簡易征收增值稅

=非國債利息收入×8%-利息支出×11%-中間業(yè)務(wù)成本×6%

-（可扣稅業(yè)務(wù)及管理支出+可扣稅固定資產(chǎn)支出）×17%式12

3.營業(yè)稅與簡易征收增值稅。營業(yè)稅與簡易征收增值稅的稅負(fù)較為接近，其差異波動主要是由于稅率差異與同業(yè)收入造成的。營業(yè)稅金融保險業(yè)稅目適用5%的稅率，簡易征收增值稅中利息收入適用3%的稅率、其他收入適用6%的稅率，分別造成稅率上2%與-1%的差異?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。由于“營改增”后同業(yè)收入是否繼續(xù)免稅難以預(yù)測，在情景設(shè)計中沒有將其視為免稅，而2014年各銀行實際營業(yè)稅計算中同業(yè)收入作為免稅收入。因此，營業(yè)稅與簡易征收增值稅差額如式13所示。

營業(yè)稅-簡易征收增值稅

=非國債利息收入×2%-同業(yè)收入×5%-中間業(yè)務(wù)收入×19%式13

同業(yè)收入占收入總額比例較小，營業(yè)稅大于簡易征收增值稅;反之則反是。畢馬威《2014年中國銀行業(yè)調(diào)查報告》：同業(yè)收入占到我國銀行會計收入總額的36%～40%;代入式13可以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅與簡易征收增值稅差額趨向于0，與圖1一致。

根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的資金運用統(tǒng)計數(shù)據(jù)（統(tǒng)計范圍中無南京銀行和寧波銀行），計算2014年同業(yè)資金運用額變化比例與簡易征收預(yù)測增值稅較實際營業(yè)稅變化比例（計算如式14、15所示），結(jié)果如表1所示，可以發(fā)現(xiàn)兩比例同方向變動，旁證了前述同業(yè)業(yè)務(wù)收入免稅對營業(yè)稅與簡易征收增值稅差額的影響。

同業(yè)資金運用額變化比例=式14

預(yù)測增值稅較營業(yè)稅變化比例=式15

四、結(jié)論與啟示

1.銀行業(yè)“營改增”的政策選擇。增值稅簡易征收下各銀行稅負(fù)相對其他模式較低，對銀行業(yè)整體發(fā)展具有積極的促進作用;其他兩模式下各銀行的稅負(fù)均有不同程度的提高，較高的稅負(fù)會抑制銀行業(yè)的發(fā)展，減少貨物與服務(wù)的購買與銷售。一般征收模式雖然適用稅率較差額征收低，但是其利息支出進項稅額不可抵扣，上市銀行整體稅負(fù)程度高于實際營業(yè)稅稅負(fù)與其他模式下的增值稅稅負(fù)。該模式能夠有效增加源于銀行業(yè)的稅收收入，在財政收入籌集中相對減少實體經(jīng)濟的稅負(fù)水平，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、財政收入籌集的“營改增”政策目標(biāo)。增值稅差額征收模式較其他模式更符合稅收公平主義，該模式下中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行作為名列前三的國有大行的稅負(fù)相對較高。

我國銀行業(yè)目前處于壟斷競爭狀態(tài)，部分銀行由于歷史原因已形成規(guī)模經(jīng)濟。相對于具有規(guī)模經(jīng)濟的國有大行和部分股份制銀行，其他銀行由于負(fù)債的議價能力較低難以減少利息支出，但其資產(chǎn)收益率隨著資產(chǎn)靈活配置到同業(yè)融出與證券投資等創(chuàng)新型業(yè)務(wù)而不斷提高。以計息資產(chǎn)結(jié)構(gòu)考察，國有大行資產(chǎn)中存放央行與貸款及墊款比例最高，股份制銀行同業(yè)融出比例最高，城商行證券投資比例最高。稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，對經(jīng)濟活動起著指引作用。在“營改增”中稅收對金融創(chuàng)新的支持體現(xiàn)為金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)稅負(fù)的減少。差額征收模式下，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)6%的稅率小于傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)11%的稅率，從事較多創(chuàng)新業(yè)務(wù)的股份制銀行與城商行稅負(fù)較少，因此差額征收模式更能體現(xiàn)稅收促進金融創(chuàng)新的作用。

2.“營改增”對銀行業(yè)的利弊影響?！盃I改增”有利于銀行轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給被服務(wù)對象。完善的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)者應(yīng)是最終消費者。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，目前銀行提供金融服務(wù)的價格包含營業(yè)稅;增值稅為價外稅，“營改增”后銀行提供金融服務(wù)的價格不包含增值稅，增值稅可以轉(zhuǎn)嫁給接受金融服務(wù)的對象，不再由銀行承擔(dān)?！盃I改增”有利于全環(huán)節(jié)抵扣，增強銀行定價權(quán)。由于目前銀行繳納的營業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。“營改增”將打通增值稅抵扣鏈條，有利于接受金融服務(wù)的企業(yè)降低稅負(fù);從中長期來看，有利于增強銀行的定價權(quán)并提高利潤?！盃I改增”有利于銀行業(yè)擴張業(yè)務(wù)提升國際競爭力。由于目前營業(yè)稅不能實現(xiàn)出口退稅，銀行跨境服務(wù)不能享受零稅率或免稅待遇，導(dǎo)致我國銀行業(yè)進出口服務(wù)實行雙重征稅，削弱了我國銀行業(yè)的國際競爭力?！盃I改增”將有利于增強銀行業(yè)的國際競爭力，鼓勵銀行業(yè)“走出去”，做大做強國際業(yè)務(wù)，積極參與國際競爭。

“營改增”短期內(nèi)可能增加銀行的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。目前銀行按照5%的稅率繳納營業(yè)稅;鑒于簡易征收可能性相對較小，“營改增”后銀行按照一般計稅方式6%或11%的稅率征收增值稅，加之可抵扣項目比重較低，預(yù)計短期內(nèi)銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)將高于目前的5%?！盃I改增”后增值稅的增收金額將高于營業(yè)稅的減收金額，按照流轉(zhuǎn)稅比例征收的附加稅費（如城建稅、教育費附加、地方教育附加）也將同比增長?！盃I改增”可能明顯增加銀行的納稅綜合成本?！盃I改增”促使銀行業(yè)要在信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、人員配置等方面完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)換和調(diào)整，必要時還要研發(fā)新系統(tǒng)、組織新培訓(xùn)。這些要求都將大量增加納稅成本，包括納稅技術(shù)成本與會計核算成本。“營改增”使銀行業(yè)面臨稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險?！盃I改增”后銀行將面臨一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險，例如增值稅專用發(fā)票領(lǐng)取、保管、使用的風(fēng)險，增值稅抵扣不充分的風(fēng)險，新稅制下企業(yè)財務(wù)核算導(dǎo)致的申報納稅不合規(guī)風(fēng)險等。其中圍繞增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險防范更是重中之重，因為與增值稅相關(guān)的行政和刑事處罰風(fēng)險將比營業(yè)稅制下更為嚴(yán)格。

3.“營改增”下銀行業(yè)的應(yīng)對措施?！盃I改增”最終公布政策若是一般征收模式，應(yīng)對措施包括提高利率差價收益能力，優(yōu)化計息資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，從而使增值稅稅負(fù)減少。若是差額征收模式，銀行業(yè)可嘗試從事交通工具租賃業(yè)務(wù)，通過交通工具進項稅額減少增值稅稅負(fù);亦可將部分內(nèi)設(shè)部門的咨詢事宜外包給咨詢服務(wù)業(yè)供應(yīng)商，把不可抵扣的員工費用轉(zhuǎn)換為可以抵扣的經(jīng)營支出。若是簡易征收模式，銀行業(yè)須和稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)同業(yè)業(yè)務(wù)收入是否可以抵扣，可以抵扣則加大同業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模，不可抵扣則考慮把同業(yè)業(yè)務(wù)的資源投向其他業(yè)務(wù)。

銀行業(yè)須緊跟“營改增”步伐，做好充分準(zhǔn)備。由于“營改增”對銀行業(yè)的稅負(fù)、經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、上下游行業(yè)等諸多方面都將產(chǎn)生復(fù)雜的經(jīng)濟影響，而且隨著存款保險、利率市場化、資本項目可兌換等金融改革的穩(wěn)步推進，金融業(yè)經(jīng)營環(huán)境和模式可能發(fā)生較大的變化。因此，銀行須提前籌劃“營改增”的各項準(zhǔn)備工作，包括研發(fā)更新內(nèi)部系統(tǒng)以便與增值稅納稅申報系統(tǒng)無縫銜接、適時組織增值稅知識培訓(xùn)、重視增值稅專用發(fā)票管理、研發(fā)運營等內(nèi)設(shè)部門設(shè)立法人機構(gòu)專業(yè)化經(jīng)營，等等。

銀行業(yè)應(yīng)抓住“營改增”機遇，做大做強業(yè)務(wù)。銀行應(yīng)研究和思索“營改增”的有利影響，爭取把握機遇，包括爭取稅收優(yōu)惠政策和各項財政補貼，增強定價能力轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，加強財務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)和采購業(yè)務(wù)等方面內(nèi)部控制，提高增值稅進項抵扣能力，加強金融創(chuàng)新做大做強業(yè)務(wù)。

注釋：

①徐妍.金融服務(wù)業(yè)“營改增”的目的性實現(xiàn)考量[J].稅務(wù)研究，2014（10）：48-51

②杜劍，趙子昂.金融保險業(yè)“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經(jīng)濟研究，2014（5）：5-8

③胡根榮，姚丹，陳岱偉，丁麗陽.對我國金融業(yè)“營改增”方法的探討[J].國際稅收，2014（6）：20-23.

④沈麗君.商業(yè)銀行業(yè)“營改增”制度設(shè)計、財務(wù)影響及對策研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2014

⑤鄭爽.商業(yè)銀行營業(yè)稅改征增值稅研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2014

⑥黃衛(wèi)華.“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2014（2）：80-86

⑦中國人民銀行國庫局“營改增”課題組.銀行業(yè)“營改增”：方案設(shè)計、評估及實施建議——基于16家上市銀行數(shù)據(jù)測算和13?。ㄊ校┏闃诱{(diào)查[J].金融會計，2014（10）：62-73

⑧郭磊.我國金融業(yè)“營改增”征收模式研究 ——以商業(yè)銀行為例[D].武漢：武漢科技大學(xué)，2014

（作者單位：上海銀行股份有限公司計劃財務(wù)部 上海 200120）

[作者簡介：馬旋靈（1989—），男，漢族，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）博士，上海銀行股份有限公司計劃財務(wù)部。]

（責(zé)編：李雪）