胡楓

摘 要：了解醫(yī)院成本核算中的間接成本分配法，是為了給間接費(fèi)用分配提供科學(xué)的、合理的依據(jù)。醫(yī)院非臨床科室的成本，包括醫(yī)技、醫(yī)輔和后勤科室的人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、折舊費(fèi)和其他費(fèi)用等。文章對(duì)醫(yī)院間接成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和對(duì)比，運(yùn)用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)原理對(duì)分配法進(jìn)行分析驗(yàn)證，完善醫(yī)院的成本核算方法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院全成本核算 間接成本 分配方法

中圖分類號(hào)：F234.2 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-115-02

引言

近些年，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展和完善，醫(yī)院、診所等一些衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)有了比較大的自主經(jīng)營權(quán)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為醫(yī)院的發(fā)展做出了非常大的貢獻(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)模式存在的弊端逐漸明顯，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革也加快腳步。

一、醫(yī)院成本概述

醫(yī)院科室成本核算包括直接成本和間接成本兩大部分。臨床科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的，直接計(jì)入或采用按內(nèi)部服務(wù)量、內(nèi)部服務(wù)價(jià)格等方法計(jì)算后計(jì)入科室的為直接成本;行政后勤類、醫(yī)療輔助類和醫(yī)療技術(shù)類科室產(chǎn)生的不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的成本為間接成本。間接成本所涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，主要有以下一些：

1.行政后勤類、醫(yī)療輔助類和醫(yī)療技術(shù)類科室人員的工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金等人員經(jīng)費(fèi)支出。

2.醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室為開展醫(yī)療活動(dòng)發(fā)生的衛(wèi)生材料費(fèi)。

3.醫(yī)療技術(shù)類科室為開展醫(yī)療活動(dòng)發(fā)生的藥品費(fèi)。

4.為開展正常醫(yī)療活動(dòng)提供所需的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和應(yīng)用軟件（如門診叫號(hào)系統(tǒng)、檢查報(bào)告自助服務(wù)系統(tǒng)等）的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。

5.為開展正常醫(yī)療活動(dòng)提供所需的各項(xiàng)辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、公用車運(yùn)行費(fèi)等費(fèi)用。

6.其他一些不容易計(jì)算的間接費(fèi)用。

以上可以看出，間接費(fèi)用所涉及的項(xiàng)目非常繁雜非常廣，專業(yè)分工詳細(xì)。對(duì)醫(yī)院成本核算的主要目的是為了讓醫(yī)院的成本降到最低。醫(yī)院應(yīng)該參考企業(yè)中的費(fèi)用間接分配法，再結(jié)合自身的具體情況來核算成本。一般情況下有兩種分配方式：一是基本方法;二是補(bǔ)充方法。

二、間接費(fèi)用分配的科學(xué)方法

（一）基本方法

醫(yī)院在正常運(yùn)行的情況下，在醫(yī)療的環(huán)境、人員的合理分配、理想的結(jié)構(gòu)以及平穩(wěn)的競爭條件下，采用以下集中基本方法分配醫(yī)院的間接費(fèi)用。

1.平均職工人數(shù)。各科室、臨床工作人員以及其他所有職工的人數(shù)共同、平均承擔(dān)醫(yī)院全部的間接費(fèi)用，這是一種簡單并且易于操作的方法。

2.人員費(fèi)用分配法。這種方法是根據(jù)各臨床和科室的工作人員一共占用醫(yī)院多少的臨床和科室人員的比重，根據(jù)這個(gè)比重來劃分醫(yī)院的間接費(fèi)用。具體分配法計(jì)算方法如下：

醫(yī)院間接總費(fèi)用/醫(yī)科技室總?cè)藬?shù)=分配率

各個(gè)科室總?cè)藛T費(fèi)用*分配率=科室應(yīng)該分配的間接費(fèi)用

3.總收入分配法。這種方法指的是各科室總收入所占醫(yī)院業(yè)務(wù)總收入比例的多少來承擔(dān)同比例的醫(yī)院總間接費(fèi)用，這種方法目前采用的最多。

4.收支結(jié)余分配法。各科室收支剩余的費(fèi)用占全院總收支剩余的比例來分配醫(yī)院總間接費(fèi)用。這種方法不僅能讓各科室提升業(yè)務(wù)，增加總收入，也能讓其更加注重收支的問題。具體計(jì)算方法如下：

醫(yī)院間接總費(fèi)用/醫(yī)院總收支的剩余=分配率

各個(gè)科室收支的剩余*分配率=各科室應(yīng)分配的間接費(fèi)用

5.直接成本分配法。按照各科室的直接成本占醫(yī)院全部直接費(fèi)用的比例來分配醫(yī)院的總間接費(fèi)用。具體計(jì)算方法如下：

醫(yī)院的總間接費(fèi)用/醫(yī)院總直接成本=分配率

各科室的直接成本*分配率=各科室應(yīng)該分配的費(fèi)用

6.收支相加分配法。按照各科室的收支總額所占全醫(yī)院的收支總額的比例，依據(jù)這個(gè)比例來分配醫(yī)院的間接費(fèi)用。具體計(jì)算方法如下：

醫(yī)院間接費(fèi)用的總額/（醫(yī)院的收入總額+醫(yī)院的總支出）= 分配率

各科室的收支總額*分配率=各科室分配間接費(fèi)用

如此之多的醫(yī)院間接費(fèi)用分配方法都各有利弊，下面結(jié)合一個(gè)實(shí)例詳細(xì)說明并做對(duì)比：

主要計(jì)算心內(nèi)科的分配費(fèi)用。某三級(jí)甲等醫(yī)院在核算成本的過程中，成本核算分為利潤、成本和后勤三個(gè)部分，其中利潤包括心內(nèi)科和骨外科等等24個(gè)科室;成本包括化驗(yàn)室和注射室等14個(gè)醫(yī)技科室。這個(gè)醫(yī)院一共有1921名員工，2012年，醫(yī)院全年總費(fèi)用是157.2萬元人民幣，其中間接總費(fèi)用是66.92萬元，其他數(shù)據(jù)參見表1，按照不同的分配方法后，心內(nèi)科分配的費(fèi)用如下：

從上表中可以看出來，同一個(gè)科室在不同情況下用不同的分配方法會(huì)導(dǎo)致分配的結(jié)果不同。因此，醫(yī)院在選擇分配方法的時(shí)候一定要根據(jù)醫(yī)院的總體情況：規(guī)模、管理、結(jié)構(gòu)等等方面來綜合考慮再選擇?；痉椒ň褪且诰虬l(fā)展?jié)摿Γ瑑?yōu)化醫(yī)院結(jié)構(gòu)，合理、科學(xué)地分配科室間接成本對(duì)于激發(fā)醫(yī)院科室人員積極性，提高醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量，降低醫(yī)療成本具有重要作用，不容小視。

（二）補(bǔ)充方法

以上介紹的這些方法都是基于醫(yī)院平穩(wěn)運(yùn)行的情況下做出的研究。但在實(shí)際生活中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。在這樣的情況下，再采用以前的那些辦法并不會(huì)取得有效的結(jié)果。但因?yàn)橐恍┨厥庠驎?huì)造成其短期內(nèi)出現(xiàn)虧損，科室也就不能分配間接費(fèi)用了。若是按照以前的傳統(tǒng)方法，具體的處理情況是：1.按照基本方法不分配費(fèi)用;2.讓領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理人、主任等共同協(xié)商，或者通過別的手段來主觀決定科室的分配率。但主管判斷往往缺乏科學(xué)依據(jù)，公平、公正的原則也無法體現(xiàn)。并且，若一個(gè)科室出現(xiàn)特殊情況，醫(yī)院還需撥款來解決問題，所以科室分配費(fèi)用是應(yīng)該的，虧損會(huì)過去的。但傳統(tǒng)的辦法在此時(shí)是行不通的。

結(jié)合上面類似事件的情況，醫(yī)院要結(jié)合經(jīng)營發(fā)生的時(shí)間來延續(xù)費(fèi)用的特點(diǎn)，尋求更科學(xué)、更合理的補(bǔ)充方法來分配間接費(fèi)用。如在醫(yī)院的總費(fèi)用中扣除出現(xiàn)特殊情況的科室，剩下的費(fèi)用讓其他科室來共同承擔(dān)。這樣的分配方式比較公平，同樣能反映出各科室的真實(shí)收支情況。下面簡單介紹一個(gè)補(bǔ)充方法，如下：

直線趨勢法。

將這些數(shù)據(jù)做成一個(gè)表（如表2），以縱軸當(dāng)變量，橫軸做時(shí)間，形成一個(gè)坐標(biāo)系。如果這些數(shù)據(jù)在圖中的點(diǎn)能形成一條直線，那說明他們之間有函數(shù)關(guān)系，一次為據(jù)來求得費(fèi)用的直線趨勢。這樣我們就能將它的基礎(chǔ)往外延伸，計(jì)算出它的虧損應(yīng)分配的間接費(fèi)。

從表中我們能夠求出期望值X=Xi/n=3.6 Y=Yi/n=1.569;

通過計(jì)算X和Y之間的關(guān)系數(shù)，可以得出以下公式：

r=，最后得出r=0.9962

其結(jié)果越是和1接近，那就代表X和Y之間存在的關(guān)系越強(qiáng)，這就是基本線性存在的關(guān)系公式。所以，可以用直線Y=a+bX來描述它的變動(dòng)關(guān)系。

將數(shù)據(jù)帶入以下公式中，如下：

a==1.6081

b==0.0431

由公式最終得出，Y=1.6101+0.0431X

根據(jù)以上公式中得出的結(jié)果可以看出，9月份（X=8，第一個(gè)月是0，那第9月就是8）應(yīng)該分配的間接費(fèi)用是：

Y=1.6102+0.0431*8=1.9550≈1.96（萬元）

上述補(bǔ)充方法計(jì)算量較大，借助各種計(jì)算機(jī)軟件等輔助工具，計(jì)算過程便會(huì)迎刃而解。特別是出現(xiàn)特殊情況時(shí)，在基本分?jǐn)偡椒ú荒芸茖W(xué)、公平地體現(xiàn)科室應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用時(shí)， 結(jié)合補(bǔ)充方法，使間接費(fèi)用分?jǐn)偩哂懈鼜?qiáng)的科學(xué)性和說服力。

結(jié)語

綜上所說，醫(yī)院在對(duì)于成本核算進(jìn)行分配的時(shí)候能夠選擇很多種方法。管理人員在使用這些方法的時(shí)候，一定要根據(jù)醫(yī)院的自身情況和客觀環(huán)境，選擇那些容易懂并且實(shí)際操作不難的方法。如果醫(yī)院出現(xiàn)了醫(yī)療事故或者別的類似情況，要結(jié)合基本方法和補(bǔ)充方法，這樣能有效的調(diào)節(jié)，同時(shí)也是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理手段的創(chuàng)新。要充分利用醫(yī)院的一切資源，將醫(yī)院利益最大化作為第一目標(biāo)，堅(jiān)持“以人為本”的服務(wù)理念，在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還要兼顧好社會(huì)效益。發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新、務(wù)實(shí)、發(fā)展、和諧的精神，才能使得醫(yī)院的發(fā)展健康、持續(xù)。

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（作者單位：福建醫(yī)科大學(xué)附屬協(xié)和醫(yī)院財(cái)務(wù)處 福建福州 350001）

（責(zé)編：玉山）